Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts

Julia Christine Jonas

doi:10.3790/978-3-428-55668-7

Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts

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Jonas, J. (2019). Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55668-7

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Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts

Jonas, Julia Christine

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 144

(2019)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55668-7
978-3-428-15668-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55668-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 196
Collections: RECHT 2019
D&H 2019
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company law

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Julia Christine Jonas arbeitet als Rechtsanwältin und Notarin in ihrer eigenen Kanzlei in Brunsbüttel in Schleswig-Holstein. Nach dem Abitur studierte sie Rechtswissenschaften an der Christian-Albrechts-Universität in Kiel. Neben ihrer beruflichen Tätigkeit absolvierte sie einen Masterstudiengang in Steuerwissenschaften an der Westfälischen Wilhelms Universität Münster, welchen sie mit dem Master of Laws (LL.M.) abschloss. Sie ist berechtigt, die Bezeichnung Fachanwältin für Steuerrecht und Fachanwältin für Verkehrsrecht zu führen. Daher liegen im Steuerrecht und Verkehrsrecht neben dem gesamten notariellen Aufgabenbereich ihre Tätigkeitsschwerpunkte.

Abstract

Julia Jonas stellt systematisch die Ansichten von Rechtsprechung, BMF und Literatur zu den einzelnen Voraussetzungen der Organschaft dar und nimmt anschließend dazu Stellung. Insoweit dient diese Arbeit auch dem Praktiker als übersichtliches Nachschlagewerk. Die Autorin kommt zu dem Ergebnis, dass die Durchsetzungsbefugnis des Organträgers gegenüber der Organgesellschaft die prägnante Zusammenfassung der unionsrechtlich geforderten engen Verbindungen ist und damit das bislang als Über- und Unterordnungsverhältnis beschriebene Verhältnis unionsrechtskonform ist. Dieses grundlegende Verhältnis ist bei der finanziellen, wirtschaftlichen und organisatorischen Eingliederung einzuhalten.

Eine Beschränkung der Organgesellschaft auf juristische Personen verstößt nach Ansicht der Autorin gegen das Unionsrecht, wobei eine Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG nicht zulässig ist. Daher ist § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG im Sinne eines organschaftsähnlichen Verhältnisses dahingehend auszulegen, dass auch Personengesellschaften Organgesellschaften sein können.»The Requirements of the VAT Tax Group Taking into Account European Union Law«

The author first presents the historical development of the tax group as this results in interesting approaches to the interpretation of the current rule. She also looks at the tax group in terms of the tension between the Directive on the VAT system and the VAT Act. She systematically presents the views of case-law, the Federal Ministry of Finance and the literature on the individual requirements of the tax group and then formulates an opinion on them, so this thesis can also be used by practitioners as a clear reference work.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
A. Einleitung	13
B. Rechtsgrundlage der umsatzsteuerlichen Organschaft	16
I. Historische Entwicklung	16
1. Preußisches Oberverwaltungsgericht	17
a) Bereich der Einkommensteuer	17
b) Bereich der Gewerbesteuer	17
c) Entscheidung vom 18.06.1896	18
d) Festigung der Rechtsprechung	18
2. Reichsfinanzhof	19
a) Entscheidung vom 10.11.1921	19
b) Bürgerlich-rechtliche Selbständigkeit	20
c) Änderung der Rechtsprechung durch Entscheidung vom 26.09.1927	20
d) Änderung der Ansicht der Literatur	21
e) Festigung der Rechtsprechung	21
3. Umsatzsteuergesetz 1934	21
a) Kontrollratsgesetz Nr. 15 vom 11.02.1946	22
b) Elftes Gesetz zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes vom 17.08.1961	23
c) Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 20.12.1966	23
4. Umsatzsteuergesetz 1967	23
5. Zweite EG-Richtlinie vom 11.04.1967	24
6. Sechste EG-Richtlinie vom 17.05.1977	24
7. Mehrwertsteuersystemrichtlinie vom 28.11.2006	25
II. Unionsrecht	25
1. Enge Verbundenheit und Eingliederung	25
a) Entscheidung des Europäischen Gerichtshofes vom 16.07.2015	26
b) Unionsrechtskonforme Umsetzung	27
aa) Bundesfinanzhof	27
bb) Bundesministerium der Finanzen	28
cc) Literatur	28
c) Unionsrechtswidrige Umsetzung	29
d) Stellungnahme	30
aa) Grammatikalische Auslegung	30
bb) Systematische Auslegung	30
cc) Historische Auslegung	31
dd) Ausführungen des Europäischen Gerichtshofes	32
ee) Konkretisierung der engen Verbindungen	35
ff) Zusammenfassung	38
2. Wahlrecht	39
a) Wahlrecht erforderlich	40
aa) Teil der Literatur	40
bb) Beschluss des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz vom 11.03.2008	42
b) Wahlrecht nicht erforderlich	42
aa) Bundesfinanzhof und überwiegender Teil der Finanzgerichte	42
bb) Bundesverfassungsgericht	43
cc) Überwiegender Teil der Literatur	43
c) Stellungnahme	44
aa) Bewertung des Wahlrechtes nach Unionsrecht	44
(1) Grammatikalische Auslegung	44
(2) Ausführungen des Europäischen Gerichtshofes, der Europäischen Kommission und des Generalanwaltes beim Europäischen Gerichtshof	44
bb) Bewertung des Wahlrechtes nach nationalem Recht	47
(1) Verhältnis zu Art. 9 Abs. 1 GG	48
(2) Verhältnis zu Art. 14 Abs. 1 GG	48
(3) Verhältnis zu Art. 3 Abs. 1 GG	49
(4) Staat als Steuergläubiger	50
(5) Beziehung des Organträgers zur Organgesellschaft in der Insolvenz	51
(6) Information des Organträgers durch die Organgsellschaft	52
(7) Beschluss des Finanzgerichtes Rheinland-Pfalz vom 11.03.2008	52
(8) Historische Entwicklung	53
cc) Ergebnis	53
3. Juristische Person als Organgesellschaft	53
a) Entwicklung in Rechtsprechung, Finanzverwaltung und Literatur bis zum Urteil des Europäischen Gerichtshofes am 16.07.2015	54
aa) Frühere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes zum organschaftsähnlichen Verhältnis nach § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG	54
bb) Beschränkung auf juristische Personen unionsrechts- und grundrechtskonform	54
cc) Beschränkung auf juristische Personen unionsrechts- und grundrechtswidrig	56
b) Entscheidung des Europäischen Gerichtshofes vom 16.07.2015	58
c) Literatur und Bundesministerium der Finanzen	58
d) Bundesfinanzhof	59
e) Stellungnahme	60
aa) Definition des Begriffes „Person“ in Art. 11 Abs. 1 MwStSystRL	60
bb) Abgrenzung der Begriffe juristische Person und Personengesellschaft	62
cc) Beschränkung auf juristische Personen bei der Organgesellschaft	64
(1) Grundsatz der steuerlichen Neutralität und Gleichbehandlungsgrundsatz	64
(2) Beurteilung von Rechtfertigungsgründen	67
dd) Würdigung von Lösungsmöglichkeiten	70
(1) Richtlinienkonforme Auslegung und teleologische Extension von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG	71
(2) Richtlinienkonforme Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG	74
(3) Ergebnis	76
C. Voraussetzungen der Organschaft	77
I. Organträger	77
1. Beherrschung durch einen Organträger	77
2. Unternehmereigenschaft des Organträgers	78
a) Zurechnung der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organgesellschaft	78
aa) Urteile des Europäischen Gerichtshofes vom 09.04.2013 und 16.07.2015	78
bb) Literatur und frühere Rechtsprechung	80
b) Eigene wirtschaftliche Tätigkeit des Organträgers	80
aa) Bundesfinanzhof	80
bb) Literatur	83
c) Stellungnahme	84
aa) Wesensgehalt und Zielsetzung der Organschaft	84
bb) Grundsatz der steuerlichen Neutralität und Gleichbehandlungsgrundsatz	85
cc) Folgen	88
II. Organgesellschaft	90
1. Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft	90
a) Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft erforderlich	90
aa) Wirkung der Organschaft nur zwischen unternehmerischen Bereichen	92
bb) Wirkung der Organschaft auch zwischen nichtunternehmerischen Bereichen	92
b) Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft nicht erforderlich	93
2. Stellungnahme	93
a) Keine Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft	94
b) Ausnahme: Vorbeugung von Steuerhinterziehungen oder -umgehungen	95
c) Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG	97
d) Ergebnis	99
III. Finanzielle Eingliederung	99
1. Unmittelbare finanzielle Eingliederung	100
2. Mittelbare finanzielle Eingliederung	101
a) Mittelbare finanzielle Eingliederung über vermittelnde Gesellschaft‍(en)	101
b) Mittelbare finanzielle Eingliederung über Gesellschafter	102
aa) Rechtsprechung	102
bb) Bundesministerium der Finanzen	106
cc) Literatur	106
3. Stellungnahme	107
IV. Wirtschaftliche Eingliederung	110
1. Rechtsprechung	110
2. Bundesministerium der Finanzen	112
3. Literatur	112
4. Stellungnahme	113
a) Keine enge Auslegung	113
b) Weite Auslegung erforderlich	114
c) Zusammenfassung	116
V. Organisatorische Eingliederung	116
1. Vollständige personelle Identität	117
2. Teilweise personelle Identität	118
a) Bundesfinanzhof	118
b) Bundesministerium der Finanzen	119
c) Literatur	121
3. Keine personelle Identität	122
a) Bundesfinanzhof	122
b) Bundesministerium der Finanzen	123
c) Literatur	124
4. Besondere Anforderung bei einer Aktiengesellschaft als Organgesellschaft	126
5. Beteiligungsketten	128
6. Stellungnahme	129
a) Sinn und Bedeutung der organisatorischen Eingliederung	129
b) Ausgestaltung der Durchsetzungsbefugnis des Organträgers in der Organgesellschaft	131
aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung	132
bb) Merkmal der Personenidentität	134
cc) Aktiengesellschaft	137
(1) Beherrschungsvertrag nach §§ 291 i. V. m. 308 AktG	138
(2) Eingliederung nach §§ 319ff. AktG	139
(3) Faktischer Konzern	139
dd) Auseinandersetzung mit den in Rechtsprechung und Literatur genannten Konstellationen zur organisatorischen Eingliederung	140
ee) Personengesellschaften	141
(1) Gesellschaft bürgerlichen Rechts	141
(2) Offene Handelsgesellschaft	143
(3) Kommanditgesellschaft	145
ff) Beteiligungsketten	145
VI. Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse	147
1. Ansichten der Rechtsprechung, des Bundesministeriums der Finanzen und der Literatur	147
2. Stellungnahme	148
D. GmbH & Co. KG	151
I. Kommanditgesellschaft als Organträgerin	151
1. Organschaft ausgeschlossen	151
2. Organschaft nur bei Einheits-GmbH & Co. KG	152
3. Organschaft möglich	152
II. Kommanditgesellschaft als Organgesellschaft	153
III. Stellungnahme	154
1. Kommanditgesellschaft als Organträgerin	154
2. Kommanditgesellschaft als Organgesellschaft	156
3. Zusammenfassung	157
E. Insolvenz im Organkreis	158
I. Insolvenz der Organgesellschaft	158
1. Bundesfinanzhof	158
a) Frühere Ansicht	158
b) Aktuelle Ansicht	159
2. Bundesministerium der Finanzen	160
3. Literatur	161
II. Insolvenz des Organträgers	162
1. Bundesfinanzhof	162
2. Bundesministerium der Finanzen	163
3. Literatur	163
III. Insolvenz des Organträgers und der Organgesellschaft	164
1. Bundesfinanzhof	164
2. Bundesministerium der Finanzen	164
3. Literatur	164
IV. Stellungnahme	165
1. Überblick über das Insolvenzverfahren	165
2. Insolvenz der Organgesellschaft	166
a) Zeitraum vor/bei Stellung des Insolvenzantrages	166
b) Zeitraum zwischen der Stellung des Insolvenzantrages und der Entscheidung über den Insolvenzantrag	168
c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens	170
3. Insolvenz des Organträgers	173
a) Zeitraum vor/bei Stellung des Insolvenzantrages	173
b) Zeitraum zwischen der Stellung des Insolvenzantrages und der Entscheidung über den Insolvenzantrag	174
c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens	175
4. Insolvenz des Organträgers und der Organgesellschaft	177
5. Zusammenfassung	179
F. Zusammenfassung der Ergebnisse der Arbeit	181
Literaturverzeichnis	187
Sachverzeichnis	195

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