Herausforderungen bei Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Industrie- und Schwellenstaaten

Dinh V. T. Phan

doi:10.3790/978-3-428-55689-2

Herausforderungen bei Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Industrie- und Schwellenstaaten

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Phan, D. (2019). Herausforderungen bei Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Industrie- und Schwellenstaaten. Das Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit am Beispiel des DBA-Vietnam. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55689-2

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Herausforderungen bei Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Industrie- und Schwellenstaaten

Das Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit am Beispiel des DBA-Vietnam

Phan, Dinh V. T.

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 141

(2019)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55689-2
978-3-428-15689-4 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55689-2
Edition: 1
Language: German
Pages: 235
Collections: RECHT 2019
D&H 2019
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: International taxation law

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Dinh V.T. Phan ist in Düsseldorf bei einer internationalen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft als Fachanwalt für Steuerrecht mit Schwerpunkt »Transfer Pricing Controversy« tätig und hat zuvor in Berlin als Rechtsanwalt im Bereich des Steuerstreitverfahrens gearbeitet. Er studierte und promovierte an der Freien Universität Berlin. An der Melbourne Law School absolvierte er den »Master of International Tax«. Während seines Referendariats in Berlin arbeitete er u.a. als Lehrbeauftragter im LLM-Studiengang »Unternehmens- und Steuerrecht« der Universität Potsdam, und war im Bereich »Tax« bei internationalen Wirtschaftskanzleien in Frankfurt am Main sowie in HCM City, Vietnam tätig.

Abstract

Wie soll das Steueraufkommen zwischen Industriestaaten und Entwicklungs- oder Schwellenstaaten abkommensrechtlich gerecht aufgeteilt werden? Die vorliegende Abhandlung entwickelt als Antwort darauf ein Prinzip, das sich von der Vorstellung löst, eine zwischenstaatliche Aufteilung des Steuersubstrats müsse sich primär nach dem individuellen Leistungsfähigkeitsprinzip richten. Es stellt vielmehr auf die Fähigkeit der Steuerbehörden ab, Steuern zu erheben. Dieses sog. Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit wird am Beispiel Vietnams entwickelt. Das Land ist wegen seiner autoritären Staatsform sowie kolonialgeschichtlich entwickelten chinesisch-französisch geprägten Rechtskultur besonders dazu geeignet, das Prinzip herauszufordern. Die Anwendung des Prinzips wird dann an einem »DBA-Betriebsstätten-Dreieckssachverhalt« (Deutschland-Vietnam-Japan) simuliert. Ein Prüfungsschema wird abgeleitet. Implementiert wird es als Korrekturprinzip zum Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit.»Challenges of Double Tax Treaties between Industrialized and Emerging Countries. The Principle of State Performance using the Example of the Double Taxation Treaty between Germany and Vietnam«

The author developed an international tax principle that allows an appropriate distribution of tax revenues under tax treaty law between industrialized and developing / emerging countries. The principle is based on the ability of the state to levy taxes. It corrects certain effects of the current ruling principle of economic allegiances. Its application is simulated and evaluated on the basis of a permanent establishment triangular case (Germany/Vietnam/Japan).

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Verzeichnis der Abbildungen und Tabellen	14
Thematische Einführung und Gang der Untersuchung	15
Teil 1: Die staatliche Leistungsfähigkeit am Beispiel Vietnams	28
I. Einführung	28
II. Wirtschaftliche Bedeutung Vietnams für die Bundesrepublik Deutschland	30
1. Handelsvolumen	30
2. Investitionsvolumen und China+1-Strategie	31
3. Zwischenfazit	33
4. Handelsbeziehungen und Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Vietnam	34
III. Ausgangssituation der Steuerverwaltung in Vietnam im Fall ausländischer Investitionen	35
1. Steuersystem Vietnams und ausländische Investitionen	35
a) Investitionsformen in Vietnam	36
b) Steuerliche Konsequenzen ausländischer Investitionen in Vietnam	37
aa) Einführung in das vietnamesische Steuerrecht	38
(1) Historische Stationen des vietnamesischen Steuerrechts	38
(a) Entwicklung bis 1954	39
(b) Entwicklung von 1954 bis 1975	41
(c) Entwicklung von 1975 bis 1986	41
(c) Entwicklung seit 1986 bis heute	43
(d) Entwicklung des Einkommensteuerrechts seit der französischen Kolonialzeit	44
(e) Fazit	48
(2) Verfassungsrechtliche Aspekte	48
(a) Steuergesetzgebung: sozialistische Rechtsstaatlichkeit	49
(b) Auslegung und fehlende Gewaltenteilungsstrukturen	51
(c) Dezentralisierte Steuerverwaltung	52
(d) Rechtsweg bei Steuerstreitigkeiten	53
(e) Grundrechtliche Implikationen für das Steuerrecht	54
(f) Fazit	55
(3) Steuersätze und Struktur des vietnamesischen Steuersystems	55
(a) Einkommensteuersätze	56
(b) Unternehmen- und Körperschaftsteuersätze	57
(c) Struktur des vietnamesischen Steuersystems	57
(aa) Struktur des Steueraufkommens	57
(bb) Marktwirtschaftsgerechtes Steuersystem	59
(cc) Sozialabgaben	59
(4) Fazit	59
(5) Überblick über das vietnamesische Ertragsteuerrecht	60
(a) Einkommensteuer	60
(aa) Einkommensteuerpflicht und steuerbare Einnahmen	61
(bb) Steuerfreie Einnahmen	61
(cc) Abziehbare private Ausgaben	61
(dd) Nichtansässige Steuerpflichtige	62
(ee) Zwischenfazit	62
(b) Unternehmensteuer	62
(aa) Personengesellschaften	63
(bb) Besteuerungsgrundlage	63
(cc) Verdeckte Gewinnausschüttung und Verrechnungspreisvorschriften	64
(dd) Anrechnungssystem	66
(ee) Nichtansässige Unternehmen	67
(ff) Zwischenfazit	67
(6) Umsatzsteuer	67
(a) Steuerpflichtige und Steuergegenstand	68
(b) Investitionsfördernde Maßnahmen	68
(c) Umsatzsteuerbefreite Leistungen	69
(d) Umsatzsteuererhebung	69
bb) Fazit	69
cc) Einführung in das Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland – Vietnam	70
(1) Von der Verhandlung bis hin zum Inkrafttreten des DBA Vietnam	71
(2) Anwendung des Abkommens im nationalen Recht der Vertragsstaaten	72
(3) Erforderliches Umsetzungsgesetz in Deutschland	72
(4) Direkte und indirekte Anwendung im vietnamesischen Recht	73
(5) Besonderheiten des DBA Vietnam	73
(a) Abweichungen vom OECD-Text	74
(b) DBA-Protokoll: Lösung von Qualifikationskonflikten	74
(c) Einführung in die für vietnamesische DBA-Fälle maßgeblichen Quellen	75
(d) OECD- und UN-Kommentierung	75
(aa) OECD-Musterabkommen	76
(bb) UN-Musterabkommen	77
(cc) Bedeutung der Kommentare aus deutscher Sicht	77
(dd) Bedeutung der Kommentare aus vietnamesischer Sicht	78
(e) Präjudizierende Verwaltungsbriefe (công văn)	81
(f) Vietnamesisches Verwaltungsrundschreiben 205/2013/TT-BTC 24.12.2013	82
(g) Nationale Missbrauchsvorschriften	83
(6) Zwischenfazit	84
2. Anwendungsfall einer typischen multinationalen Investitionsstruktur	84
a) Sachverhalt	84
b) Ertragsbesteuerung des unternehmerischen Gewinns	86
aa) Besteuerung der vietnamesischen VN-LLC	88
bb) Besteuerung der deutschen M-AG	88
c) Umsatzsteuerliche Behandlung in Vietnam	90
d) Ausschüttung der Gewinne an die deutsche M-AG	90
e) Exit-Strategie	91
f) Fallvarianten: Einsatz von Gesellschaften in Hongkong und auf den British Virgin Islands	91
aa) Gestaltung über eine BVI-Gesellschaft als „Company limited by Shares“	92
bb) Gestaltung über eine Hongkong-Company limited by shares	93
g) Zwischenfazit	94
IV. Leistungsfähigkeit der vietnamesischen Steuerverwaltung	94
1. Herausforderungen bei der Sachverhaltsermittlung	95
2. Herausforderungen bei der Auswahl von Finanzbeamten	100
3. Herausforderung bei der Korruptionsbekämpfung	104
4. Einnahmeperformanz	106
a) Rückgriff auf Erkenntnisse des IMF und der Weltbank	106
b) Einnahmeperformanz der vietnamesischen Steuerbehörde	107
5. Schlussfolgerung für die Leistungsfähigkeit der Steuerbehörde	109
V. Ergebnis	111
Teil 2: Fallanalyse Số 1620/TCT-HTQT („Song Bung 2 Hydro Power Project“) vom 16.05.‍2012	112
I. Einführung	112
II. Sachverhalt und Hintergrund	114
III. Konsequenz der VN-Entscheidung am Beispiel Deutschland	116
1. Besteuerung nach innerstaatlichem Recht	116
a) Besteuerung aus Sicht Vietnams als Quellenstaat	116
b) Besteuerung aus Sicht Deutschlands als Ansässigkeitsstaat	118
c) Besteuerung aus Sicht Japans als Betriebsstättenstaat	118
2. Probleme der abkommensrechtlichen Vermeidung der Mehrfachbesteuerung	119
a) Unter Berücksichtigung der vietnamesischen Finanzverwaltungsauffassung	119
aa) DBA Vietnam-Deutschland	120
bb) DBA Deutschland-Japan	120
cc) DBA Vietnam-Japan	121
b) Ohne Berücksichtigung der vietnamesischen Finanzverwaltungsauffassung	121
aa) DBA Vietnam-Deutschland	121
bb) DBA Deutschland-Japan	123
cc) DBA Deutschland-Vietnam	124
dd) DBA Vietnam-Japan	124
c) Zwischenfazit	124
IV. Kritische Rekonstruktion der VN-Auffassung	126
1. Angewandte Prinzipien der Abkommensauslegung	126
a) Spannungsverhältnis von Staatssouveränität und „pacta sunt servanda“	126
b) Auslegung nach wirtschaftspolitischen Interessen	127
c) Fazit	131
2. Herleitung der Ausgangsprämissen der vietnamesischen Finanzverwaltungsauffassung	132
a) Innerstaatliches Verständnis der Abkommensberechtigung	134
b) Abkommensberechtigung nach vietnamesischem DBA-Anwendungserlass 2013	135
c) Zusammenfassung	136
V. Widerspruch der vietnamesischen Auffassung zur OECD-Dogmatik	136
1. Betriebsstätte als Nutzungsberechtigter: Abweichung von der OECD-Auffassung	137
2. Nutzungsberechtigungsfähigkeit von Betriebsstätten	139
3. Zwischenergebnis und Auswertung	143
VI. Wirtschaftspolitische Interessen Vietnams als rationale Begründung	144
1. Einleitung: Interessenslage bilateraler Zusammenarbeit	144
2. DBA und wirtschaftspolitische Reziprozität	145
a) Reziprozität und Drittstaaten	146
b) Vietnams Reziprozitätsinteressen	147
c) Vietnams Reziprozitätsinteressen und Dreieckssachverhalte	147
VII. Auffassungen zur Abkommensberechtigung von Betriebsstätten	150
1. Vergleichbarkeit mit selbstständigen Unternehmen	150
2. Vergleichbarkeit im Lichte der Bilateralitäts- beziehungsweise Binnenmarktlogik	154
a) Bilaterale Ungleichbehandlung von Betriebsstätte und selbstständigen Unternehmen	155
b) Lastenverteilungsgerechte Gleichbehandlung von Betriebsstätte und Unternehmen	157
c) Schlussfolgerungen für Vietnam	158
3. Fazit	159
VIII. Ergebnis	159
Teil 3: Das Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit	161
I. Abkommensrechtliche Berücksichtigung des asymmetrischen Zahlungsflusses	161
1. Nachteilsidentifizierung: Vietnam als Ansässigkeitsstaat	162
2. Nachteilsidentifizierung: Vietnam als Betriebsstättenstaat	167
3. Technische Korrektur an den Anknüpfungspunkten	169
4. Fazit	171
II. Ableitung eines an der staatlichen Leistungsfähigkeit orientierten Prinzips	173
1. Die Herausbildung der Charakteristika eines Prinzips der staatlichen Leistungsfähigkeit	174
a) Die staatliche Leistungsfähigkeit in Form der Leistungsfähigkeit, Steuern zu erheben	174
aa) Herausforderung bei der Generierung von Staatseinnahmen	175
bb) Funktionsfähigkeit des Verwaltungsapparates	175
cc) Finanzielle Mittel	176
dd) Herausforderungen der Steuerverwaltung	177
b) Merkmale der Leistungsfähigkeit der Steuererhebung nach von Soests Modell	178
aa) Sammeln und verarbeiten von Informationen	179
bb) Leistungsorientierung der Mitarbeiter	179
cc) Verantwortlichkeit der Verwaltung	179
dd) Einnahmeperformanz	180
c) Fazit	180
2. Normative Verzahnung staatlicher Leistungsfähigkeit und wirtschaftlicher Zugehörigkeit	180
a) Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit	180
aa) Georg von Schanz und das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit	182
bb) Völkerbund und das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit	183
cc) Begriffliche Variationen	186
dd) Schlussfolgerung für den Untersuchungsgegenstand	189
b) Konnexität zwischen staatlicher Leistungsfähigkeit und wirtschaftlicher Zugehörigkeit	191
aa) Gleichmäßige Besteuerung versus defizitäre Steuerverwaltung	191
bb) Technische Umsetzung des Prinzips der staatlichen Leistungsfähigkeit	193
(1) Beispiel einer bereits erfolgreichen Implementierung in ein Prinzipiengerüst	193
(2) Technische Umsetzung anhand des ausgeführten Beispiels	193
(a) Subjektiver Anwendungsbereich	194
(aa) Korrekturbedürftigkeit	195
(bb) Korrekturwürdigkeit	195
(b) Objektiver Anwendungsbereich	195
(c) Rechtstechnische Korrekturprüfung	196
cc) Fazit	196
3. Herleitung des Prüfungsschemas zum subjektiven Anwendungsbereich	196
4. Herleitung des Prüfungsschemas zum objektiven Anwendungsbereich	197
5. Herleitung des Prüfungsschemas zur rechtstechnischen Korrekturprüfung	198
6. Abgrenzung zu Herbert Dorns Prinzip der staatswirtschaftlichen Zugehörigkeit	199
7. Abgrenzung zum Ansatz des UN-Musterabkommens	200
III. Zusammenfassung	202
Teil 4: Schlussüberlegungen	203
I. Schlussfolgerungen für den „Song Bung 2“-Sachverhalt	203
1. Eröffnung des subjektiven Anwendungsbereichs	203
a) Korrekturbedürftigkeit	204
b) Korrekturwürdigkeit	204
2. Eröffnung des objektiven Anwendungsbereichs	205
a) Verletzung des Prinzips der wirtschaftlichen Zugehörigkeit	206
aa) Intensität der wirtschaftlichen Verflechtung	206
bb) Bilateral nicht sinnvoll erklärbare Abweichung	207
b) Erforderlichkeit der Lösung zur Nachteilsabwendung	208
3. Rechtstechnische Korrektur	210
4. Fazit	211
II. Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit – ein Widerspruch zur Globaläquivalenz?	211
III. Die staatliche Leistungsfähigkeit als übergeordnetes Rechtsprinzip	215
IV. Das Prinzip der staatlichen Leistungsfähigkeit als Fortbildung des Abkommensrechts	217
Fazit	219
Literaturverzeichnis	223
1. Deutschsprachige Literatur	223
2. Englischsprachige Literatur	225
3. Französischsprachige Literatur	232
4. Vietnamesischsprachige Literatur	232
Sachverzeichnis	233

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