Der Betrieb gewerblicher Art
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Westendorf, M. (2019). Der Betrieb gewerblicher Art. Eine vergleichende Betrachtung der Querverbundsysteme. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55783-7
Westendorf, Martin. Der Betrieb gewerblicher Art: Eine vergleichende Betrachtung der Querverbundsysteme. Duncker & Humblot, 2019. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55783-7
Westendorf, M (2019): Der Betrieb gewerblicher Art: Eine vergleichende Betrachtung der Querverbundsysteme, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-55783-7
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Der Betrieb gewerblicher Art
Eine vergleichende Betrachtung der Querverbundsysteme
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 147
(2019)
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Abstract
Die Arbeit untersucht die Grundlagen der Besteuerung der öffentlichen Hand, hier insbesondere die geschichtliche Entwicklung des Betriebs gewerblicher Art und die seit 2009 geltende Querverbundsystematik. Es wird die Entwicklung der einzelnen Tatbestände bis hin zur tatbestandsmäßigen Zusammenfassung einzelner Betriebe gewerblicher Art untersucht. Dabei stehen immer wieder die Wettbewerbssystematik und der steuerliche Gleichbehandlungsgrundsatz im Diskussionsmittelpunkt. Nachstehend schließt sich ein Vergleich zwischen dem horizontalen und vertikalen Querverbund an, der die grundlegenden Rechtsfolgen und die dauerdefizitären Betätigungen umfasst. Das Ergebnis zeigt auf, dass die öffentliche Hand mit ihrem wahlweisen horizontalen Querverbund und der fehlenden Gewinnerzielungsabsicht erhebliche Vorteile gegenüber privatrechtlich geführten Unternehmensformen genießt und somit erhebliches Steuersparpotential generiert.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 17 | ||
| A. Einführung ins Thema | 21 | ||
| I. Gegenstand der Untersuchung | 25 | ||
| II. Grundlagen der Besteuerung der öffentlichen Hand | 27 | ||
| 1. Wirtschaftlicher Hintergrund | 28 | ||
| 2. Effizienzgründe | 30 | ||
| 3. Fiskalische Gründe im Rahmen der Finanzverfassung | 31 | ||
| B. Die historische Entwicklung der Besteuerung der öffentlichen Hand und des horizontalen Querverbundes | 33 | ||
| I. Deutsches Kaiserreich zw. 1871 und 1918/19 | 33 | ||
| 1. Ertragsteuerliche Behandlung des deutschen Kaiserreichs | 34 | ||
| 2. Ertragsteuerliche Behandlung der Einzelstaaten | 35 | ||
| 3. Umsatzsteuerliche Behandlung des deutschen Kaiserreichs und der Einzelstaaten | 39 | ||
| 4. Fazit | 42 | ||
| II. Weimarer Republik zw. 1918/19 und 1933 | 43 | ||
| 1. Ertragsteuerliche Behandlung der Weimarer Republik | 44 | ||
| 2. Das Körperschaftsteuergesetz von 1920 | 44 | ||
| a) Die subjektive Steuerpflicht des § 1 KStG | 46 | ||
| b) Die subjektiven Steuerbefreiungen des § 2 KStG | 47 | ||
| c) Die Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentationen | 49 | ||
| d) Fazit | 51 | ||
| 3. Die körperschaftsteuergesetzlichen Regelungen und Hintergründe von 1921 bis 1925 | 52 | ||
| 4. Das Körperschaftsteuergesetz von 1925 | 56 | ||
| a) Die subjektive Steuerpflicht des § 2 KStG | 58 | ||
| (1) Betriebe und Verwaltungen von Körperschaften des öffentlichen Rechts | 60 | ||
| (a) Verwaltung | 61 | ||
| (b) Betrieb | 62 | ||
| (2) Öffentliche Betriebe und Verwaltungen mit eigener Rechtspersönlichkeit | 63 | ||
| (3) Gleichgestellte Unternehmungen i.S.d. § 2 S. 2 KStG | 63 | ||
| (4) Tätigkeitskreise und Einkünfte der Betriebe, Verwaltungen und deren gleichgestellte Unternehmungen i.S.d. § 2 S. 2 KStG | 64 | ||
| b) Die subjektive Steuerbefreiung des § 9 KStG | 68 | ||
| c) Die Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentationen | 69 | ||
| d) Fazit | 70 | ||
| III. Die Zeit des Nationalsozialismus zw. 1933 und 1945 | 72 | ||
| 1. Das Körperschaftsteuergesetz von 1934 | 74 | ||
| a) Die subjektive Steuerpflicht des § 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG | 76 | ||
| b) Die Termini Körperschaften des öffentlichen Rechts und Betriebe gewerblicher Art | 78 | ||
| (1) Körperschaft des öffentlichen Rechts | 78 | ||
| (2) Betrieb gewerblicher Art | 80 | ||
| c) Die Bestimmungen zum Betrieb gewerblicher Art der Ersten KStDVO 1935 | 81 | ||
| (1) Die besondere wirtschaftlich herausgehobene Tätigkeit und Selbstständigkeit der Einrichtung | 82 | ||
| (2) Nachhaltige wirtschaftliche Tätigkeit | 85 | ||
| (3) Einnahmeerzielungs- und keine Gewinnerzielungsabsicht | 86 | ||
| d) Verpachtung von Betrieben gewerblicher Art im Sinne der Ersten KStDVO 1935 | 89 | ||
| e) Versorgungsbetriebe im Sinne der Ersten KStDVO 1935 | 92 | ||
| f) Hoheitsbetriebe im Sinne der Ersten KStDVO 1935 | 97 | ||
| 2. Die Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentation | 100 | ||
| 3. Fazit | 103 | ||
| IV. Die Bundesrepublik Deutschland in der Zeit 1949 bis heute | 105 | ||
| 1. Die Betriebe gewerblicher Art in der Zeit zw. 1949 und 1954 | 106 | ||
| a) Zusammenfassung von kommunalen Eigenbetrieben | 106 | ||
| b) Zusammenfassung von Betrieben gewerblicher Art | 107 | ||
| c) Die Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentation | 110 | ||
| 2. Das Körperschaftsteuergesetz von 1955 | 111 | ||
| a) Wettbewerbs- und Gleichheitsgrundsatz | 112 | ||
| b) Änderung des § 1 Abs. 1 Nr. 6 HS. 2 KStG 1955 unter Verweis auf Art. 80 GG | 113 | ||
| 3. Das Körperschaftsteuergesetz von 1977 | 115 | ||
| a) Die verwaltungsrechtliche Anpassung des Wortlauts des § 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG 1977 | 119 | ||
| b) Die neuen und alten Regelungen des § 4 KStG 1977 | 120 | ||
| (1) Die Begründung des Gesetzgebers für den Wandel von der KStDV 1969 hin zum § 4 KStG 1977 | 121 | ||
| (2) Die Einrichtung und deren wirtschaftliches Herausheben aus der Gesamtbetätigung | 123 | ||
| (3) Einnahme- und keine Vorteilserzielungsabsicht | 127 | ||
| (4) Keine land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit | 128 | ||
| (5) Keine Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr | 130 | ||
| (6) Die Zusammenfassungsgrundsätze von Betrieben gewerblicher Art | 132 | ||
| (a) Gleichartigkeit | 134 | ||
| (b) Enge wechselseitige technisch-wirtschaftliche Verflechtung | 137 | ||
| (c) Die Zusammenfassung von Versorgungsbetrieben | 139 | ||
| (d) Die Problematik der Zusammenfassung mit Hoheitsbetrieben | 143 | ||
| (7) Die Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentation | 145 | ||
| (a) Tatbestandsmäßige Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentationen | 147 | ||
| (aa) Wortlautänderung des § 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG | 147 | ||
| (bb) Einführung eines negativen Abgrenzungsmerkmals zum Gewerbebetrieb | 148 | ||
| (cc) Abgrenzung anhand betragsmäßiger Grenzen | 148 | ||
| (dd) Land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit | 150 | ||
| (ee) Zusammenfassung von BgA | 151 | ||
| (b) Ungleichbehandlung aufgrund der falschen Anwendung des Regel-Ausnahme-Prinzips | 154 | ||
| 4. Die Auswirkungen der Einführung des Halbeinkünfteverfahrens im Jahre 2001 auf die Tatbestände des Betriebs gewerblicher Art | 155 | ||
| a) Das StSenkG 2001 und die beschränkte Steuerpflicht der Trägerkörperschaft eines Betriebs gewerblicher Art | 156 | ||
| (1) § 20 Abs. 1 Nr. 10 lit a EStG – eigene Rechtspersönlichkeit | 157 | ||
| (2) § 20 Abs. 1 Nr. 10 lit. b EStG – ohne eigene Rechtspersönlichkeit | 160 | ||
| (a) Gewinnbegriff und Umsatzgrenzen | 162 | ||
| (aa) Gewinne aus dem Betriebsvermögensvergleich | 162 | ||
| (bb) Gewinne aus der Einnahme-Überschuss-Rechnung und die Umsatz- und Gewinngrenzen des § 20 Abs. 1 Nr. 10 lit. b EStG | 165 | ||
| (b) Verdeckte Gewinnausschüttungen | 169 | ||
| (c) Nicht steuerbare Rücklagenbildung | 172 | ||
| b) Wettbewerbs- und Gleichheitsargumentation | 174 | ||
| (1) Betriebe gewerblicher Art mit eigener Rechtspersönlichkeit | 175 | ||
| (2) Betriebe gewerblicher Art ohne eigene Rechtspersönlichkeit | 175 | ||
| 5. Fazit | 178 | ||
| V. Thesenförmige Zusammenfassung der historischen Entwicklung | 180 | ||
| C. Eine vergleichende Darstellung der aktuellen Regelungen im horizontalen und vertikalen Querverbundsystem | 185 | ||
| I. Wirtschaftliche Betätigung der öffentlichen Hand in Form von Betrieben gewerblicher Art oder Eigengesellschaften | 189 | ||
| 1. Regiebetriebe als Betriebe gewerblicher Art | 190 | ||
| 2. Eigenbetriebe als Betriebe gewerblicher Art | 192 | ||
| 3. Eigengesellschaften | 195 | ||
| a) Steuersubjekteigenschaft der Eigengesellschaft und deren Besteuerung kraft Rechtsform | 196 | ||
| b) Buchführungspflicht i.S.d. § 238 HGB | 198 | ||
| c) Kapitalertragsteuerpflicht bei Ausschüttungen i.S.d. § 20 EStG | 199 | ||
| II. Die Terminologie und Wirkungsweise des Querverbundes | 202 | ||
| III. Die neuen horizontalen Querverbundregelungen des § 4 Abs. 6 KStG und seine Rechtsfolgen | 203 | ||
| 1. Historische Entwicklung | 205 | ||
| a) Eigenbetriebsverordnung von 1938 | 206 | ||
| b) Entscheidungen durch den Reichsfinanzhof | 206 | ||
| c) Entscheidungen durch den Bundesfinanzhof | 208 | ||
| 2. Zusammenfassung gleichartiger Betriebe gewerblicher Art | 210 | ||
| a) Organisatorische Zusammenfassung | 211 | ||
| b) Differenziertes Betätigungsfeld | 212 | ||
| c) Einheitlicher Gewerbebetrieb i.S.d. GewStG | 214 | ||
| 3. Zusammenfassung aufgrund einer engen wechselseitig technisch-wirtschaftlichen Verflechtung von einigem Gewicht | 217 | ||
| a) Gesetzesentwurf und Beschlussfassung für das JStG 2009 | 218 | ||
| b) Das tatsächlich objektive Verhältnis | 218 | ||
| c) Die enge wechselseitige technisch-wirtschaftliche Verflechtung | 219 | ||
| d) Maßgebliche Gewichtung | 222 | ||
| 4. Zusammenfassung von Versorgungs- und Verkehrsbetrieben | 223 | ||
| 5. Kettenmodelle und Mitschlepptheorie | 226 | ||
| a) Kettenmodelle | 227 | ||
| b) Mitschlepp- oder Geprägetheorie | 229 | ||
| 6. Unzulässige Zusammenfassungsformen | 231 | ||
| a) Hoheitliche Tätigkeiten | 231 | ||
| b) Einrichtungen und keine originären BgA | 233 | ||
| c) Zusammenfassung außerhalb der Norm des § 4 Abs. 6 KStG | 234 | ||
| 7. Einbringung von Betrieben gewerblicher Art in eine Eigengesellschaft der juristischen Person des öffentlichen Rechts | 235 | ||
| 8. Rechtsfolgen der Zusammenfassung im horizontalen Querverbund | 238 | ||
| a) Das Körperschaftsteuersubjekt | 238 | ||
| b) Gewinn- und Verlustverrechnung | 239 | ||
| c) Kapitalertragsteuer | 241 | ||
| d) Verlustvor- und -rücktragsmöglichkeiten i.S.d. § 8 Abs. 8 KStG | 242 | ||
| (1) Gleichartige Zusammenfassung | 242 | ||
| (2) Ungleichartige Zusammenfassung | 243 | ||
| 9. Fazit | 245 | ||
| IV. Der vertikale Querverbund und seine Rechtsfolgen | 246 | ||
| 1. Einlagemodelle | 248 | ||
| a) Einlage von notwendigem BV – u.a. Betriebsaufspaltung | 249 | ||
| (1) Sachliche Verflechtung der Betriebsaufspaltung | 253 | ||
| (2) Personelle Verflechtung der Betriebsaufspaltung | 256 | ||
| (a) Beteiligungsidentität | 257 | ||
| (b) Beherrschungsidentität | 258 | ||
| b) Einlage von gewillkürtem BV | 259 | ||
| c) Rechtsfolgen von Ausschüttungen bei Einlagen ins BV des Betriebs gewerblicher Art und deren Folgewirkungen | 263 | ||
| (1) Einlage in gewinnbringende BgA | 264 | ||
| (2) Einlage in verlustbringende BgA | 265 | ||
| d) Fazit | 267 | ||
| 2. Die körperschaftsteuerliche Organschaft | 268 | ||
| a) Einzelne Tatbestände der organschaftlichen Regelungen | 269 | ||
| (1) Der Organträger | 270 | ||
| (a) Organträger nur in Form eines gewerblich tätigen Betriebs gewerblicher Art | 272 | ||
| (b) Dauerdefizitäre Betriebe gewerblicher Art als Organträger | 275 | ||
| (c) Organträger trotz originärer dauerdefizitärer Tätigkeit | 277 | ||
| (d) Organträger trotz Steuerbefreiung | 278 | ||
| (2) Betrieb gewerblicher Art als Organgesellschaft | 280 | ||
| (3) Finanzielle Eingliederung der Organgesellschaft | 282 | ||
| (a) Additionsmethode | 284 | ||
| (b) Durchrechnungsmethode | 284 | ||
| (4) Ergebnisabführungsvertrag / Gewinnabführungsvertrag | 285 | ||
| b) Heilungsmöglichkeiten – kleine Organschaftsreform 2013 | 288 | ||
| (1) Formelle Änderungen | 290 | ||
| (2) Materielle Änderungen | 291 | ||
| c) Rechtsfolgen der Organschaft | 293 | ||
| d) Rechtsfolgen der verunglückten Organschaft | 296 | ||
| e) Fazit | 298 | ||
| V. Differenzierungen zwischen dem horizontalen und vertikalen Querverbund | 299 | ||
| VI. Dauerdefizitäre Betätigungen und deren einschlägige Rechtsfolgen | 302 | ||
| 1. Dauerdefizitäre Betätigung | 304 | ||
| 2. Ausschlussgründe bei Dauerverlustgeschäften durch Betriebe gewerblicher Art | 307 | ||
| a) Verkehrspolitische Betätigung | 309 | ||
| b) Umweltpolitische Betätigung | 310 | ||
| c) Sozialpolitische Betätigung | 310 | ||
| d) Kultur- und Bildungspolitische Betätigungen | 311 | ||
| e) Gesundheitspolitische Betätigung | 312 | ||
| 3. Ausschlussgründe bei Eigengesellschaften – 1. und 2. Alternative | 313 | ||
| a) Anteilseigner und Stimmrechtsverhältnisse | 313 | ||
| b) Verlusttragung | 315 | ||
| c) Hoheitliche Betätigungen | 316 | ||
| 4. Rechtsfolgen und Ergebnis des § 8 Abs. 7 KStG | 318 | ||
| 5. Spartentrennung i.S.d. § 8 Abs. 9 KStG | 320 | ||
| a) Persönlicher Anwendungsbereich | 323 | ||
| b) Sachlicher Anwendungsbereich | 324 | ||
| VII. Wahlrechte im Sinne der §§ 4 Abs. 6 und 14 KStG | 327 | ||
| 1. Stichtag der Wahlrechtsausübung durch § 4 Abs. 6 KStG | 329 | ||
| 2. Wahlrecht der Zusammenfassung i.S.d. § 4 Abs. 6 KStG | 330 | ||
| 3. Wahlrechtsausübung bei der Trennung von zusammengefassten Betrieben gewerblicher Art | 332 | ||
| 4. Wahlrechte innerhalb der ertragsteuerlichen Organschaft | 335 | ||
| a) Stichtag der Wahlrechtsausübung | 335 | ||
| b) Wahlrechte bei Ergebnisübernahmen | 337 | ||
| c) Wahlrechte bei vorzeitiger Beendigung | 338 | ||
| 5. Ergebnis der Ausübungswahlrechte | 341 | ||
| VIII. Thesenförmige Zusammenfassung des Vergleichs der horizontalen und vertikalen Querverbundsysteme – de lege lata | 342 | ||
| D. Thesenförmiger Ausblick mit Reformvorschlägen – de lege ferenda | 346 | ||
| Literaturverzeichnis | 350 | ||
| Sachverzeichnis | 361 |