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Niederberger, F. (2019). Die Systeme der ein- und zweistufigen Gewinnermittlung im Handels- und Steuerbilanzrecht. Auswirkungen außerbilanzieller Korrekturen bei der Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55705-9
Niederberger, Florian. Die Systeme der ein- und zweistufigen Gewinnermittlung im Handels- und Steuerbilanzrecht: Auswirkungen außerbilanzieller Korrekturen bei der Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55705-9
Niederberger, F (2019): Die Systeme der ein- und zweistufigen Gewinnermittlung im Handels- und Steuerbilanzrecht: Auswirkungen außerbilanzieller Korrekturen bei der Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55705-9
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Die Systeme der ein- und zweistufigen Gewinnermittlung im Handels- und Steuerbilanzrecht
Auswirkungen außerbilanzieller Korrekturen bei der Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 145
(2019)
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About The Author
Florian Niederberger schloss 2007 ein duales Studium an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen in Ludwigsburg als Diplom-Finanzwirt (FH) ab. Danach studierte er bis 2012 Rechtswissenschaften an der Albert-Ludwigs-Universität in Freiburg/Br. arbeitete als akademischer Mitarbeiter am Fachbereich Wirtschafts- und Steuerrecht von Herrn Prof. Dr. Heribert M. Anzinger am Institut für Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung an der Universität Ulm und absolvierte das Referendariat am Landgericht Ellwangen. Seit 2017 ist er im höheren Dienst der Finanzverwaltung Baden-Württemberg beschäftigt.Abstract
Aus dem Wortlaut von § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG wird ein System der zweistufigen Gewinnermittlung mit einer ersten - innerbilanziellen - und einer zweiten - außerbilanziellen - Gewinnermittlungsstufe abgeleitet. Wie in der Arbeit gezeigt wird, führt die Zuordnung einer steuerrechtlichen Vorschrift zur ersten oder zweiten Gewinnermittlungsstufe zu materiell-rechtlichen Auswirkungen bei der Anwendung anderer steuerrechtlicher Vorschriften. Beispiele bilden die Vorschriften der §§ 4 Abs. 2, 4 Abs. 4a, 34a EStG und die Fallgruppe der Veräußerung von Wirtschaftsgütern, deren Wertminderung als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe behandelt wurde.Die Untersuchung analysiert die Notwendigkeit einer zweiten Gewinnermittlungsstufe und damit außerbilanzieller Korrekturen. Insbesondere wird betrachtet, ob ein systematisches Alternativkonzept in Form einer einstufigen Gewinnermittlung möglich und mit den geltenden Vorschriften des EStG vereinbar ist und ob sich ein System der einstufigen Gewinnermittlung als praxistaugliche Alternative zum geltenden Gewinnermittlungssystem erweisen würde.»The One- and Two-Stage Profit Determination Systems in Commercial and Tax Law. Effects of Off-Balance-Sheet Corrections in the Application of Income Tax Rules«The thesis analyses the necessity of a second profit determination stage and thus off-balance sheet corrections in the determination of profit under income tax law. In particular, it is examined whether a systematic alternative concept in the form of a single-stage profit determination is possible and compatible with the applicable provisions of the Income Tax Act and whether it would prove to be a practical alternative to the applicable profit determination system.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 13 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 24 | ||
| Einführung | 29 | ||
| A. Ausgangsbefund | 33 | ||
| I. Einheitliche Gewinnermittlung nach §§ 4 Abs. 1 iVm 5 EStG | 33 | ||
| II. System der zweistufigen Gewinnermittlung | 35 | ||
| III. Bestandsaufnahme zum Einfluss außerbilanzieller Korrekturen bei der Rechtsanwendung | 36 | ||
| IV. Diskussion von Alternativen zum geltenden Gewinnermittlungssystem | 50 | ||
| B. Ziel und Gegenstand der Untersuchung | 51 | ||
| C. Gang der Untersuchung | 56 | ||
| Kapitel 1: Steuerrechtliche Praxis der zweistufigen Gewinnermittlung | 60 | ||
| A. Erste Gewinnermittlungsstufe: Gewinnermittlung mithilfe der Bilanz | 61 | ||
| B. Zweite Gewinnermittlungsstufe: Korrektur um Entnahmen und Einlagen | 63 | ||
| C. Zweite Gewinnermittlungsstufe: Sonstige Korrekturen | 68 | ||
| D. Zusammenhang zwischen zweiter Gewinnermittlungsstufe und Bilanzposten | 78 | ||
| E. Erfassung von Steuerforderungen, -verbindlichkeiten und -rückstellungen | 81 | ||
| F. Die Bedeutung der §§ 5b EStG, 60 EStDV für die Gewinnermittlung | 85 | ||
| G. Der Begriff der Steuerbilanz | 88 | ||
| Kapitel 2: Gegenmodell der einstufigen Gewinnermittlung nach handelsrechtlichen GoB | 91 | ||
| A. Die Ableitung der handelsrechtlichen GoB aus den Vorschriften des Handelsbilanzrechts | 93 | ||
| B. Die Funktionen der Handelsbilanz | 97 | ||
| I. Informationsfunktion | 101 | ||
| II. Gewinnermittlungsfunktion | 106 | ||
| III. Konsequenzen für die Trennung zwischen betrieblicher und privater Sphäre | 110 | ||
| C. Die Buchführung als Grundlage der Handelsbilanz und der Einfluss des Buchführungssystems auf die Gewinnermittlung | 111 | ||
| I. Zusammenhang zwischen Buchführung und Handelsbilanz und Zweck der Buchführung | 112 | ||
| II. Das System der einfachen Buchführung und dessen Einfluss auf die Gewinnermittlung | 118 | ||
| 1. Form und Ausgestaltung der einfachen Buchführung | 119 | ||
| 2. Gewinnermittlung bei der einfachen Buchführung | 126 | ||
| a) Betriebsvermögensvergleich im eigentlichen Sinne: Vergleich zweier Reinvermögensstände | 127 | ||
| b) Saldomäßige Gewinnermittlung innerhalb der Bilanz | 129 | ||
| c) Besonderheiten bei Vorliegen von Entnahmen und Einlagen | 131 | ||
| III. Das System der doppelten Buchführung und dessen Einfluss auf die Gewinnermittlung | 136 | ||
| 1. Form und Ausgestaltung der doppelten Buchführung | 136 | ||
| 2. Gewinnermittlung bei der doppelten Buchführung | 140 | ||
| a) Richtigkeitskontrolle durch doppelte Gewinnermittlung mittels Bilanz und GuV | 141 | ||
| b) Besonderheiten bei Vorliegen von Entnahmen und Einlagen | 144 | ||
| IV. Das nach handelsrechtlichen GoB zulässige Buchführungssystem | 145 | ||
| 1. Meinungsstand | 146 | ||
| 2. Auslegung der Vorschriften des Handelsbilanzrechts im Hinblick auf die Zulässigkeit des Systems der einfachen Buchführung | 148 | ||
| a) Auslegung nach dem Wortsinn | 148 | ||
| b) Auslegung nach der Systematik | 148 | ||
| c) Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 150 | ||
| d) Auslegung nach dem Normtelos | 151 | ||
| e) Verfassungs- und europarechtskonforme Auslegung | 153 | ||
| f) Auslegungsergebnis | 154 | ||
| 3. Folgen für die Verbuchung von Entnahmen und Einlagen | 154 | ||
| D. Das System der einstufigen Gewinnermittlung nach handelsrechtlichen GoB | 155 | ||
| I. Die Gliederung des Eigenkapitals in der Handelsbilanz eines Einzelkaufmanns | 156 | ||
| 1. Meinungsstand über die Aufgliederung des Eigenkapitals | 156 | ||
| 2. Auslegung von § 247 Abs. 1 HGB in Bezug auf die Aufgliederung des Eigenkapitals | 160 | ||
| a) Auslegung nach dem Wortsinn | 160 | ||
| b) Auslegung nach der Systematik | 160 | ||
| c) Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 162 | ||
| d) Auslegung nach dem Normtelos | 163 | ||
| e) Auslegungsergebnis und Folgen für die weitergehende Untersuchung | 165 | ||
| 3. Möglichkeiten der Folgebilanzierung vor dem Hintergrund der periodengerechten Gewinnermittlung | 170 | ||
| a) Möglichkeiten der Folgebilanzierung bei aufgegliedertem Eigenkapital | 172 | ||
| b) Umbuchung der Bestandteile | 175 | ||
| c) Beibehaltung der Separierung der Eigenkapitalbestandteile | 176 | ||
| d) Ergebnis | 180 | ||
| 4. Möglichkeiten der Folgebilanzierung vor dem Hintergrund der Totalgewinnermittlung | 180 | ||
| a) Zutreffende Totalgewinnermittlung als Zweck des Grundsatzes des Bilanzzusammenhangs | 181 | ||
| b) Fehlertransport und Fehlerausgleich | 186 | ||
| aa) Fehlertransport | 187 | ||
| (1) Fehlertransport bei Bilanzposten mit Ausnahme des Eigenkapitals | 187 | ||
| (2) Fehlertransport bei Eigenkapitalbestandteilen | 187 | ||
| (3) Fehlertransport bei Eigenkapitalbestandteilen unter Anknüpfung an die handelsrechtliche Buchführung | 191 | ||
| bb) Fehlerausgleich | 193 | ||
| cc) Ergebnis | 194 | ||
| c) Konsequenzen für die Gliederung des Eigenkapitals | 194 | ||
| 5. Ergebnis: Zulässige Gliederungsmöglichkeiten | 195 | ||
| II. Darstellung des Systems der einstufigen Gewinnermittlung anhand Entnahmen und Einlagen | 196 | ||
| 1. Bewertung von Entnahmen und Einlagen | 197 | ||
| 2. Gewinnermittlung bei Vorliegen von Sacheinlagen | 201 | ||
| 3. Gewinnermittlung bei Vorliegen von Sachentnahmen | 202 | ||
| a) Sachentnahmen ohne Aufdeckung stiller Reserven oder Lasten und ohne Berücksichtigung von Steuerrückstellungen und -verbindlichkeiten | 202 | ||
| b) Sachentnahmen unter Aufdeckung stiller Reserven oder Lasten und ohne Berücksichtigung von Steuerrückstellungen und -verbindlichkeiten | 203 | ||
| c) Sachentnahmen unter Aufdeckung stiller Reserven oder Lasten mit Berücksichtigung von Steuerrückstellungen und -verbindlichkeiten | 204 | ||
| aa) Anfallen von Umsatzsteuer | 205 | ||
| bb) Anfallen von Ertragsteuern | 206 | ||
| cc) Behandlung der durch die Entnahme entstehenden Steuern | 208 | ||
| d) Sachentnahmen von Waren – Sonderfall des (teilweise) gemischten Bestandskontos | 210 | ||
| e) Zusammenfassung | 213 | ||
| 4. Erkenntnis über die Gewinnermittlung nach handelsrechtlichen GoB | 214 | ||
| E. Zusammenfassung der Ergebnisse des zweiten Kapitels | 215 | ||
| Kapitel 3: Die Zulässigkeit einer einstufigen Gewinnermittlung nach §§ 4 Abs. 1 iVm 5 EStG | 218 | ||
| A. Die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen GoB und steuerrechtliche Abweichungen | 219 | ||
| I. Die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen GoB | 219 | ||
| 1. Ausgangspunkt § 5 Abs. 1 Satz 1 1. HS EStG | 219 | ||
| 2. Ansatz und Bewertung | 220 | ||
| 3. Ausweis und Gliederung | 222 | ||
| 4. Betriebsausgaben und -einnahmen sowie Entnahmen und Einlagen | 223 | ||
| 5. Grundsatz des Bilanzzusammenhangs | 225 | ||
| II. Steuerrechtliche Abweichungen von den handelsrechtlichen GoB | 225 | ||
| 1. Teleologische Reduktion der Maßgeblichkeit | 226 | ||
| 2. Abweichungen bei Ansatz und Bewertung | 228 | ||
| 3. Abweichungen bei Entnahmen und Einlagen | 228 | ||
| 4. Abweichungen bei Betriebsausgaben und -einnahmen | 229 | ||
| 5. Abweichungen aufgrund von § 12 Nr. 3 EStG | 230 | ||
| 6. Ergebnis | 234 | ||
| III. Systematisierung der steuerrechtlichen Abweichungen | 234 | ||
| 1. Steuerrechtliche Abweichungen von nach handelsrechtlichen GoB vorgegebener Betriebsvermögensauswirkung | 234 | ||
| 2. Steuerrechtliche Abweichungen von nach handelsrechtlichen GoB vorgegebener Gewinnauswirkung | 236 | ||
| 3. Ergebnis | 238 | ||
| B. Die Buchführung als Grundlage der Steuerbilanz und der Einfluss des Buchführungssystems auf die einkommensteuerrechtliche Gewinnermittlung | 238 | ||
| I. Zusammenhang zwischen Buchführung und Steuerbilanz | 238 | ||
| 1. Meinungsstand | 239 | ||
| 2. Auslegung von § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG im Hinblick auf die Ableitung der Steuerbilanz aus der Buchführung | 240 | ||
| a) Auslegung nach dem Wortsinn | 240 | ||
| b) Auslegung nach der Systematik | 241 | ||
| c) Auslegung nach dem Normtelos | 243 | ||
| d) Auslegungsergebnis | 244 | ||
| 3. Einfluss der §§ 5b EStG, 60 EStDV | 245 | ||
| II. Die steuerrechtlichen Vorschriften über die Buchführung, Aufzeichnung und Abschlusserstellung nach §§ 140ff. AO | 246 | ||
| 1. Steuerrechtliche Buchführung und Geltung handelsrechtlicher GoB | 246 | ||
| a) Buchführungspflicht nach § 140 AO | 247 | ||
| b) Buchführungspflicht nach § 141 AO | 248 | ||
| c) Freiwillige steuerrechtliche Buchführung | 250 | ||
| 2. Das steuerrechtlich zulässige Buchführungssystem | 251 | ||
| a) Meinungsstand über die Zulässigkeit des Systems der einfachen Buchführung | 251 | ||
| b) Auslegung von § 141 AO im Hinblick auf die Zulässigkeit des Systems der einfachen Buchführung | 253 | ||
| aa) Auslegung nach dem Wortsinn | 253 | ||
| bb) Auslegung nach der Systematik | 253 | ||
| cc) Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 255 | ||
| dd) Auslegung nach dem Normtelos | 258 | ||
| ee) Auslegungsergebnis | 261 | ||
| c) Auslegung von § 140 AO im Hinblick auf die Zulässigkeit des Systems der einfachen Buchführung | 261 | ||
| d) Besonderheiten bei der freiwilligen steuerrechtlichen Buchführung? | 262 | ||
| e) Ergebnis | 262 | ||
| 3. Folgen für die Verbuchung von Entnahmen und Einlagen und die Ausgestaltung der steuerrechtlichen Buchführung | 262 | ||
| III. Die Verbuchung von steuerrechtlichen Abweichungen von den handelsrechtlichen GoB und die Folgen für die steuerbilanzielle Abbildung | 264 | ||
| 1. Steuerrechtliche Abweichungen von nach handelsrechtlichen GoB vorgegebener Betriebsvermögensauswirkung | 265 | ||
| 2. Steuerrechtliche Abweichungen von nach handelsrechtlichen GoB vorgegebener Gewinnauswirkung | 270 | ||
| 3. Mögliche Besonderheiten bei Forderungen, Verbindlichkeiten und Rückstellungen | 277 | ||
| IV. Ergebnis | 279 | ||
| C. Das mögliche System der einstufigen Gewinnermittlung nach §§ 4 Abs. 1 iVm 5 EStG | 280 | ||
| I. Die Gliederung des Eigenkapitals in der Steuerbilanz eines Einzelunternehmers | 281 | ||
| 1. Meinungsstand über die Aufgliederung des Eigenkapitals | 281 | ||
| 2. Auslegung des Steuerbilanzrechts in Bezug auf die Aufgliederung des Eigenkapitals | 283 | ||
| 3. Zulässige Gliederungsmöglichkeiten des Eigenkapitals | 285 | ||
| a) Rückgriff auf die handelsrechtlichen GoB | 285 | ||
| b) Abweichungen aufgrund besonderer steuerrechtlicher Vorschriften | 286 | ||
| c) Besonderheiten bei Beibehaltung der Separierung von Eigenkapitalbestandteilen | 287 | ||
| d) Zwischenergebnis | 289 | ||
| 4. Auswirkungen des Grundsatzes des Bilanzzusammenhangs | 290 | ||
| a) Steuerrechtliche Interpretation des Grundsatzes des Bilanzzusammenhangs | 290 | ||
| b) Konsequenzen aus der Lehre vom formellen Bilanzzusammenhang | 296 | ||
| c) Zwischenergebnis | 301 | ||
| 5. Ergebnis | 302 | ||
| II. Darstellung des Systems der einstufigen Gewinnermittlung anhand Entnahmen und Einlagen | 302 | ||
| 1. Gewinnermittlung bei Vorliegen von Sachentnahmen | 305 | ||
| 2. Gewinnermittlung bei Vorliegen von Nutzungs- und Leistungsentnahmen und Aufwandseinlagen | 307 | ||
| a) Nutzungsentnahmen ohne Berücksichtigung von Steuerverbindlichkeiten und -rückstellungen | 309 | ||
| b) Nutzungsentnahmen mit Berücksichtigung von Steuerverbindlichkeiten und -rückstellungen | 312 | ||
| c) Ergebnis | 314 | ||
| 3. Erkenntnis über Gewinnermittlung nach §§ 4 Abs. 1 iVm 5 EStG | 314 | ||
| III. Unterschiede zwischen den Systemen der ein- und zweistufigen Gewinnermittlung | 315 | ||
| D. Die Auslegung von § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG im Hinblick auf die Zulässigkeit einer einstufigen steuerrechtlichen Gewinnermittlung | 316 | ||
| I. Auslegung nach dem Wortsinn | 317 | ||
| 1. Anordnung eines bestimmten Gewinnermittlungssystems | 317 | ||
| 2. Behandlung von Entnahmen und Einlagen | 318 | ||
| 3. Behandlung sonstiger Korrekturen | 318 | ||
| 4. Ergebnis | 319 | ||
| II. Auslegung nach der Systematik | 319 | ||
| 1. Anordnung eines bestimmten Gewinnermittlungssystems | 319 | ||
| 2. Behandlung von Entnahmen und Einlagen | 320 | ||
| 3. Behandlung sonstiger Korrekturen | 321 | ||
| 4. Ergebnis | 323 | ||
| III. Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 323 | ||
| 1. Preußische Einkommensteuergesetze von 1891 und 1906 | 324 | ||
| 2. Reichseinkommensteuergesetz von 1920 | 327 | ||
| 3. Reichseinkommensteuergesetz von 1925 | 331 | ||
| 4. Reichseinkommensteuergesetz von 1934 | 336 | ||
| 5. Für die Untersuchung relevante Folgeentwicklung nach 1934 | 339 | ||
| 6. Zusammenfassung der Auswertung der Entstehungsgeschichte | 340 | ||
| a) Anordnung eines bestimmten Gewinnermittlungssystems | 340 | ||
| b) Behandlung von Entnahmen und Einlagen | 342 | ||
| c) Ergebnis | 342 | ||
| IV. Auslegung nach dem Normtelos | 343 | ||
| V. Auslegungsergebnis und Folgen | 343 | ||
| VI. Gewinnermittlung mittels steuerrechtlicher GuV | 344 | ||
| E. Zusammenfassung der Ergebnisse des dritten Kapitels | 346 | ||
| Kapitel 4: Auswirkungen des Gewinnermittlungssystems bei der Anwendung einkommensteuerrechtlicher Vorschriften | 349 | ||
| A. Bilanzberichtigung und -änderung sowie Sicherung einer zutreffenden Totalgewinnermittlung durch den Grundsatz des Bilanzzusammenhangs | 350 | ||
| I. Praktische Bedeutung und Regelungsinhalt von § 4 Abs. 2 EStG | 352 | ||
| II. Die Möglichkeit einer Bilanzberichtigung und -änderung auf Grundlage des Systems der zweistufigen Gewinnermittlung | 357 | ||
| 1. Meinungsstand zu Fehlern auf der zweiten Gewinnermittlungsstufe mit Ausnahme von Entnahmen und Einlagen | 359 | ||
| a) Rechtsprechung | 359 | ||
| aa) Ursprung der Rechtsprechung: Gewinnkorrektur nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG | 360 | ||
| bb) Urteile zu den Abzugsverboten nach § 3c Abs. 2 EStG und § 4 Abs. 5 Satz 1 EStG | 360 | ||
| cc) Folgewirkungen außerbilanzieller Korrekturen: „Reflextheorie“ | 364 | ||
| dd) Rechtsprechung zum Umfang der Kompensationsmöglichkeit durch eine Bilanzänderung bei Vorliegen außerbilanzieller Korrekturen | 368 | ||
| ee) Ergebnis | 368 | ||
| b) Verwaltungsauffassung | 369 | ||
| c) Schrifttum | 369 | ||
| d) Ergebnis | 370 | ||
| 2. Meinungsstand zu Fehlern im Zusammenhang mit Entnahmen und Einlagen | 371 | ||
| a) Rechtsprechung | 371 | ||
| aa) Ausgangspunkt: Kapitalkontenzusammensetzung und Grundsatz des Bilanzzusammenhangs | 371 | ||
| bb) Fehler im Zusammenhang mit Entnahmen und Einlagen | 374 | ||
| (1) Niedersächsisches FG: Kein Vorliegen einer Bilanzberichtigung aufgrund fehlender Bilanzposteneigenschaft des Eigenkapitals | 374 | ||
| (2) FG Münster: Vorliegen einer Bilanzberichtigung aufgrund Fremdkapitalcharakter und Gewinnverteilungszweck von Kapitalkonten | 375 | ||
| (3) FG Münster, FG Berlin-Brandenburg und FG des Landes Sachsen-Anhalt: Vorliegen einer Bilanzberichtigung aufgrund von Buchführungsfehlern | 377 | ||
| (4) BFH und FG Köln: Vorliegen einer Bilanzberichtigung aufgrund geänderter Zusammensetzung des als Bilanzposten zu qualifizierenden Eigenkapitals | 381 | ||
| (5) Zusammenfassung | 386 | ||
| b) Verwaltungsauffassung und Schrifttum | 387 | ||
| c) Ergebnis | 389 | ||
| 3. Auslegung von § 4 Abs. 2 EStG im Hinblick auf die Möglichkeit einer Bilanzberichtigung und -änderung | 389 | ||
| a) Auslegung nach dem Wortsinn | 390 | ||
| b) Auslegung nach der Systematik | 392 | ||
| c) Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 393 | ||
| d) Auslegung nach dem Normtelos | 394 | ||
| e) Verfassungskonforme Auslegung | 396 | ||
| f) Auslegungsergebnis | 397 | ||
| III. Die Möglichkeit einer Bilanzberichtigung und -änderung auf Grundlage des Systems der einstufigen Gewinnermittlung | 398 | ||
| IV. Sicherung einer zutreffenden Totalgewinnermittlung durch den Grundsatz des Bilanzzusammenhangs | 400 | ||
| 1. Fehlertransport und -ausgleich auf Grundlage des Systems der zweistufigen Gewinnermittlung | 402 | ||
| a) Meinungstand zu Fehlern im Zusammenhang mit Entnahmen und Einlagen | 403 | ||
| b) Meinungsstand zu Fehlern auf der zweiten Gewinnermittlungsstufe mit Ausnahme von Entnahmen und Einlagen | 410 | ||
| c) Auslegung von § 4 Abs. 2 Satz 1 EStG im Hinblick auf Fehlertransport und -ausgleich | 411 | ||
| aa) Auslegung nach dem Wortsinn | 411 | ||
| bb) Auslegung nach Systematik | 412 | ||
| cc) Auslegung nach dem Normtelos | 413 | ||
| dd) Auslegungsergebnis | 414 | ||
| 2. Fehlertransport und -ausgleich auf Grundlage des Systems der einstufigen Gewinnermittlung | 415 | ||
| 3. Ergebnis | 418 | ||
| V. Ergebnis des Systemvergleichs | 419 | ||
| B. Doppelbesteuerung bei der Realisation stiller Reserven von Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens, deren Wertminderung sich zumindest teilweise nicht gewinnmindernd ausgewirkt hat | 421 | ||
| I. Vermeidung der Doppelbesteuerung auf Grundlage des Systems der zweistufigen Gewinnermittlung bei Abzugsverboten nach § 4 Abs. 5 Satz 1 EStG | 424 | ||
| 1. Meinungsstand | 424 | ||
| a) Rechtsprechung | 424 | ||
| b) Verwaltungsauffassung | 429 | ||
| c) Schrifttum | 430 | ||
| d) Ergebnis | 432 | ||
| 2. Auslegung der Abzugsverbote nach § 4 Abs. 5 Satz 1 EStG | 433 | ||
| a) Auslegung nach dem Wortsinn | 434 | ||
| b) Auslegung nach der Systematik | 435 | ||
| c) Auslegung nach dem Normtelos | 436 | ||
| aa) Zweck der Regelungen über die Abschreibung | 437 | ||
| bb) Zweck der Aufdeckung stiller Reserven | 438 | ||
| d) Verfassungskonforme Auslegung | 440 | ||
| aa) Aktivierungsverbot | 442 | ||
| bb) Andere Möglichkeiten | 443 | ||
| (1) Ansatz mit Teilen der Anschaffungs- oder Herstellungskosten | 445 | ||
| (2) Abzug von Abschreibung nur in Höhe der gewinnmindernden Wirkung | 446 | ||
| (3) Methode der indirekten Abschreibung | 448 | ||
| (4) Außerbilanzielle Korrektur | 451 | ||
| cc) Ergebnis der verfassungskonformen Auslegung | 451 | ||
| e) Auslegungsergebnis | 452 | ||
| II. Vermeidung der Doppelbesteuerung auf Grundlage des Systems der einstufigen Gewinnermittlung bei Abzugsverboten nach § 4 Abs. 5 Satz 1 EStG | 453 | ||
| III. Vermeidung der Doppelbesteuerung bei Realisation stiller Reserven bei teilweise privat genutzten Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens | 454 | ||
| IV. Folgen für die Bewertung von Nutzungsentnahmen und Aufwandseinlagen | 457 | ||
| V. Ergebnis des Systemvergleichs | 460 | ||
| C. An den Gewinn anknüpfende einkommensteuerrechtliche Vorschriften | 461 | ||
| I. Schuldzinsenabzugsbeschränkung nach § 4 Abs. 4a EStG | 462 | ||
| 1. Meinungsstand und Auslegung des Gewinnbegriffs in § 4 Abs. 4a EStG auf Grundlage des Systems der zweistufigen Gewinnermittlung | 464 | ||
| a) Rechtsprechung | 464 | ||
| b) Schrifttum und Verwaltungsauffassung | 466 | ||
| c) Ergebnis | 469 | ||
| d) Auslegung des Gewinnbegriffs in § 4 Abs. 4a EStG | 469 | ||
| aa) Auslegung nach dem Wortsinn | 470 | ||
| bb) Auslegung nach der Systematik | 470 | ||
| cc) Auslegung nach der Entstehungsgeschichte | 471 | ||
| dd) Auslegung nach dem Normtelos | 474 | ||
| ee) Auslegungsergebnis | 480 | ||
| e) Möglichkeiten zur Ermittlung der Über- und Unterentnahmen | 481 | ||
| 2. Auslegung des Gewinnbegriffs in § 4 Abs. 4a EStG auf Grundlage des Systems der einstufigen Gewinnermittlung | 482 | ||
| a) Qualifikation des steuerlichen Ausgleichspostens als Bilanzposten im eigentlichen Sinne | 483 | ||
| b) Qualifikation des steuerlichen Ausgleichspostens als Eigenkapitalbestandteil | 486 | ||
| c) Vergleich zum System der zweistufigen Gewinnermittlung | 488 | ||
| d) Auslegungsergebnis | 494 | ||
| 3. Ergebnis des Systemvergleichs und Reformvorschlag | 494 | ||
| II. Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG | 500 | ||
| 1. Meinungsstand und Auslegung des Gewinnbegriffs in § 34a Abs. 2 EStG auf Grundlage des Systems der zweistufigen Gewinnermittlung | 501 | ||
| a) Rechtsprechung und Verwaltungsauffassung | 501 | ||
| b) Schrifttum | 502 | ||
| c) Ergebnis | 506 | ||
| d) Auslegung des Gewinnbegriffs in § 34a Abs. 2 EStG | 506 | ||
| aa) Auslegung nach dem Wortsinn | 506 | ||
| bb) Auslegung nach der Systematik | 507 | ||
| cc) Auslegung nach dem Normtelos | 507 | ||
| (1) Angleichung von Besteuerungsquoten | 509 | ||
| (2) Stärkung des bilanziellen Eigenkapitals | 511 | ||
| (3) Ergebnis der teleologischen Auslegung | 516 | ||
| dd) Auslegungsergebnis | 517 | ||
| e) Möglichkeiten zur Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns | 519 | ||
| 2. Auslegung des Gewinnbegriffs in § 34a Abs. 2 EStG auf Grundlage des Systems der einstufigen Gewinnermittlung | 520 | ||
| 3. Ergebnis des Systemvergleichs und Reformvorschlag | 521 | ||
| 4. Übertragung der zu § 34a Abs. 2 EStG gefundenen Ergebnisse auf § 34a Abs. 4 Satz 1 EStG und Reformvorschlag | 523 | ||
| D. Zusammenfassung der Ergebnisse des vierten Kapitels | 526 | ||
| Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse der Untersuchung | 534 | ||
| Literaturverzeichnis | 542 | ||
| Sachverzeichnis | 571 |