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Peter, S. (2019). Der Steuererlass aus Verfassungsgründen. Über den Gehalt einer dogmatischen Kategorie in der Rechtsprechung in Steuersachen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55797-4
Peter, Sarah. Der Steuererlass aus Verfassungsgründen: Über den Gehalt einer dogmatischen Kategorie in der Rechtsprechung in Steuersachen. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55797-4
Peter, S (2019): Der Steuererlass aus Verfassungsgründen: Über den Gehalt einer dogmatischen Kategorie in der Rechtsprechung in Steuersachen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55797-4
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Der Steuererlass aus Verfassungsgründen
Über den Gehalt einer dogmatischen Kategorie in der Rechtsprechung in Steuersachen
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 146
(2019)
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About The Author
Sarah Peter studierte nach ihrer Ausbildung zur Industriekauffrau bei der Bosch Thermotechnik GmbH in Wetzlar/Lollar von 2012 bis Februar 2017 Rechtswissenschaften an der Philipps-Universität in Marburg. Von Mai 2014 bis Juni 2017 war Sarah Peter als studentische Hilfskraft an der Professur für Öffentliches Recht an der Philipps-Universität Marburg tätig und ist dort seit Juli 2017 als wissenschaftliche Mitarbeiterin beschäftigt. Seit November 2018 absolviert sie das Referendariat im Bereich des OLG Frankfurt a.M. 2019 wurde sie mit ihrer von Herrn Prof. Dr. Sebastian Müller-Franken betreuten Dissertation promoviert.Abstract
Tatbestandsvoraussetzung der Härtefallparagrafen der §§ 163, 227 der Abgabenordnung ist die Unbilligkeit der Festsetzung und/oder der Einziehung der Steuer. Bei der Suche nach Argumenten, die für eine Unbilligkeit in Frage kommen, haben die Gerichte neben dem Grund der Verfehlung des Gesetzeszwecks im konkreten Fall im Sinne eines »Überhangs des gesetzlichen Tatbestandes über die Wertungen des Gesetzgebers« einen Steuererlass auch aus Verfassungsgründen für möglich gehalten. Bei der Suche nach Antworten auf die Frage, welches die Voraussetzungen sind, unter denen allein aus verfassungsrechtlicher Sicht ein Billigkeitserlass auszusprechen und wie dieser Fall von einem »Überhang « abzugrenzen ist, werden die Ausführungen regelmäßig dünner. Die vorliegende Arbeit systematisiert die Fallgruppen zum Steuererlass. Dazu entwickelt diese Arbeit einen neuen Ansatz, indem sie die Fallgruppe des Steuererlasses aus Verfassungsgründen näher charakterisiert und so für die Praxis handhabbar macht.»The Tax Waiver for Constitutional Reasons - on the Content of a Dogmatic Category in the Case Law in Tax Matters«The condition of the hardship provisions of §§ 163, 227 of the Tax Code is the unfairness of the assessment and/or collection of the tax. The present work systematizes the case groups for tax remission. In addition, this work develops a new approach by characterising the case group of tax remission for constitutional reasons in more detail and thus making it manageable in practice.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 16 | ||
| 1. Kapitel: Einleitung | 19 | ||
| A. Problemdarstellung | 19 | ||
| B. Gang der Untersuchung | 22 | ||
| 2. Kapitel: Diskussionsstand in Rechtsprechung und Literatur | 24 | ||
| A. Der Billigkeitserlass bei steuerlichen Nebenleistungen | 24 | ||
| I. Rechtsnatur des Säumniszuschlags | 24 | ||
| II. Erlass bei Zahlungsunfähigkeit und/oder Überschuldung des Steuerpflichtigen | 25 | ||
| III. Erlass bei fehlendem Verschulden des Steuerpflichtigen | 26 | ||
| IV. Kein Erlass bei Ausnutzung der Schonfrist | 26 | ||
| B. Der Billigkeitserlass bei bestandskräftigen Steuerbescheiden | 27 | ||
| I. Keine entgegenstehende Fristbestimmung | 27 | ||
| II. Ausgangspunkt: „Besondere Umstände“ | 28 | ||
| 1. Offensichtliche und eindeutige Fehlerhaftigkeit des bestandskräftigen Steuerbescheids | 29 | ||
| a) Offensichtliche und eindeutige Fehlerhaftigkeit | 29 | ||
| b) Unzumutbarkeit | 30 | ||
| 2. Der Grundsatz von Treu und Glauben | 31 | ||
| 3. Vertrauensschutz | 33 | ||
| a) Änderungen zugunsten des Steuerpflichtigen | 33 | ||
| b) Änderungen zum Nachteil des Steuerpflichtigen | 34 | ||
| c) Verbindliche Auskünfte der Verwaltung | 36 | ||
| d) Gutgläubigkeit des Steuerpflichtigen | 38 | ||
| III. Zusammenfassung | 39 | ||
| C. Der Billigkeitserlass im Festsetzungs- und Erhebungsverfahren | 41 | ||
| I. Stand der Rechtsprechung | 41 | ||
| 1. Einteilung der Rechtsprechung | 41 | ||
| 2. Billigkeitserlass bei Fiskalzweck- und Lenkungssteuern | 42 | ||
| a) Fiskalzwecksteuern | 42 | ||
| aa) Umsatzsteuer | 42 | ||
| (1) Höhere Gewalt, BFHE 124, 94ff. | 42 | ||
| (2) Guter Glaube, FG Münster, EFG 1994, 813ff. | 43 | ||
| bb) Erbschaftsteuer | 44 | ||
| (1) Bewertung einer Kommanditgesellschaft, FG Köln, EFG 2009, 1523ff. | 44 | ||
| (2) Ausfall von Rentenzahlungen, BFHE 247, 170ff. | 44 | ||
| cc) Kirchensteuer, FG Köln, EFG 2000, 1092ff. | 45 | ||
| dd) Einkommensteuer, BFHE 166, 272ff. | 46 | ||
| b) Lenkungssteuern | 47 | ||
| aa) Werkfernverkehr, BVerfGE 16, 147ff. | 47 | ||
| bb) Energiesteuer, BVerfG (K), NVwZ 1995, 989f. | 48 | ||
| (1) Die Ausgangssituation | 48 | ||
| (2) Qualifizierung der Energiesteuer | 48 | ||
| (3) Mineralölsteuer, BVerfG (K), NVwZ 1995, 989f. | 49 | ||
| (4) Weitere Entscheidungen zur Energiesteuer | 49 | ||
| (aa) FG Hamburg, Urteil v. 26.11.2010–4 K 287/09–, juris | 49 | ||
| (bb) BFH/NV 2014, 7ff. | 50 | ||
| (5) Zusammenfassung | 51 | ||
| c) Weitere Kriterien und Fallkonstellationen | 51 | ||
| 3. Billigkeitserlass bei abwälzbaren Steuern | 53 | ||
| a) Grundsteuer, Hessischer VGH, Urteil vom 13. Februar 1980–V OE 23/78–, juris | 53 | ||
| b) Umsatzsteuer (Vorsteuer), BFHE 250, 34ff. | 54 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 54 | ||
| II. Stand der Literatur | 55 | ||
| 3. Kapitel: Grundlagen der Dispensation | 58 | ||
| A. Grundlegung | 58 | ||
| B. Die Bedeutung des Dispenses im Steuerrecht | 62 | ||
| I. Steuervereinfachungen und die Praktikabilität von Steuergesetzen | 63 | ||
| II. Steuergerechtigkeit als Typengerechtigkeit | 66 | ||
| III. Die Billigkeit als Einzelfallgerechtigkeit | 68 | ||
| IV. Praktikabilität der Steuergesetze und Besonderheiten des Einzelfalles | 70 | ||
| V. Gesetzliche Legitimation des Erlasses | 72 | ||
| 4. Kapitel: Die Auswirkungen der Verfassung auf das Steuerrecht | 73 | ||
| A. Allgemeines | 73 | ||
| I. Das besondere Steuerrechtsverhältnis | 73 | ||
| II. Die Grundrechte als Werteordnung | 74 | ||
| III. Eine Konstitutionalisierung des Steuerrechts? | 76 | ||
| B. Verfassungsrechtliche Bindungen des Steuergesetzgebers | 79 | ||
| I. Der Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung | 79 | ||
| II. Das Prinzip der Steuergerechtigkeit | 79 | ||
| 1. Grundlegung | 79 | ||
| 2. Die Gleichheit der Lastenverteilung | 82 | ||
| 3. Das Leistungsfähigkeitsprinzip | 83 | ||
| a) Rechtsdogmatische Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips für eine gerechte Besteuerung | 83 | ||
| b) Der Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips | 85 | ||
| c) Die Konkretisierung der Leistungsfähigkeit | 86 | ||
| d) Anwendbarkeit und Restriktion des Prinzips der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit | 88 | ||
| 4. Das Gebot der Folgerichtigkeit in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts | 90 | ||
| III. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip | 91 | ||
| 1. Voraussetzungen | 91 | ||
| 2. Fiskalzwecksteuern | 92 | ||
| 3. Lenkungssteuern | 93 | ||
| C. Die Anwendung und Auslegung des einfachen Rechts durch die Verwaltung | 94 | ||
| I. Grundlegung | 94 | ||
| II. Die Auslegung von Rechtsnormen | 95 | ||
| 1. Ziel der Auslegung | 95 | ||
| 2. Grammatische Auslegung (Wortlautauslegung) | 96 | ||
| 3. Systematische Auslegung | 97 | ||
| 4. Historische Auslegung | 98 | ||
| 5. Teleologische Auslegung | 99 | ||
| III. Besonderheiten des Steuerrechts | 101 | ||
| 1. Die Anwendung der Auslegungsmethoden im Steuerrecht | 101 | ||
| 2. Unterscheidung nach dem Zweck des Steuergesetzes | 101 | ||
| 3. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise | 103 | ||
| 4. Typisierende Rechtsanwendung | 103 | ||
| 5. Kapitel: Der Erlasstatbestand in seiner praktischen Anwendung | 105 | ||
| A. Die Anwendung der Steuertatbestände durch die Verwaltung | 105 | ||
| I. Die Entwicklung der Auslegungsmaßstäbe von Steuergesetzen | 106 | ||
| II. Heutige methodische Grenzen der Normauslegung im Steuerrecht | 107 | ||
| III. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip als Grundlage restriktiver Auslegung – Bagatellgrenzen | 109 | ||
| IV. Bestandskraft | 112 | ||
| B. Überhang des gesetzlichen Tatbestandes über die Wertungen des Gesetzgebers | 113 | ||
| C. Dispensation aufgrund Verfassungsrechts | 115 | ||
| I. Die Bedeutung des Verfassungsrechts für den Billigkeitserlass | 115 | ||
| II. Der Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG | 115 | ||
| III. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip der Freiheitsrechte | 118 | ||
| IV. Insbesondere: Die absolute und relative Besteuerungsgrenze aus Verfassungsgründen | 119 | ||
| 1. Die Steuer als Eingriff in die Eigentumsfreiheit | 119 | ||
| 2. Die Steuerfreiheit des Existenzminimums als absolute Besteuerungsgrenze | 120 | ||
| 3. Insbesondere: Die Erdrosselungssteuer als relative Besteuerungsgrenze | 123 | ||
| V. Billigkeitserwägungen bei abwälzbaren Steuern | 127 | ||
| 1. Sachliche und persönliche Billigkeitsgründe | 127 | ||
| 2. Allgemeine Voraussetzungen des Billigkeitserlasses bei abwälzbaren Steuern | 129 | ||
| 3. Besondere Erstattungsregelungen im Energiesteuerrecht | 131 | ||
| VI. Billigkeitserlass bei bestandskräftigen Steuerbescheiden | 132 | ||
| 1. Die Bestandskraft von Verwaltungsakten, insbesondere Steuerbescheiden | 132 | ||
| 2. Nichtigkeit des Steuerbescheids | 134 | ||
| 3. Korrektur vor Bestandskraft | 134 | ||
| 4. Korrektur nach Bestandskraft durch Billigkeitserlass | 135 | ||
| a) Grundlegung | 135 | ||
| b) Auswirkungen eines Erlasses auf die Bestandskraft der Steuerbescheide | 136 | ||
| c) Verfassungsrechtlicher Hintergrund | 136 | ||
| aa) Rechtssicherheit | 137 | ||
| bb) Vorbehalt des Gesetzes | 137 | ||
| cc) Anwendungsvorrang | 139 | ||
| dd) Grundrechte und andere rechtsstaatliche Gesichtspunkte, insbesondere die Gleichmäßigkeit der Besteuerung | 139 | ||
| d) Ergebnis | 140 | ||
| D. Das Verhältnis zwischen den Fallgruppen des Erlasses aus Verfassungsgründen und des Erlasses wegen Überhangs des gesetzlichen Tatbestandes über die Wertungen des Gesetzgebers | 141 | ||
| I. Grundlegung | 141 | ||
| 1. Die Bedeutung des Verfassungsrechts für den Steuererlass | 141 | ||
| 2. Die Bedeutung allgemeiner Rechtsgrundsätze im Steuerrecht | 142 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 144 | ||
| II. Die Einordnung der von der Rechtsprechung entschiedenen Fälle | 144 | ||
| 1. Billigkeitserlass bei bestandskräftigen Steuerbescheiden | 145 | ||
| 2. Billigkeitserlass von Säumniszuschlägen | 146 | ||
| 3. Billigkeitserlass im Festsetzungs- und Erhebungsverfahren | 146 | ||
| a) Entscheidungen zur Fallgruppe des Steuererlasses wegen Überhangs des gesetzlichen Tatbestandes über die Wertungen des Gesetzgebers | 147 | ||
| aa) Einkommensteuer, BFHE 166, 272ff. | 147 | ||
| bb) Erbschaftsteuer, BFHE 247, 170ff. | 149 | ||
| cc) Energiesteuer, BVerfG (K), NVwZ 1995, 989 | 151 | ||
| b) Entscheidungen zur Fallgruppe des Steuererlasses aus Verfassungsgründen | 152 | ||
| aa) Werkfernverkehr, BVerfGE 16, 147ff. | 152 | ||
| bb) Einkommensteuer, BVerfGE 50, 57ff. | 153 | ||
| cc) Erbschaftsteuer, FG Köln, EFG 2009, 1523ff. | 155 | ||
| dd) Umsatzsteuer, BFHE 124, 94ff. | 156 | ||
| ee) Grundsteuer, Hessischer VGH, Urteil vom 13. Februar 1980 – V OE 23/78 | 158 | ||
| ff) Kirchensteuer, FG Köln, EFG 2000, 1092ff. | 158 | ||
| c) Zwischenergebnis | 159 | ||
| III. Ergebnis und Fazit | 161 | ||
| 1. Die Grenze zwischen der Auslegung einer Steuernorm und der Anwendung eines Steuererlasses | 161 | ||
| 2. Die Fallgruppe des Überhangs des gesetzlichen Tatbestandes über die Wertungen des Gesetzgebers | 163 | ||
| 3. Die Fallgruppe des Steuererlasses aus Verfassungsgründen | 165 | ||
| 6. Kapitel: Zusammenfassung und Thesen | 167 | ||
| Literaturverzeichnis | 173 | ||
| Sachverzeichnis | 192 |