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Karsten, J. (1958). Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-40744-6
Karsten, Johann-Friedrich. Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste. Duncker & Humblot, 1958. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-40744-6
Karsten, J (1958): Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-40744-6
Format
Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste
Frankfurter Wirtschafts- und Sozialwissenschaftliche Studien, Vol. 3
(1958)
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Book Details
Pricing
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhalt | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 14 | ||
| Einführung | 17 | ||
| A. Problemstellung und Plan der Arbeit | 17 | ||
| B. Abgrenzung des Untersuchungsgebietes | 21 | ||
| C . Prinzipien zur Beurteilung des Verlustproblems | 22 | ||
| 1. Die Beziehungen zwischen den Besteuerungsprinzipien und den Staats- und Wirtschaftsauffassungen | 22 | ||
| 2. Vier Aspekte zur Beurteilung des Verlustproblems | 24 | ||
| a) Der fiskalische Aspekt | 24 | ||
| b) Der finanztheoretische Aspekt | 25 | ||
| c) Der wirtschaftstheoretische und -politische Aspekt | 26 | ||
| d) Der administrative Aspekt | 27 | ||
| Erster Hauptabschnitt: Die Notwendigkeit und Berechtigung der Verlustberücksichtigung | 28 | ||
| A. Finanztheoretische Begründung der Verlustberücksichtigung | 28 | ||
| 1. Die Bedeutung des Zeitelementes und der Periodenabgrenzung für die Erfolgsbesteuerung | 30 | ||
| a) Die Beziehungen zwischen Steuererhebungs- und Erfolgsermittlungszeitraum | 30 | ||
| b) Finanztheoretische Beurteilung der Periodentrennung | 31 | ||
| 2. Verlustberücksichtigung oder Durchschnittsbesteuerung? | 33 | ||
| B. Wirtschaftstheoretische und wirtschaftspolitische Rechtfertigung der Verlustberücksichtigung | 38 | ||
| 1. Der Einfluß der Verlustberücksichtigung auf die ökonomische Funktion des Verlustes in der Verkehrswirtschaft und auf die Wettbewerbssituation der Unternehmungen | 38 | ||
| a) Die ökonomische Funktion des Verlustes in der Verkehrswirtschaft | 38 | ||
| b) Die Wirkungen der Verlustberücksichtigung | 39 | ||
| α) Bedeutet die Verlustberücksichtigung eine steuerliche Begünstigung der Verlustunternehmungen | 40 | ||
| β) Keine wesentliche Beeinträchtigung der Selektionsfunktion des Verlustes | 42 | ||
| 2. Der Einfluß der Verlustberücksichtigung auf die Risikobereitschaft der Wirtschaftssubjekte | 43 | ||
| C. Zusammenfassung | 48 | ||
| Zweiter Hauptabschnitt: Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste nach dem geltenden Recht | 49 | ||
| A. Vorbemerkung | 49 | ||
| B. Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste in Deutschland | 50 | ||
| I . Grundzüge der Erfolgsbesteuerung | 50 | ||
| II. Die Entwicklung der Verlustberücksichtigung im Reichs- und Bundessteuerrecht | 51 | ||
| 1. Innerperiodischer Verlustausgleich | 52 | ||
| 2. Zwischenperiodische Verlustberücksichtigung | 52 | ||
| a) Verlustberücksichtigung im Rahmen der Durchschnittsbesteuerung | 52 | ||
| b) Verlustberücksichtigung im Rahmen einer Erfolgsbesteuerung mit klarer jährlicher Periodentrennung | 53 | ||
| α) Das Unterbilanzprivileg | 53 | ||
| β) Der Verlustvortrag (1929—1934) | 54 | ||
| γ) Der Verlustabzug (seit 1938) | 55 | ||
| III. Der Rechtsstand im Sommer des Jahres 1957 | 56 | ||
| 1. Die Berücksichtigung gewerblicher Verluste bei der Einkommensteuer | 56 | ||
| a) Der innerperiodische Verlustausgleich | 56 | ||
| α) Inhalt und Voraussetzungen | 56 | ||
| ß) Beschränkungen des Verlustausgleichs | 57 | ||
| γ) Abgrenzung des berücksichtigungsfähigen Verlustes | 57 | ||
| δ) Die Reihenfolge von Verlustausgleich und Sonderausgaben bei der Einkommensermittlung | 59 | ||
| b) Der zwischenperiodische Verlustabzug | 59 | ||
| α) Inhalt und Rechtsgrundlage | 59 | ||
| ß) Beschränkungen des Verlustabzuges | 60 | ||
| γ) Bindung der Verlustberücksichtigung an das Steuersubjekt und Lösung vom Gewerbebetrieb | 61 | ||
| δ) Die Höhe des berücksichtigungsfähigen Verlustes | 62 | ||
| ε) Die Reihenfolge von Verlustabzug, Verlustausgleich und Sonderausgaben bei der Einkommensermittlung | 62 | ||
| ζ ) Verlustabzug bei abweichendem Wirtschaftsjahr | 64 | ||
| 2. Die Verlustberücksichtigung bei der Körperschaftsteuer | 65 | ||
| a) Innerperiodische Verlustberücksichtigung | 65 | ||
| b) Zwischenperiodische Verlustberücksichtigung | 66 | ||
| α) Die Höhe des berücksichtigungsfähigen Verlustes | 66 | ||
| ß) Die Bindung an das Steuersubjekt | 67 | ||
| c) Inner- und zwischenperiodische Verlustberücksichtigung zwischen verschiedenen Unternehmungen mit eigener Rechtspersönlichkeit | 68 | ||
| α) Inhalt und Voraussetzungen der Organschaft | 69 | ||
| ß) Verlustübertragung zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft bei Aufrechterhaltung der rechtlichen Selbständigkeit | 69 | ||
| γ) Die Behandlung vororganschaftlicher Verluste | 70 | ||
| 3. Die Verlustberücksichtigung bei der Gewerbesteuer | 71 | ||
| C. Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste in Großbritannien | 73 | ||
| I. Grundzüge der Erfolgsbesteuerung und Erfolgsermittlung | 73 | ||
| II. Die Verlustberücksichtigung für selbständige Gewerbetreibende im Rahmen der Income Tax | 75 | ||
| 1. Hauptmerkmale und Formen der Verlustberücksichtigung | 75 | ||
| 2. Die Höhe des berücksichtigungsfähigen Verlustes | 76 | ||
| 3. Die verschiedenen Formen der Verlustberücksichtigung | 77 | ||
| a) Berücksichtigung gewerblicher Verluste durch Ausgleich innerhalb des Gesamteinkommens | 77 | ||
| α) Die vorzeitige Verlustberücksichtigung | 77 | ||
| ß) Der innerperiodische Verlustausgleich | 78 | ||
| b) Berücksichtigung gewerblicher Verluste durch Verrechnung mit gewerblichen Einkünften bzw. mit Gewinnen des Verlustunternehmens | 79 | ||
| α) Innerperiodische Verlustverrechnung | 79 | ||
| ß) Der Verlustvortrag | 80 | ||
| γ ) Der Verlustrücktrag bei Betriebsaufgäbe | 81 | ||
| c) Das Zusammenwirken der verschiedenen Formen der Verlustberücksichtigung und ihr Einfluß auf die Freibeträge | 82 | ||
| 4. Die zeitliche Aufteilung des Verlustes | 84 | ||
| III. Die Verlustberücksichtigung für Personen- und Kapitalgesellschaften | 86 | ||
| 1. Die Berücksichtigung von Verlusten aus Personengesellschaften | 87 | ||
| 2. Kein Untergang der Verlustberücksichtigung bei Formwechsel der Unternehmung | 88 | ||
| 3. Verlustberücksichtigung bei der Profits Tax | 88 | ||
| 4. Verlustausgleich bei Gesellschaftsverschachtelungen | 89 | ||
| D. Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste in den Vereinigten Staaten von Amerika | 89 | ||
| I. Grundzüge der Erfolgsbesteuerung und Erfolgsermittlung | 89 | ||
| 1. Formen der Erfolgsbesteuerung und Zusammensetzung des Einkommens | 89 | ||
| 2. Begriff und Wesen der "capital gains and losses" | 91 | ||
| II. Die steuerliche Behandlung gewerblicher Verluste | 92 | ||
| 1. Hauptmerkmale der Verlustberücksichtigung | 92 | ||
| 2. Die verschiedenen Formen der Verlustberücksichtigung | 93 | ||
| a) Der innerperiodische Verlustausgleich bei der Einkommensteuer natürlicher Personen | 93 | ||
| b) Die zwischenperiodische Verlustberücksichtigung für natürliche und juristische Personen | 94 | ||
| α) Die Rechtsentwicklung von 1918—1954 | 94 | ||
| β) Der Rechtsstand im Jahre 1956 | 95 | ||
| aa) Die Ermittlung des berücksichtigungsfähigen Verlustes | 95 | ||
| bb) Die Aufteilung des berücksichtigungsfähigen Verlustes innerhalb des Ausgleichszeitraumes | 97 | ||
| cc) Die Verrechnung des Verlustes im Anrechnungsjahr | 99 | ||
| III. Die steuerliche Behandlung von Kapitalverlusten | 100 | ||
| 1. Die Besteuerung der Kapitalgewinne | 100 | ||
| 2. Die steuerliche Behandlung der Kapitalverluste | 102 | ||
| IV. Inner- und zwischenperiodische Verlustberücksichtigung zwischen juristisch selbständigen Kapitalgesellschaften | 104 | ||
| 1. Verlustausgleich innerhalb von Konzernbilanzen | 104 | ||
| 2. Übertragung berücksichtigungsfähiger Verluste in bestimmten Fällen gesellschaftsrechtlicher Neuordnung | 104 | ||
| V. Mißbräuche der Verlustberücksichtigung und Versuche zu ihrer Verhinderung | 106 | ||
| E. Hauptmerkmale der steuerlichen Berücksichtigung gewerblicher Verluste in Deutschland, Großbritannien und den USA und ihr Vergleich | 107 | ||
| 1. Die Ausprägung des allgemeinen Charakters der Erfolgsbesteuerung in der Verlustberücksichtigung | 107 | ||
| 2. Die Länge des Ausgleichszeitraumes | 108 | ||
| 3. Einengung des Erfolgsbegriffes für Zwecke der Verlustberücksichtigung | 109 | ||
| 4. Die Richtung des zwischenperiodischen Verlustübertrages | 109 | ||
| 5. Die Entscheidungsfreiheit des Steuerpflichtigen zwischen verschiedenen Formen der Verlustberücksichtigung | 110 | ||
| 6. Verlustberücksichtigung bei wirtschaftlicher Verflechtung von Kapitalgesellschaften und bei gesellschaftsrechtlichen Änderungen | 110 | ||
| Dritter Hauptabschnitt: Probleme der Verlustberücksichtigung | 113 | ||
| A. Die Form der Verlustberücksichtigung | 113 | ||
| I. Problemstellung | 113 | ||
| II. Die Richtung des Verlustübertrages bei der zwischenperiodischen Verlustberücksichtigung | 114 | ||
| 1. Grundformen zwischenperiodischer Verlustberücksichtigung | 114 | ||
| a) Der Verlustvortrag | 114 | ||
| b) Der Verlustrücktrag | 115 | ||
| 2. Untersuchung des Problems unter Annahme isolierter Unternehmungsbesteuerung — ertragsteuerliche Form der Verlustberücksichtigung | 116 | ||
| a) Finanztheoretische Beurteilung | 116 | ||
| α) Die Eignung von Verlustvortrag und -rücktrag zur Verlustberücksichtigung | 116 | ||
| aa) Keine Unterschiede bei der Berücksichtigung von Verlusten laufender Unternehmungen | 116 | ||
| bb) Die Notwendigkeit eines Mischsystems zur Berücksichtigung von Anlauf- und Liquidationsverlusten | 118 | ||
| β ) Versuche finanztheoretischer Begründung eines einseitigen Verlustvortrages | 119 | ||
| b) Fiskalische Beurteilung | 120 | ||
| α) Kein Unterschied im Einfluß auf die überperiodische Höhe des Steueraufkommens | 120 | ||
| β ) Der Einfluß auf die zeitliche Verteilung des Steueraufkommens | 121 | ||
| c) Wirtschaftstheoretische und -politische Beurteilung der Richtung zwischenperiodischen Verlustüberträges | 126 | ||
| α) Einzel wirtschaftliche Wirkungen von Verlustvortrag und -rücktrag | 126 | ||
| aa) Unterschiede im Einfluß von Verlustvortrag und -rücktrag auf die Kapitalerhaltung und Liquidität der Unternehmungen | 126 | ||
| bb) Andere einzelwirtschaftliche Wirkungen von Verlustvortrag und -rücktrag | 129 | ||
| ß) Gesamtwirtschaftliche Wirkungen von Verlustvortrag und -rücktrag | 130 | ||
| aa) Der Einfluß auf die Wettbewerbssituation der Unternehmungen | 130 | ||
| bb) Der Einfluß auf die ökonomische Funktion des Verlustes | 131 | ||
| cc) Der Einfluß auf den Konjunkturverlauf | 135 | ||
| dd) überperiodische Budgetpolitik als Bedingung konjunktureller Wirksamkeit des Verlustrücktrages | 138 | ||
| d) Administrative Beurteilung | 142 | ||
| α) Die verwaltungstechnischen Erfordernisse des Verlustvortrages und -rücktrages | 142 | ||
| ß) Möglichkeiten eines beschleunigten Verlustrücktrages | 144 | ||
| γ) Keine Komplizierung des Finanzausgleichs durch den Verlustrücktrag | 145 | ||
| δ) Verlustrücktrag und Rechtskraft früherer Veranlagungen | 146 | ||
| III. Sonderprobleme der Form der Verlustberücksichtigung bei der Einkommensteuer natürlicher Personen | 146 | ||
| 1. Die Richtung des zwischenperiodischen Verlustübertrages bei der Einkommensteuer | 147 | ||
| a) Gleiche wirtschaftliche Wirkung von Verlustausgleich und Verlustrücktrag | 147 | ||
| b) Die einkommensteuerliche Möglichkeit einer Berücksichtigung von Veräußerungs- und Liquidations Verlusten durch den Verlustvortrag | 148 | ||
| 2. Die sachlichen Beziehungen zwischen berücksichtigungsfähigem Verlust und ausgleichendem Gewinn bei der Einkommensteuer | 149 | ||
| a) Einkommensteuerliche oder ertragsteuerliche Gestaltung der Verlustberücksichtigung? | 149 | ||
| b) Entscheidungsfreiheit des Steuerpflichtigen hinsichtlich der Form der Verlustberücksichtigung | 152 | ||
| c) Die Reihenfolge in der Berücksichtigung von Verlusten und anderen steuerlichen Abzugsposten bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens | 154 | ||
| α) Die Reihenfolge bei einem Zusammentreffen von zwischenperiodischem Verlustabzug und innerperiodischem Ausgleich nicht-vortragsfähiger Verluste | 154 | ||
| ß) Die Reihenfolge bei einem Zusammentreffen von zwischenperiodischem Verlustabzug und innerperiodischem Ausgleich vortragsfähiger Verluste | 155 | ||
| γ) Die Reihenfolge von Verlustabzug und Verlustausgleich einerseits und Sonderausgaben andererseits | 155 | ||
| B. Der Umfang der Verlustberücksichtigung | 157 | ||
| I. Zeitliche Begrenzung der Verlustberücksichtigung — die Länge des Ausgleichszeitraumes | 158 | ||
| 1. Finanztheoretische Beurteilung | 159 | ||
| 2. Verwaltungstechnische Beurteilung | 160 | ||
| 3. Wirtschaftspolitische Beurteilung | 161 | ||
| 4. Gibt es Maßstäbe für eine Bestimmung der Länge des Ausgleichszeitraumes? | 162 | ||
| II. Sachliche Begrenzungen der Verlustberücksichtigung | 164 | ||
| 1. Erfolgsermittlung durch Vermögensvergleich als Voraussetzung zwischenperiodischer Verlustberücksichtigung | 164 | ||
| 2. Die Einengung des Verlustbegriffes | 168 | ||
| a) Allgemeine Kennzeichnung und Beurteilung | 168 | ||
| b) Die Einengung des Verlustbegriffes in Deutschland | 170 | ||
| α) Die Einbeziehung der steuerfreien Schachtelerträge und Wertpapierzinsen in die Verlustberücksichtigung | 170 | ||
| ß) Keine Einengung des Verlustbegriffes durch die Einbeziehung von steuerfreien Sanierungsgewinnen in die Verlustberücksichtigung | 173 | ||
| 3. Begrenzungen bei der Berücksichtigung von Kapitalverlusten | 175 | ||
| 4. Aktuelle Probleme beim übertragungsverbot berücksichtigungsfähiger Verluste | 180 | ||
| a) Formale Ausprägung des Übertragungsverbotes bei der formwechselnden Umwandlung von Kapitalgesellschaften | 180 | ||
| b) Verlustvortrag beim Erwerb eines Gesellschaftsmantels? | 181 | ||
| Exkurs: Der Ausschluß der „überschuß"-Einkunftsarten des § 2 Abs. 3 Ziff. 4—7 EStG von der zwischenperiodischen Verlustberücksichtigung | 185 | ||
| Schluß: Zusammenfassung und steuerpolitische Folgerungen | 188 | ||
| Anhang: Empirische Untersuchungen zur Verlustberücksichtigung | 192 | ||
| 1. Untersuchung des Machinery and Allied Products Institute | 193 | ||
| 2. Untersuchung von Harold M. Groves | 193 | ||
| 3. Untersuchung des Bureau of Internal Revenue | 194 | ||
| 4. Untersuchung von Hart und Beck | 195 | ||
| Urteilsverzeichnis | 200 | ||
| Literaturverzeichnis | 202 |