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Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige

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Pfaff, P. (1977). Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-43866-2
Pfaff, Paul. Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige. Duncker & Humblot, 1977. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-43866-2
Pfaff, P (1977): Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-43866-2

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Kommentar zur steuerlichen Selbstanzeige

Pfaff, Paul

(1977)

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Table of Contents

Section Title Page Action Price
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Abkürzungsverzeichnis XXII
Teil 1: Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung nach § 371 AO 1
Gesetzestext 1
A. Einführung in die Vorschrift, Rechtsentwicklung und Rechtsgrundlagen 3
B. Rechtsprechung und Schrifttum 9
I. Allgemeines 9
1. Begriff der Selbstanzeige 9
2. Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund 10
a) Strafaufhebung, keine Strafausschließung 10
b) Persönliche Wirkung 12
(1) Täter/Teilnehmer 12
(2) Kapitalgesellschaft 12
3. Kein Einfluß auf Unrechts- und Schuldgehalt 12
II. Zweck und Rechtfertigung 13
1. Steuerpolitische Zielrichtung 13
a) Mitwirkung des Täters 13
b) Eröffnen von Steuerquellen 13
2. Kriminalpolitische Erwägung 14
3. Rückkehr zur Steuerehrlichkeit, Steuermoral 14
4. Wiederherstellung des Steuerfriedens 16
III. Anwendungsbereich 16
1. Selbstanzeigefähige Steuerstraftat der Steuerhinterziehung (§ 370 AO), Monopolhinterziehung 16
a) Verübte Straftat, Abgabefrist 22
b) Vollendung 24
(1) Tätigkeitsdelikte 24
aa) Veranlagungssteuer 24
aa1) Festsetzung eines geringeren Steuerbetrags und Bekanntgabe 24
aa2) Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung, vorläufige Steuerfestsetzung 24
aa21) Alter Rechtszustand 24
aa22) Neuer Rechtszustand 25
1. Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO) 25
2. Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung der Steuerfestsetzung (§ 165 AO) 27
bb) Fälligkeitssteuer 28
bb1) Zeitpunkt der Vollendung 28
bb2) Abgabe einer unrichtigen (Vor-)Anmeldung 28
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung 28
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung 29
cc) Vorteilserschleichung 29
(2) Unterlassungsdelikte 29
aa) Veranlagungssteuer 29
aa1) Abschluß der Veranlagungsarbeiten 29
aa2) Schätzung vor Abschlußveranlagung 30
bb) Fälligkeitssteuer 31
bb1) Zeitpunkt der Vollendung 31
bb2) Nichtabgabe einer (Vor-)Anmeldung 32
bb21) Umsatzsteuer-Voranmeldung, Schätzung 32
bb22) Lohnsteuer-Anmeldung 33
cc) Vorteilserschleichung 33
c) Versuch 33
(1) Tätigkeitsdelikte 33
aa) Veranlagungssteuer 33
aa1) Abgabe einer unrichtigen Steuererklärung, keine Bekanntgabe 33
aa2) Zweifel an Richtigkeit 34
aa21) Bekanntgabe des Bescheides 34
aa22) Vorläufiger Steuerbescheid 34
bb) Fälligkeitssteuer 34
cc) Vorteilserschleichung 35
(2) Unterlassungsdelikte 35
aa) Veranlagungssteuer 35
bb) Fälligkeitssteuer 35
d) Teilnahme an der Steuerhinterziehung 36
2. Nicht selbstanzeigefähige Steuer-(Zoll-)Straftaten 36
a) Begünstigung nach § 257 StGB iVm § 369 Abs. 1 Nr. 4 AO 36
b) Bannbruch (§ 372 AO) 36
c) Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger Schmuggel (S 373 AO) 36
d) Steuerhehlerei (§ 374 AO) 36
e) Allgemeinstraftaten mit Steuerstraftat 37
IV. Person des Anzeigeerstatters 37
1. Erstattung in eigener Person 37
a) (Allein-)Täter 38
(1) Unmittelbarer Täter 38
(2) Mittelbarer Täter 38
(3) Nebentäter 38
b) Mittäter 38
c) Nebentäter (Mehrtäter) 38
d) Teilnehmer 39
(1) Anstifter 39
(2) Gehilfe 39
2. Erstattung durch Dritte, Bevollmächtigter 39
a) Mit Auftrag 39
(1) Mit Erkennbarkeit 39
(2) Ohne Erkennbarkeit, verdeckte Stellvertretung 40
(3) Form 41
b) Ohne Auftrag 41
(1) Täter 41
(2) Mittäter, Teilnehmer 41
c) Prüfung zur Anzeige 42
3. Personenkreis nach § 371 Abs. 4 AO 43
V. Adressat der Selbstanzeige 43
1. Zuständigkeit 43
a) Finanzbehörde 43
b) Zugang, Beweislast 45
c) Amtlicher Verkehr 46
d) Form 46
2. Unzuständigkeit 47
VI. Die einzelnen Selbstanzeigehandlungen (Abs. 1) 47
1. (Teil-)Berichtigung 48
a) Berichtigung 48
(1) Voraussetzungen der Berichtigung durch den Steuerpflichtigen 48
aa) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung 48
bb) Nicht Ordnungsmäßigkeit der Buchführung, Schätzung 64
(2) Voraussetzungen der Berichtigung durch den Teilnehmer 67
aa) Wirkung des Handelns 67
aa1) Eigene Erklärung 67
aa2) Erklärung für Tatgenossen 68
bb) Umfang und Inhalt der Erklärung 68
bb1) Anzeige an das Finanzamt 68
bb2) Veranlassung zur Berichtigung der Haupttat 69
b) Teilberichtigung, Teilselbstanzeige 71
(1) Teilweise Berichtigung, Gründe 71
(2) Wirkung 71
(3) Umfang 72
aa) Voranmeldung, Jahreserklärung 72
bb) Erfassung der Zeiträume 73
cc) Schwerere Bestrafung für verschwiegene Teile 73
(4) Höhe der verkürzten Beträge 74
c) Berichtigungserklärung 74
(1) Gegenstand der Berichtigung 74
(2) Form 75
(3) Inhalt 76
aa) Erkennbarkeit der Berichtigung 76
bb) Aus mehreren Erklärungen bestehende Selbstanzeigen, Frist zur Nachholung 76
cc) Mehrere Steuerarten 78
d) Sachliche Voraussetzung 79
e) Motive des Berichtigenden, keine Pflicht zur Offenbarung 79
f) Steuererklärung 80
(1) Jahreserklärung 80
aa) Umsatzsteuer 80
bb) Einkommensteuer 82
(2) Voranmeldung 83
g) Erklärung im Beitreibungsverfahren 84
h) Abgabe einer Erklärung durch den steuerlichen Berater, Pflichten 85
(1) Zuwiderhandlungen durch den Mandanten 85
aa) Keine Pflicht zur Anzeige 85
bb) Nichtordnungsmäßigkeit der Buchführung 85
cc) Außenprüfung 86
cc1) Hinweis vor der Prüfung 86
cc2) Hinweis während der Prüfung 86
(2) Zuwiderhandlungen durch den Berater 87
i) Fehlen der Voraussetzungen 87
(1) Anerkenntnis 87
aa) (Steuer-)Erklärung 87
bb) Außenprüfung, Mithilfe 88
(2) Nachträgliche Änderung von Tatsachen 89
aa) Berichtigungserklärung 89
bb) Rechtsbehelf 90
(3) Nicht ordnungsmäßige Buchführung, Steuervergünstigung 90
(4) Unrichtige Angaben, Verschleierung, weitere Ermittlungen 90
(5) Fehlen des erforderlichen Beitrags 91
aa) Keine Materiallieferung 91
bb) Festsetzung des richtigen Sachverhalts durch „Zufall“ 92
cc) Zum Umfang der Straffreiheit, Teilselbstanzeige 93
(6) Antrag auf Durchführung einer Außenprüfung, Anerbieten zur Hilfeleistung 93
(7) Hilfe im Besteuerungsverfahren, Aushändigung von Geschäftsunterlagen 94
(8) Berichtigung nur für das Kalenderjahr 94
(9) Hinweis auf Vergleichsbetrieb 94
(10) Mißglückte Selbstanzeige, Strafmilderung 95
(11) Antrag auf Festsetzung der Steuer durch das Finanzamt, Schätzung 95
(12) Nachzahlung der verkürzten Steuern 95
(13) Unvermögen zur Berichtigung, Untersuchungshaft 96
k) Berichtigungspflicht 96
2. Ergänzung 96
a) Begriff 96
b) Voraussetzungen 97
(1) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung 97
(2) Teilergänzung, Teilselbstanzeige 97
(3) Steuerart, Steuerabschnitt, unvollständige (Steuer-)Erklärung 97
c) Ergänzungspflicht 98
3. Nachholung 98
a) Begriff 98
b) Voraussetzungen 98
(1) Eigene Tätigkeit, Materiallieferung 98
(2) Teilnachholung, Teilselbstanzeige 99
(3) Grundsatz der Wahrheit, Verschleierung 99
(4) Steuererklärung 100
aa) Jahreserklärung 100
aa1) Verspätete Abgabe 100
aa2) Steuerpflichtiger oder Betrieb unbekannt 101
bb) Steueranmeldung 101
bb1) Verspätete Abgabe der Lohnsteueranmeldung 101
bb2) Verspätete Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung 101
(5) Wirkung nur für die Steuerart 102
aa) Umsatzsteuer 102
bb) Einkommensteuer 102
cc) Vermögensteuer 102
dd) Grunderwerbsteuer 102
c) Nacherklärungspflicht, Berichtigung von Erklärungen (§ 153 AO) 103
VII. Ausschluß der Straffreiheit (Abs. 2) 103
1. Erscheinen eines Amtsträgers der Finanzbehörde zur steuerlichen Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit (Nr. 1 a) 104
a) Erstattung der Selbstanzeige 104
(1) Vorher 104
(2) Nachher 104
b) Amtsträger der Finanzbehörde 105
(1) Amtsträger 105
(2) Finanzbehörde 105
c) Erscheinen 106
(1) Begriff 106
(2) Zweck 107
aa) Prüfungsabsicht 107
bb) Zur steuerlichen Prüfung, Außenprüfung 107
cc) Zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit 109
cc1) Steuer-(Zoll-)Straftat 109
cc2) (Steuer-)Ordnungswidrigkeit 110
cc3) Zur Ermittlung einer Steuerzuwiderhandlung 110
dd) Einzelfälle 111
dd1) Sperrwirkung 111
dd11) Geschäfts-(Wohn-)Räume 111
1. Mehrere Betriebe 111
2. Organgesellschaft 112
dd12) Vereinbarung an einem anderen Ort 112
1. Finanzamt 112
2. Steuerberater 112
dd13) Betriebsbesichtigung 113
dd14) Vorbesprechung 113
dd15) Verschiebung der Prüfung 113
dd16) Unterbrechung der Prüfung 113
dd17) Verhinderung zur Prüfung 113
dd18) Nicht Antreffen des Steuerpflichtigen 114
dd2) Keine Sperrwirkung 114
dd21) Ankündigung der Prüfung 114
dd22) Terminsvereinbarung, Besprechung von Fragen 115
dd23) Verjährungsunterbrechende Handlung 115
dd24) Scheinmaßnahme 116
dd25) Fristsetzung zur Nachholung von Material 116
dd26) Nicht Antreffen des Steuerpflichtigen 116
d) Wirkung 117
(1) Persönliche Begrenzung 117
(2) Sachliche Begrenzung 117
aa) Prüfungsanordnung, Prüfungsauftrag 117
aa1) Begriffe 117
aa2) Zuständigkeit der Behörde, Prüfungskompetenz 118
aa3) Umfang der Außenprüfung, Sachzusammenhang 118
aa31) Steuerliche Prüfung 118
aa32) Ermittlung einer Steuerzuwiderhandlung 120
aa4) Erweiterung der Außenprüfung 121
aa41) Finanzamt, Außenprüfungsstelle 121
aa42) Ermächtigung des Außenprüfers 122
aa43) Unterbrechung der Prüfung 122
bb) Spezielle Prüfungsanordnung, Sonderprüfer, Sach zusammenhang 122
bb1) Außenprüfer, (Betriebsprüfer, Großbetriebsprüfer) 123
bb2) Lohnsteueraußenprüfer 123
bb3) Umsatzsteuersonderprüfer 124
bb4) Steuerfahnder 124
bb5) Zollfahnder 124
(3) Zeitliche Begrenzung 125
aa) Wiederaufleben der Selbstanzeige 125
bb) Abschluß der Außenprüfung, Beendigung der Ermittlung 127
bb1) Mehrergebnis, Absendung des Berichtigungsbescheids 127
bb2) Ohne Mehrergebnis, Absendung der schriftlichen Mitteilung 128
2. Bekanntgabe der Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens wegen der Tat an den Täter oder seinen Vertreter (Nr. 1 b) 128
a) Anwendung bei §§ 371 und 378 AO 128
b) Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens 129
(1) Rechtsgrundlage der Einleitung 129
(2) Erkennbar strafrechtliche Maßnahmen, Form 129
aa) Tatsächlicher Vorgang 129
bb) Erkennbare Untersuchungshandlungen, Ausnahmen 129
bb1) Klassische strafrechtliche Maßnahmen 130
bb11) Verhaftung, vorläufige Festnahme (§§ 114, 127 StPO) 130
bb12) Beschlagnahme 130
bb13) Durchsuchung 130
bb14) Vernehmung 130
bb2) Sonstige Maßnahmen 131
bb21) Kontrollmitteilung, Anzeige 131
bb22) Aktenvermerk 131
bb23) Abgabe des Vorgangs an die Strafsachenstelle 131
bb3) Ausnahmen 132
bb31) Aufklärung eines Sachverhalts 132
bb32) Mitteilung, Vorprüfung 132
bb33) Überprüfung einer Selbstanzeige 132
(3) Strafverfahren 132
aa) Tatverdacht, einfacher 133
Teil 2: Selbstanzeige bei leichtfertiger Steuerverkürzungrnach § 378 Abs. 3 AO 219
Gesetzestext 219
A. Einführung in die Vorschrift, Rechtsentwicklung und Rechtsgrundlagen 220
B. Rechtsprechung und Schrifttum 223
I. § 378 Abs. 3 AO und § 371 AO 223
II. Anwendungsbereich 223
1. Selbstanzeigefähige Steuerordnungswidrigkeit der leichtfertigen Steuerverkürzung (§ 378 AO) 223
a) Verübte Ordnungswidrigkeitentat 223
(1) Tathandlungen nach § 370 AO, Geldbuße 224
(2) Schuldform, Leichtfertigkeit 224
aa) Begriffsbestimmung 225
aa1) Auslegung 225
aa11) An Gewissenlosigkeit grenzende Nachlässigkeit 225
aa12) Besonderer Leichtsinn, besondere Gleichgültigkeit 226
aa13) (Un-)bewußte Fahrlässigkeit 226
aa14) Grobe Fahrlässigkeit 226
aa15) Anwendung im Steuerordnungswidrigkeitenrecht 227
aa2) Dauerordnungswidrigkeit, Dauertat 228
bb) Rechtsfälle 229
bb1) Steuerpflichtiger 229
bb11) Sorgfaltspflicht, Erkundigungspflicht 229
bb12) Überwachungspflicht, Kontrolle 231
1. Vertreter, Hilfskraft 231
2. Steuerlicher Berater 232
bb2) Angehöriger der steuerberatenden Berufe 233
bb21) Beratungsvertrag 233
bb22) Sorgfalts- und Überwachungspflicht 233
b) Vollendung, kein Versuch 236
c) Täterkreis 236
(1) Steuerstrafrecht 236
(2) Steuerordnungswidrigkeitenrecht 237
aa) Steuerpflichtiger, Person, die bei Wahrnehmung der Angelegenheiten eines Steuerpflichtigen handelt 237
bb) Handeln für einen anderen (§ 9 OWiG) 239
2. Nicht selbstanzeigefähige Steuer-(Zoll-)Ordnungswidrigkeiten 240
a) Steuergefährdung (§ 379 AO) 240
(1) Wegfall der Selbstanzeige 240
(2) Selbstanzeige bei §§ 370, 378 AO, keine Ahndung wegen § 379 AO 241
b) Gefährdung der Abzugsteuern (§ 380 AO) 242
(1) Nachträgliche Zahlung 242
(2) Nachträgliche Einreichung der Lohnsteueranmeldung 242
c) Verbrauchsteuergefährdung (§ 381 AO) 242
d) Gefährdung der Eingangsabgaben (§ 382 AO) 243
e) Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs- und Vergütungsansprüchen (§ 383 AO) 243
f) Unbefugte Hilfeleistung in Steuersachen (§ 160 StberG) 244
III. Person des Anzeigeerstatters 245
1. Erstattung in eigener Person, Täter 245
2. Erstattung durch Dritte, Bevollmächtigter 245
a) Keine allgemeine Bevollmächtigung 245
b) Geschäftsführung ohne Auftrag 246
3. Personenkreis nach §§ 378 Abs. 3 S. 2, 371 Abs. 4 AO 247
IV. Die einzelnen Selbstanzeigehandlungen (Abs. 3 S. 1 AO) 247
V. (Kein) Ausschluß der Bußgeldfreiheit 247
1. Keine Ausschlußgründe 247
a) Selbstanzeigehandlungen, Ausnahmen 247
(1) Berichtigung, Ergänzung, Nachholung 247
(2) Mitwirkungspflicht, keine Berichtigungshandlung 248
b) Erscheinen eines Amtsträgers 249
(1) Steuerliche Prüfung 249
aa) Berichtigende Mithilfe, Ausnahmen 250
aa1) Eigener und wesentlicher Beitrag 250
aa2) Mitwirkungspflicht, keine Mithilfe 258
bb) Steuerlicher Berater 260
(2) Ermittlung einer Steuerstraftat oder einer Steuerordnungswidrigkeit 261
c) Entdeckung der Tat und Wissen oder Wissenmüssen von der Entdeckung 263
(1) Berichtigende Mithilfe 263
(2) Fehlen einer Berichtigung 267
2. Ausschlußgründe, Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung 268
VI. Festsetzung und fristgerechte Entrichtung der verkürzten Steuern (Abs. 3 S. 2 iVm § 371 Abs. 3 AO) 269
VII. Bußgeldfreiheit nach Abs. 3 S. 2 iVm § 371 Abs. 4 AO 271
1. Nacherklärungspflicht nach § 153 AO 271
2. Rechtsfolgen bei Verstoß gegen § 153 AO 272
VIII. Wirkung der Selbstanzeige 272
1. Anzeige des Arbeitgebers nach § 41 c Abs. 4 EStG 272
a) Anzeigepflicht des Arbeitgebers 272
b) Haftung des Arbeitgebers, Ausschluß 272
c) Anzeige als Selbstanzeige 273
d) Beachtung in der Praxis 274
2. (Nicht-)Ahndung anderer Steuerordnungswidrigkeiten 274
a) Keine Ahndung wegen § 379 AO 274
b) Ahndung wegen § 380 AO 274
3. Keine Auswirkung auf andere Taten 275
a) (Steuer-)Ordnungswidrigkeit 275
b) Allgemeinstraftat, Steuerstraftat 275
Literaturübersicht 277
Stichwortverzeichnis 289