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Jonas, J. (2019). Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55668-7
Jonas, Julia Christine. Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55668-7
Jonas, J (2019): Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55668-7
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Die Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft unter Berücksichtigung des Unionrechts
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 144
(2019)
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About The Author
Julia Christine Jonas arbeitet als Rechtsanwältin und Notarin in ihrer eigenen Kanzlei in Brunsbüttel in Schleswig-Holstein. Nach dem Abitur studierte sie Rechtswissenschaften an der Christian-Albrechts-Universität in Kiel. Neben ihrer beruflichen Tätigkeit absolvierte sie einen Masterstudiengang in Steuerwissenschaften an der Westfälischen Wilhelms Universität Münster, welchen sie mit dem Master of Laws (LL.M.) abschloss. Sie ist berechtigt, die Bezeichnung Fachanwältin für Steuerrecht und Fachanwältin für Verkehrsrecht zu führen. Daher liegen im Steuerrecht und Verkehrsrecht neben dem gesamten notariellen Aufgabenbereich ihre Tätigkeitsschwerpunkte.Abstract
Julia Jonas stellt systematisch die Ansichten von Rechtsprechung, BMF und Literatur zu den einzelnen Voraussetzungen der Organschaft dar und nimmt anschließend dazu Stellung. Insoweit dient diese Arbeit auch dem Praktiker als übersichtliches Nachschlagewerk. Die Autorin kommt zu dem Ergebnis, dass die Durchsetzungsbefugnis des Organträgers gegenüber der Organgesellschaft die prägnante Zusammenfassung der unionsrechtlich geforderten engen Verbindungen ist und damit das bislang als Über- und Unterordnungsverhältnis beschriebene Verhältnis unionsrechtskonform ist. Dieses grundlegende Verhältnis ist bei der finanziellen, wirtschaftlichen und organisatorischen Eingliederung einzuhalten.Eine Beschränkung der Organgesellschaft auf juristische Personen verstößt nach Ansicht der Autorin gegen das Unionsrecht, wobei eine Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG nicht zulässig ist. Daher ist § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG im Sinne eines organschaftsähnlichen Verhältnisses dahingehend auszulegen, dass auch Personengesellschaften Organgesellschaften sein können.»The Requirements of the VAT Tax Group Taking into Account European Union Law«The author first presents the historical development of the tax group as this results in interesting approaches to the interpretation of the current rule. She also looks at the tax group in terms of the tension between the Directive on the VAT system and the VAT Act. She systematically presents the views of case-law, the Federal Ministry of Finance and the literature on the individual requirements of the tax group and then formulates an opinion on them, so this thesis can also be used by practitioners as a clear reference work.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| A. Einleitung | 13 | ||
| B. Rechtsgrundlage der umsatzsteuerlichen Organschaft | 16 | ||
| I. Historische Entwicklung | 16 | ||
| 1. Preußisches Oberverwaltungsgericht | 17 | ||
| a) Bereich der Einkommensteuer | 17 | ||
| b) Bereich der Gewerbesteuer | 17 | ||
| c) Entscheidung vom 18.06.1896 | 18 | ||
| d) Festigung der Rechtsprechung | 18 | ||
| 2. Reichsfinanzhof | 19 | ||
| a) Entscheidung vom 10.11.1921 | 19 | ||
| b) Bürgerlich-rechtliche Selbständigkeit | 20 | ||
| c) Änderung der Rechtsprechung durch Entscheidung vom 26.09.1927 | 20 | ||
| d) Änderung der Ansicht der Literatur | 21 | ||
| e) Festigung der Rechtsprechung | 21 | ||
| 3. Umsatzsteuergesetz 1934 | 21 | ||
| a) Kontrollratsgesetz Nr. 15 vom 11.02.1946 | 22 | ||
| b) Elftes Gesetz zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes vom 17.08.1961 | 23 | ||
| c) Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 20.12.1966 | 23 | ||
| 4. Umsatzsteuergesetz 1967 | 23 | ||
| 5. Zweite EG-Richtlinie vom 11.04.1967 | 24 | ||
| 6. Sechste EG-Richtlinie vom 17.05.1977 | 24 | ||
| 7. Mehrwertsteuersystemrichtlinie vom 28.11.2006 | 25 | ||
| II. Unionsrecht | 25 | ||
| 1. Enge Verbundenheit und Eingliederung | 25 | ||
| a) Entscheidung des Europäischen Gerichtshofes vom 16.07.2015 | 26 | ||
| b) Unionsrechtskonforme Umsetzung | 27 | ||
| aa) Bundesfinanzhof | 27 | ||
| bb) Bundesministerium der Finanzen | 28 | ||
| cc) Literatur | 28 | ||
| c) Unionsrechtswidrige Umsetzung | 29 | ||
| d) Stellungnahme | 30 | ||
| aa) Grammatikalische Auslegung | 30 | ||
| bb) Systematische Auslegung | 30 | ||
| cc) Historische Auslegung | 31 | ||
| dd) Ausführungen des Europäischen Gerichtshofes | 32 | ||
| ee) Konkretisierung der engen Verbindungen | 35 | ||
| ff) Zusammenfassung | 38 | ||
| 2. Wahlrecht | 39 | ||
| a) Wahlrecht erforderlich | 40 | ||
| aa) Teil der Literatur | 40 | ||
| bb) Beschluss des Finanzgerichts Rheinland-Pfalz vom 11.03.2008 | 42 | ||
| b) Wahlrecht nicht erforderlich | 42 | ||
| aa) Bundesfinanzhof und überwiegender Teil der Finanzgerichte | 42 | ||
| bb) Bundesverfassungsgericht | 43 | ||
| cc) Überwiegender Teil der Literatur | 43 | ||
| c) Stellungnahme | 44 | ||
| aa) Bewertung des Wahlrechtes nach Unionsrecht | 44 | ||
| (1) Grammatikalische Auslegung | 44 | ||
| (2) Ausführungen des Europäischen Gerichtshofes, der Europäischen Kommission und des Generalanwaltes beim Europäischen Gerichtshof | 44 | ||
| bb) Bewertung des Wahlrechtes nach nationalem Recht | 47 | ||
| (1) Verhältnis zu Art. 9 Abs. 1 GG | 48 | ||
| (2) Verhältnis zu Art. 14 Abs. 1 GG | 48 | ||
| (3) Verhältnis zu Art. 3 Abs. 1 GG | 49 | ||
| (4) Staat als Steuergläubiger | 50 | ||
| (5) Beziehung des Organträgers zur Organgesellschaft in der Insolvenz | 51 | ||
| (6) Information des Organträgers durch die Organgsellschaft | 52 | ||
| (7) Beschluss des Finanzgerichtes Rheinland-Pfalz vom 11.03.2008 | 52 | ||
| (8) Historische Entwicklung | 53 | ||
| cc) Ergebnis | 53 | ||
| 3. Juristische Person als Organgesellschaft | 53 | ||
| a) Entwicklung in Rechtsprechung, Finanzverwaltung und Literatur bis zum Urteil des Europäischen Gerichtshofes am 16.07.2015 | 54 | ||
| aa) Frühere Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes zum organschaftsähnlichen Verhältnis nach § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG | 54 | ||
| bb) Beschränkung auf juristische Personen unionsrechts- und grundrechtskonform | 54 | ||
| cc) Beschränkung auf juristische Personen unionsrechts- und grundrechtswidrig | 56 | ||
| b) Entscheidung des Europäischen Gerichtshofes vom 16.07.2015 | 58 | ||
| c) Literatur und Bundesministerium der Finanzen | 58 | ||
| d) Bundesfinanzhof | 59 | ||
| e) Stellungnahme | 60 | ||
| aa) Definition des Begriffes „Person“ in Art. 11 Abs. 1 MwStSystRL | 60 | ||
| bb) Abgrenzung der Begriffe juristische Person und Personengesellschaft | 62 | ||
| cc) Beschränkung auf juristische Personen bei der Organgesellschaft | 64 | ||
| (1) Grundsatz der steuerlichen Neutralität und Gleichbehandlungsgrundsatz | 64 | ||
| (2) Beurteilung von Rechtfertigungsgründen | 67 | ||
| dd) Würdigung von Lösungsmöglichkeiten | 70 | ||
| (1) Richtlinienkonforme Auslegung und teleologische Extension von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG | 71 | ||
| (2) Richtlinienkonforme Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 1 UStG | 74 | ||
| (3) Ergebnis | 76 | ||
| C. Voraussetzungen der Organschaft | 77 | ||
| I. Organträger | 77 | ||
| 1. Beherrschung durch einen Organträger | 77 | ||
| 2. Unternehmereigenschaft des Organträgers | 78 | ||
| a) Zurechnung der wirtschaftlichen Tätigkeit der Organgesellschaft | 78 | ||
| aa) Urteile des Europäischen Gerichtshofes vom 09.04.2013 und 16.07.2015 | 78 | ||
| bb) Literatur und frühere Rechtsprechung | 80 | ||
| b) Eigene wirtschaftliche Tätigkeit des Organträgers | 80 | ||
| aa) Bundesfinanzhof | 80 | ||
| bb) Literatur | 83 | ||
| c) Stellungnahme | 84 | ||
| aa) Wesensgehalt und Zielsetzung der Organschaft | 84 | ||
| bb) Grundsatz der steuerlichen Neutralität und Gleichbehandlungsgrundsatz | 85 | ||
| cc) Folgen | 88 | ||
| II. Organgesellschaft | 90 | ||
| 1. Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft | 90 | ||
| a) Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft erforderlich | 90 | ||
| aa) Wirkung der Organschaft nur zwischen unternehmerischen Bereichen | 92 | ||
| bb) Wirkung der Organschaft auch zwischen nichtunternehmerischen Bereichen | 92 | ||
| b) Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft nicht erforderlich | 93 | ||
| 2. Stellungnahme | 93 | ||
| a) Keine Unternehmereigenschaft der Organgesellschaft | 94 | ||
| b) Ausnahme: Vorbeugung von Steuerhinterziehungen oder -umgehungen | 95 | ||
| c) Auslegung von § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG | 97 | ||
| d) Ergebnis | 99 | ||
| III. Finanzielle Eingliederung | 99 | ||
| 1. Unmittelbare finanzielle Eingliederung | 100 | ||
| 2. Mittelbare finanzielle Eingliederung | 101 | ||
| a) Mittelbare finanzielle Eingliederung über vermittelnde Gesellschaft(en) | 101 | ||
| b) Mittelbare finanzielle Eingliederung über Gesellschafter | 102 | ||
| aa) Rechtsprechung | 102 | ||
| bb) Bundesministerium der Finanzen | 106 | ||
| cc) Literatur | 106 | ||
| 3. Stellungnahme | 107 | ||
| IV. Wirtschaftliche Eingliederung | 110 | ||
| 1. Rechtsprechung | 110 | ||
| 2. Bundesministerium der Finanzen | 112 | ||
| 3. Literatur | 112 | ||
| 4. Stellungnahme | 113 | ||
| a) Keine enge Auslegung | 113 | ||
| b) Weite Auslegung erforderlich | 114 | ||
| c) Zusammenfassung | 116 | ||
| V. Organisatorische Eingliederung | 116 | ||
| 1. Vollständige personelle Identität | 117 | ||
| 2. Teilweise personelle Identität | 118 | ||
| a) Bundesfinanzhof | 118 | ||
| b) Bundesministerium der Finanzen | 119 | ||
| c) Literatur | 121 | ||
| 3. Keine personelle Identität | 122 | ||
| a) Bundesfinanzhof | 122 | ||
| b) Bundesministerium der Finanzen | 123 | ||
| c) Literatur | 124 | ||
| 4. Besondere Anforderung bei einer Aktiengesellschaft als Organgesellschaft | 126 | ||
| 5. Beteiligungsketten | 128 | ||
| 6. Stellungnahme | 129 | ||
| a) Sinn und Bedeutung der organisatorischen Eingliederung | 129 | ||
| b) Ausgestaltung der Durchsetzungsbefugnis des Organträgers in der Organgesellschaft | 131 | ||
| aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung | 132 | ||
| bb) Merkmal der Personenidentität | 134 | ||
| cc) Aktiengesellschaft | 137 | ||
| (1) Beherrschungsvertrag nach §§ 291 i. V. m. 308 AktG | 138 | ||
| (2) Eingliederung nach §§ 319ff. AktG | 139 | ||
| (3) Faktischer Konzern | 139 | ||
| dd) Auseinandersetzung mit den in Rechtsprechung und Literatur genannten Konstellationen zur organisatorischen Eingliederung | 140 | ||
| ee) Personengesellschaften | 141 | ||
| (1) Gesellschaft bürgerlichen Rechts | 141 | ||
| (2) Offene Handelsgesellschaft | 143 | ||
| (3) Kommanditgesellschaft | 145 | ||
| ff) Beteiligungsketten | 145 | ||
| VI. Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse | 147 | ||
| 1. Ansichten der Rechtsprechung, des Bundesministeriums der Finanzen und der Literatur | 147 | ||
| 2. Stellungnahme | 148 | ||
| D. GmbH & Co. KG | 151 | ||
| I. Kommanditgesellschaft als Organträgerin | 151 | ||
| 1. Organschaft ausgeschlossen | 151 | ||
| 2. Organschaft nur bei Einheits-GmbH & Co. KG | 152 | ||
| 3. Organschaft möglich | 152 | ||
| II. Kommanditgesellschaft als Organgesellschaft | 153 | ||
| III. Stellungnahme | 154 | ||
| 1. Kommanditgesellschaft als Organträgerin | 154 | ||
| 2. Kommanditgesellschaft als Organgesellschaft | 156 | ||
| 3. Zusammenfassung | 157 | ||
| E. Insolvenz im Organkreis | 158 | ||
| I. Insolvenz der Organgesellschaft | 158 | ||
| 1. Bundesfinanzhof | 158 | ||
| a) Frühere Ansicht | 158 | ||
| b) Aktuelle Ansicht | 159 | ||
| 2. Bundesministerium der Finanzen | 160 | ||
| 3. Literatur | 161 | ||
| II. Insolvenz des Organträgers | 162 | ||
| 1. Bundesfinanzhof | 162 | ||
| 2. Bundesministerium der Finanzen | 163 | ||
| 3. Literatur | 163 | ||
| III. Insolvenz des Organträgers und der Organgesellschaft | 164 | ||
| 1. Bundesfinanzhof | 164 | ||
| 2. Bundesministerium der Finanzen | 164 | ||
| 3. Literatur | 164 | ||
| IV. Stellungnahme | 165 | ||
| 1. Überblick über das Insolvenzverfahren | 165 | ||
| 2. Insolvenz der Organgesellschaft | 166 | ||
| a) Zeitraum vor/bei Stellung des Insolvenzantrages | 166 | ||
| b) Zeitraum zwischen der Stellung des Insolvenzantrages und der Entscheidung über den Insolvenzantrag | 168 | ||
| c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens | 170 | ||
| 3. Insolvenz des Organträgers | 173 | ||
| a) Zeitraum vor/bei Stellung des Insolvenzantrages | 173 | ||
| b) Zeitraum zwischen der Stellung des Insolvenzantrages und der Entscheidung über den Insolvenzantrag | 174 | ||
| c) Eröffnung des Insolvenzverfahrens | 175 | ||
| 4. Insolvenz des Organträgers und der Organgesellschaft | 177 | ||
| 5. Zusammenfassung | 179 | ||
| F. Zusammenfassung der Ergebnisse der Arbeit | 181 | ||
| Literaturverzeichnis | 187 | ||
| Sachverzeichnis | 195 |