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Mihm, A. (1998). Strafrechtliche Konsequenzen verdeckter Gewinnausschüttungen. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48948-0
Mihm, Asmus. Strafrechtliche Konsequenzen verdeckter Gewinnausschüttungen. Duncker & Humblot, 1998. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-48948-0
Mihm, A (1998): Strafrechtliche Konsequenzen verdeckter Gewinnausschüttungen, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-48948-0
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Strafrechtliche Konsequenzen verdeckter Gewinnausschüttungen
Kölner Kriminalwissenschaftliche Schriften, Vol. 26
(1998)
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Abstract
Verdeckte Gewinnausschüttungen sind bei Betriebsprüfungen regelmäßiger Streitpunkt zwischen der Finanzverwaltung und der betroffenen Kapitalgesellschaft. In der vorliegenden Arbeit untersucht Mihm umfassend die strafrechtlichen Konsequenzen verdeckter Gewinnausschüttungen.Zunächst werden die steuerlichen Voraussetzungen verdeckter Gewinnausschüttungen erläutert und Fallgruppen gebildet, die auch dem steuerlich nicht vorgebildeten Leser den Einstieg in die Problematik ermöglichen. Neben dem Tatbestand der Untreue kann im Zusammenhang mit verdeckten Gewinnausschüttungen der Tatbestand der Steuerhinterziehung verwirklicht werden, und zwar sowohl bei der Gesellschaft als auch beim Gesellschafter und diesem nahestehenden Personen. Anhand verschiedener Fallgruppen wird aufgezeigt, daß es neben der Steuerhinterziehung durch zu niedrige Steuerfestsetzung (Steuerverkürzung) auch zur Erlangung nicht gerechtfertigter Steuervorteile kommen kann, wenn das verwendbare Eigenkapital oder vortragsfähige Verluste zu hoch festgestellt werden.Hinsichtlich der steuerrechtlichen Auslegung des Begriffs der verdeckten Gewinnausschüttung legt Mihm die Auffassung von Rechtsprechung und Verwaltung zugrunde. Auf diesem Wege wird sichergestellt, daß die gewonnenen Ergebnisse für die tägliche Arbeit der mit Steuerstrafverfahren befaßten Richter, Staatsanwälte, Verteidiger und Finanzbehörden verwertbar sind. Darüber hinaus erleichtert eine Vielzahl von Beispielen das Verständnis der mitunter komplexen steuerlichen Regelungen.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 18 | ||
| Einleitung | 25 | ||
| 1. Teil: Steuerrechtliche Voraussetzungen verdeckter Gewinnausschüttungen | 29 | ||
| A. Tatbestandsmerkmale der verdeckten Gewinnausschüttung | 32 | ||
| I. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung | 32 | ||
| II. Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis | 33 | ||
| 1. Der ordentliche und gewissenhafte Geschäftsleiter | 33 | ||
| 2. Geschäfte bei der Gründung / Erstausstattung der Gesellschaft | 34 | ||
| 3. Das Nachzahlungsverbot beim beherrschenden Gesellschafter | 35 | ||
| 4. Vorteilsgewährung an nahestehende Personen | 35 | ||
| 5. Der Fremdvergleich bei für die Gesellschaft vorteilhaften Geschäften | 36 | ||
| ΙII. Einkommensminderung | 38 | ||
| B. Die "andere Ausschüttung" i. S. d. § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG | 39 | ||
| C. Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschütting bei Gesellschaft und Gesellschafter (das Anrechnungsverfahren) | 40 | ||
| D. Vorteilsausgleich | 51 | ||
| E Rückgängigmachung verdeckter Gewinnausschüttungen | 53 | ||
| F. Einzelfalle der verdeckten Gewinnausschüttung | 58 | ||
| I. Austauschverträge | 59 | ||
| II. Übernahme von Aufwendungen für den Gesellschafter | 61 | ||
| ΙII. Gewährung einer Pensionszusage | 62 | ||
| IV. Konkurrenztätigkeit des Gesellschafters | 63 | ||
| V. Provisionszahlungen | 68 | ||
| 1. Provisionszahlungen durch die Gesellschaft (Verkaufsseite) | 68 | ||
| 2. Provisionszahlungen durch Dritte an Gesellschafter (Einkaufsseite) | 70 | ||
| VI. Übernahme der Gründungskosten durch die Gesellschaft | 76 | ||
| VII. Insichgeschäfte des vertretungsberechtigten Gesellschafters | 78 | ||
| VIII. Gesellschafter-Fremdfinanzierung | 86 | ||
| 1. Kapitalersetzende Darlehen | 86 | ||
| 2. Gesellschafter-Fremdfinanzierung durch nicht zur Anrechnung der Körperschaftsteuer berechtigte Gesellschafter | 90 | ||
| G. Besonderheiten der verdeckten Gewinnausschüttung im Konzern | 96 | ||
| H. Besonderheiten verdeckter Gewinnausschüttungen bei Organschaft | 98 | ||
| I. Verdeckte Gewinnausschüttung bei steuerlich wirksamer Organschaft | 99 | ||
| II. Die "verunglückte Organschaft" | 100 | ||
| 2. Teil: Verdeckte Gewinnausschüttungen als Untreue zum Nachteil der Gesellschaft | 101 | ||
| 3. Teil: Steuerhinterziehung bei der Gesellschaft | 112 | ||
| A. Körperschaftsteuer | 112 | ||
| I. Tathandlung | 112 | ||
| 1. Unzutreffende Verbuchung der verdeckten Gewinnausschüttung als unrichtige Angabe i. S. d. § 370 Abs. 1 Nr. 1 AO | 113 | ||
| 2. Nichtanzeige der verdeckten Gewinnausschüttung als unterlassene Angabe i. S. d. § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO | 113 | ||
| 3. Nichtangabe der verdeckten Gewinnausschüttimg in der Körperschaftsteuererklärung als unrichtige oder unvollständige Angabe i. S. d. §370 Abs. 1 Nr. IAO | 114 | ||
| a) Angaben in Steuererklärungen als Angaben über steuerlich erhebliche Tatsachen i. S. d. § 370 AO | 115 | ||
| b) Steuerliche Erheblichkeit der Angaben | 129 | ||
| c) Unrichtigkeit der Angaben | 129 | ||
| 4. Abgabe unrichtiger Erklärungen zur Feststellung der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals | 131 | ||
| II. Taterfolg | 133 | ||
| 1. Steuerverkürzung im Jahr der verdeckten Gewinnausschüttung | 133 | ||
| a) Bestehen eines Steueranspruchs | 133 | ||
| b) Eintritt der Steuerverkürzung | 133 | ||
| c) Die Höhe der verkürzten Steuer | 134 | ||
| aa) Berechnung der Höhe der verdeckten Gewinnausschüttung | 135 | ||
| bb) Berechnung der verkürzten Steuer | 137 | ||
| cc) Beispielsfalle | 143 | ||
| d) Besonderheiten beim Ankauf aktivierungspflichtiger Wirtschaftsgüter durch die Gesellschaft | 147 | ||
| aa) Steuerverkürzung durch unrichtige Bilanzierung | 148 | ||
| bb) Steuerverkürzung durch überhöhte Abschreibungen | 148 | ||
| cc) Steuerverkürzung durch Nichtherstellung der Ausschüttungsbelastung | 150 | ||
| dd) Beispielsfall | 152 | ||
| e) Steuerverkürzung bei verdeckter Gewinnausschüttung in Zusammenhang mit einem Wettbewerbs verbot | 154 | ||
| f) Rückzahlung der verdeckten Gewinnausschüttung | 159 | ||
| g) Besonderheiten bei Verlusten | 161 | ||
| 2. Steuerverkürzung in anderen Veranlagungszeiträumen | 161 | ||
| a) Steuerverkürzung durch "erneute" Ausschüttung der bereits für die verdeckte Gewinnausschüttimg verbrauchten Teile des verwendbaren Eigenkapitals | 162 | ||
| b) Steuerverkürzung durch unberechtigten Verlustabzug nach §§ 8 Abs. 1 KStG, 10 d EStG | 164 | ||
| aa) Verlustrücktrag | 165 | ||
| (1) Verdeckte Gewinnausschüttung im Verlustentstehungsjahr | 166 | ||
| (2) Verdeckte Gewinnausschüttung im Verlustrücktragsjahr | 170 | ||
| bb) Verlustvortrag | 175 | ||
| 3. Unrichtige Feststellung der Teilbeträge des für Ausschüttungen verwendbaren Eigenkapitals | 184 | ||
| a) Der Feststellungsbescheid nach § 47 Abs. 1 KStG als Steuervorteil | 185 | ||
| b) Konkurrenzfragen | 191 | ||
| aa) Konkurrenz zur Steuerverkürzung im Jahr der verdeckten Gewinnausschüttung | 191 | ||
| bb) Konkurrenz zur Steuerverkürzung und Vorteilserlangung in den Folgejahren | 194 | ||
| cc) Ergebnis | 198 | ||
| 4. Bedeutung des Kompensationsverbotes bei der Körperschaftsteuerverkürzung | 198 | ||
| a) Gewerbesteuerrückstellungen | 201 | ||
| b) Umsatzsteuerrückstellungen | 202 | ||
| c) Verlustabzug nach § 10 d EStG | 202 | ||
| aa) Verdeckte Gewinnausschüttung im Verlustentstehungsjahr | 202 | ||
| bb) Verdeckte Gewinnausschüttung im Verlustabzugsjahr | 203 | ||
| d) Körperschaftsteuererstattungen in späteren Jahren bei einer nicht abgeflossenen verdeckten Gewinnausschüttung | 205 | ||
| e) Vorteilsausgleich | 206 | ||
| IIΙ. Rechtswidrigkeit | 207 | ||
| IV. Schuld | 207 | ||
| 1. Vorsatz | 208 | ||
| 2. Tatbestandsirrtum | 213 | ||
| a) Unkenntnis vom Rechtsinstitut der verdeckten Gewinnausschüttung | 214 | ||
| b) Irrtum über das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung | 217 | ||
| c) Irrtum über die Höhe der verkürzten Körperschaftsteuer | 219 | ||
| 3. Erlaubnistatbestands- und Verbotsirrtum | 220 | ||
| 4. Sonstige Voraussetzungen der Schuld | 221 | ||
| V. Besonderheiten bei der Organschaft | 221 | ||
| 1. Die steuerlich wirksame Organschaft | 221 | ||
| 2. Die sog. "verunglückte Organschaft" | 222 | ||
| VI. Zusammenfassung | 223 | ||
| B. Kapitalertragsteuer | 230 | ||
| I. Tathandlung | 231 | ||
| 1. Machen unrichtiger oder unvollständiger Angaben | 231 | ||
| 2. Pflichtwidriges Unterlassen | 231 | ||
| II. Taterfolg | 232 | ||
| 1. Eintritt der Steuerverkürzimg | 232 | ||
| a) Machen unrichtiger Angaben | 232 | ||
| b) Pflichtwidriges In-Unkenntnis-Lassen | 232 | ||
| c) Eintritt des Verkürzungserfolgs trotz Nacherhebungsverbot | 233 | ||
| 2. Die Höhe der verkürzten Steuer | 235 | ||
| ΙII. Rechtswidrigkeit | 243 | ||
| IV. Schuld | 243 | ||
| V. Probleme bei der Selbstanzeige | 247 | ||
| VI. Kapitalertragsteuerhinterziehung als Steuerhinterziehung auf Zeit | 256 | ||
| VII. Zusammenfassung | 257 | ||
| C. Gewerbesteuer | 260 | ||
| I. Tathandlung | 260 | ||
| 1. Machen unrichtiger Angaben | 260 | ||
| 2. Pflichtwidriges Unterlassen | 261 | ||
| II. Taterfolg | 261 | ||
| 1. Eintritt des Taterfolgs | 261 | ||
| 2. Strafrechtlich relevante Fallgruppen | 262 | ||
| a) Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen auf die Gewerbesteuer vom Gewerbeertrag | 262 | ||
| aa) Erfolgswirksame verdeckte Gewinnausschüttungen | 263 | ||
| bb) Vorteilszuwendung durch Übernahme aktivierungspflichtiger Wirtschaftsgüter zu überhöhten Preisen durch die Gesellschaft | 265 | ||
| b) Auswirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung auf die Gewerbesteuer vom Gewerbekapital | 266 | ||
| 3. Umfang der Steuerverkürzung | 267 | ||
| 4. Kompensationsverbot (§ 370 Abs. 4 Satz 3 AO) | 267 | ||
| IIΙ. Rechtswidrigkeit und Schuld | 269 | ||
| IV. Zusammenfassung | 269 | ||
| D. Vermögensteuer | 271 | ||
| I. Tathandlung | 271 | ||
| II. Taterfolg | 272 | ||
| ΙII. Rechtswidrigkeit und Schuld | 274 | ||
| E. Umsatzsteuer | 274 | ||
| I. Leistungen der Gesellschaft an den Gesellschafter | 274 | ||
| 1. Tathandlung | 274 | ||
| a) Kostenlose Vorteilsüberlassung an den Gesellschafter | 275 | ||
| b) Leistung an den Gesellschafter zum Vorzugspreis | 276 | ||
| 2. Taterfolg | 277 | ||
| a) Eintritt der Steuerverkürzung | 277 | ||
| b) Die Höhe der verkürzten Steuer | 277 | ||
| aa) Unentgeltliche Überlassung (Eigenverbrauch) | 277 | ||
| (1) Entnahme-Eigenverbrauch | 277 | ||
| (2) Eigenverbrauch sonstiger Leistungen | 279 | ||
| bb) Überlassung zu unter der Mindestbemessungsgrundlage liegenden Vorzugspreisen | 280 | ||
| (1) Lieferung zu Vorzugspreisen | 280 | ||
| (2) Erbringung sonstiger Leistungen zu Vorzugspreisen | 280 | ||
| 3. Rechtswidrigkeit und Schuld | 281 | ||
| II. Leistungen des Gesellschafters an die Gesellschaft | 281 | ||
| F. Die strafrechtlich verantwortlichen Personen | 282 | ||
| I. Organe der Gesellschaft | 283 | ||
| 1. Steuerhinterziehung durch unrichtige Angaben | 283 | ||
| 2. Steuerhinterziehung durch pflichtwidriges In-Unkenntnis-Lassen | 285 | ||
| II. Angestellte der Gesellschaft | 286 | ||
| 1. Steuerhinterziehung durch unrichtige Angaben | 286 | ||
| 2. Steuerhinterziehung durch pflichtwidriges In-Unkenntnis-Lassen | 287 | ||
| ΙII. Gesellschafter | 288 | ||
| 1. Strafrechtliche Haftung über § 35 AO | 289 | ||
| 2. Das "faktische Organ" | 289 | ||
| 3. Sonstige Fälle | 289 | ||
| a) Steuerhinterziehung durch unrichtige Angaben | 289 | ||
| b) Steuerhinterziehung durch pflichtwidriges In-Unkenntnis- Lassen | 290 | ||
| IV. Steuerliche Berater | 292 | ||
| 1. Steuerhinterziehung durch unrichtige Angaben | 292 | ||
| 2. Steuerhinterziehung durch pflichtwidriges In-Unkenntnis-Lassen | 293 | ||
| G. Konkurrenzen | 295 | ||
| I. Mehrfache Hinterziehung der gleichen Steuer | 295 | ||
| 1. Veranlagungssteuern | 295 | ||
| 2. Fälligkeitssteuem | 298 | ||
| II. Hinterziehung verschiedener Steuern | 299 | ||
| ΙII. Konkurrenzverhältnis der Steuerhinterziehung zu durch die verdeckte Gewinnausschüttung begangener Untreue | 302 | ||
| 4. Teil: Steuerhinterziehung beim Gesellschafter | 303 | ||
| A. Einkommensteuer | 303 | ||
| I. Unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Gesellschafter | 303 | ||
| 1. Tathandlung | 304 | ||
| a) Unrichtige und unvollständige Angaben | 304 | ||
| aa) Die verdeckte Gewinnausschüttung ist in der Steuererklärung nicht ausgewiesen | 305 | ||
| bb) Die verdeckte Gewinnausschüttung ist in der Steuererklärung bei einer anderen Einkunftsart erfaßt | 305 | ||
| cc) Die verdeckte Gewinnausschüttung ist bei der richtigen Einkunftsart erfaßt, jedoch innerhalb dieser falsch eingeordnet | 306 | ||
| b) Pflichtwidriges Unterlassen von Angaben | 306 | ||
| 2. Taterfolg | 307 | ||
| a) Erfolgseintritt | 307 | ||
| b) Höhe der verkürzten Steuer | 307 | ||
| aa) Keine Berücksichtigung der anrechenbaren Körperschaft- und Kapitalertragsteuer | 307 | ||
| (1) Körperschaftsteuer | 308 | ||
| (2) Kapitalertragsteuer | 310 | ||
| bb) Steuerverkürzung durch fehlende oder unrichtige Erklärung der verdeckten Gewinnausschüttung | 311 | ||
| (1) Zahlung eines überhöhten Gehaltes | 313 | ||
| (2) Überlassung von Wirtschaftsgütem und Nutzungen an die Gesellschaft zu überhöhten Preisen | 314 | ||
| (a) Wirtschaftsgut war Privatvermögen des Gesellschafters | 314 | ||
| (b) Wirtschaftsgut war Betriebsvermögen des Gesellschafters | 318 | ||
| (c) Überlassung von Gegenständen des Privatvermögens zur Nutzung | 319 | ||
| (d) Überlassung von Gegenständen des Betriebsvermögens zur Nutzung | 320 | ||
| (3) Überlassung von Wirtschaftsgütem und Nutzungen an Gesellschafter zu Vorzugspreisen | 321 | ||
| (a) Die Zuwendung wird zu privaten Zwecken eingesetzt | 321 | ||
| (b) Die Zuwendung wird vom Gesellschafter zur Erzielung von Einkünften eingesetzt | 321 | ||
| (aa) Überlassung von Wirtschaftsgütem | 322 | ||
| α) Überschußeinkünfte und Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG | 323 | ||
| β) Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (§§ 4 Abs. 1, 5 EStG) | 325 | ||
| (bb) Überlassung von Nutzungen | 326 | ||
| (4) Unangemessene Pensionszusage | 327 | ||
| (5) Verstoß gegen ein Wettbewerbsverbot | 329 | ||
| cc) Besonderheiten bei zu einem Betriebsvermögen gehörenden Gesellschaftsanteilen | 330 | ||
| dd) Besonderheiten bei Verlusten | 332 | ||
| (1) Die Aufdeckung führt zum Ausweis positiver Einkünfte statt eines Verlustes | 332 | ||
| (2) Die Aufdeckung führt zur Verringerung des Verlustrücktrags | 333 | ||
| (3) Die Aufdeckung führt zu einer Ermäßigung des Verlustvortrags | 333 | ||
| ee) Besonderheiten bei Mituntemehmerschaft und Gemeinschaft | 333 | ||
| ff) Zuwendungen an dem Gesellschafter nahestehende Personen | 335 | ||
| 3. Rechtswidrigkeit und Schuld | 336 | ||
| II. Beschränkt steuerpflichtige Gesellschafter | 338 | ||
| 1. Steuerrechtliche Vorüberlegung | 338 | ||
| a) Deutsches Steuerrecht | 338 | ||
| b) Doppelbesteuerungsabkommen | 341 | ||
| 2. Steuerstrafrechtliche Untersuchung | 341 | ||
| a) Tathandlung | 341 | ||
| aa) Die Einkommensteuer wird im Abzugswege erhoben (Einkünfte aus Kapitalvermögen) | 342 | ||
| bb) Die Einkommensteuer wird veranlagt (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) | 343 | ||
| b) Taterfolg | 343 | ||
| aa) Die Einkommensteuer wird im Abzugswege erhoben (Einkünfte aus Kapitalvermögen) | 343 | ||
| bb) Die Einkommensteuer wird veranlagt (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) | 346 | ||
| 3. Rechtswidrigkeit und Schuld | 347 | ||
| ΙII. Zusammenfassung | 347 | ||
| B. Körperschaftsteuer | 354 | ||
| I. Unbeschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft als Gesellschafterin | 354 | ||
| 1. Tathandlung | 354 | ||
| 2. Taterfolg | 355 | ||
| a) Erfolgseintritt | 355 | ||
| b) Höhe der verkürzten Steuer | 355 | ||
| aa) Direkte Zuwendung an die Muttergesellschaft | 356 | ||
| (1) Leistungen der Muttergesellschaft an die Tochtergesellschaft zu überhöhten Preisen | 356 | ||
| (2) Leistungen der Tochtergesellschaft an die Muttergesellschaft zu unangemessen niedrigen Preisen | 357 | ||
| (a) Lieferungen | 357 | ||
| (b) Nutzungsüberlassung | 357 | ||
| (c) Verstoß gegen ein Wettbewerbsverbot | 358 | ||
| bb) Zuwendungen an eine der Muttergesellschaft nahestehende Person | 358 | ||
| (1) Zuwendungen an Arbeitnehmer der Muttergesellschaft | 358 | ||
| (2) Zuwendungen an Gesellschafter der Muttergesellschaft | 359 | ||
| (3) Zuwendung an eine Schwestergesellschaft | 359 | ||
| 3. Vorsatz, Rechtswidrigkeit und Schuld | 360 | ||
| 4. Besonderheiten bei Organschaft | 361 | ||
| a) Tathandlung | 361 | ||
| b) Taterfolg | 361 | ||
| aa) Überlassung von aktivierungspflichtigen Wirtschaftsgütem unter Preis an den Organträger | 362 | ||
| bb) Überlassung von Nutzungen unter Preis an den Organträger | 362 | ||
| cc) Überlassung von aktivierungspflichtigen Wirtschaftsgütem über Preis an die Organgesellschaft | 363 | ||
| dd) Überlassung von Nutzungen über Preis an die Organgesellschaft | 364 | ||
| c) Zusammenfassung | 364 | ||
| II. Beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaft als Gesellschafterin | 364 | ||
| 1. Steuerliche Vorüberlegung | 364 | ||
| 2. Steuerstrafrechtliche Untersuchung | 365 | ||
| a) Tathandlung | 365 | ||
| aa) Die Körperschaftsteuer wird im Abzugswege erhoben | 365 | ||
| bb) Die Körperschaftsteuer wird veranlagt | 366 | ||
| b) Taterfolg | 366 | ||
| aa) Die Körperschaftsteuer wird im Abzugswege erhoben | 366 | ||
| bb) Die Körperschaftsteuer wird veranlagt | 367 | ||
| c) Vorsatz, Rechtswidrigkeit und Schuld | 367 | ||
| C. Gewerbesteuer | 368 | ||
| I. Gewerbesteuer vom Gewerbeertrag | 368 | ||
| 1. Steuerliche Vorüberlegung | 368 | ||
| 2. Tathandlung | 369 | ||
| 3. Taterfolg | 370 | ||
| II. Gewerbesteuer vom Gewerbekapital | 371 | ||
| 1. Steuerliche Vorüberlegung | 371 | ||
| 2. Tathandlung | 372 | ||
| 3. Taterfolg | 372 | ||
| ΙII. Vorsatz, Rechtswidrigkeit und Schuld | 373 | ||
| D. Vermögensteuer | 373 | ||
| I. Vorüberlegung | 373 | ||
| II. Tathandlung | 374 | ||
| III. Taterfolg | 375 | ||
| IV. Subjektiver Tatbestand, Rechtswidrigkeit und Schuld | 376 | ||
| E. Umsatzsteuer | 377 | ||
| F. Schenkungsteuer | 378 | ||
| I. Steuerliche Vorüberlegung | 378 | ||
| II. Tathandlung | 379 | ||
| III. Taterfolg | 379 | ||
| IV. Rechtswidrigkeit und Schuld | 380 | ||
| G. Die strafrechtlich verantwortlichen Personen | 381 | ||
| H. Konkurrenzen | 382 | ||
| I. Mehrfache Hinterziehung derselben Steuer und Hinterziehung verschiedener Steuerarten beim Gesellschafter | 382 | ||
| II. Konkurrenz zwischen der Steuerhinterziehung bei der Gesellschaft und der beim Gesellschafter | 382 | ||
| 1. Konkurrenzverhältnis bei Hinterziehung von Körperschaftsteuer und Kapitalertragsteuer bei der Gesellschaft und Einkommen- bzw. Körperschaftsteuer beim Gesellschafter | 382 | ||
| a) Berücksichtigung auf der Tatbestandsebene | 386 | ||
| b) Gesetzeskonkurrenz | 390 | ||
| c) Einstellung der Körperschaftsteuerhinterziehung nach § 154 StPO | 393 | ||
| d) Berücksichtigung bei der Strafzumessung | 394 | ||
| 2. Gewerbesteuer bei Gesellschaft und Gesellschafter | 395 | ||
| 3. Tateinheit zwischen der Hinterziehung von Steuern der Gesellschaft und des Gesellschafters in den übrigen Fällen | 395 | ||
| 5. Teil: Steuerhinterziehung bei nahestehenden Personen | 397 | ||
| A. Unterhalt | 397 | ||
| B. Verdeckte Einlagen | 398 | ||
| C. Schenkungen | 399 | ||
| I. Private Schenkungen | 399 | ||
| II. Geschenke an Geschäftsfreunde des Gesellschafters | 399 | ||
| Zusammenfassung | 401 | ||
| A. Untreue | 402 | ||
| B. Steuerhinterziehung | 402 | ||
| I. Steuerhinterziehung bei der Gesellschaft | 403 | ||
| 1. Körperschaftsteuer | 403 | ||
| 2. Kapitalertragsteuer | 406 | ||
| 3. Gewerbesteuer | 407 | ||
| 4. Vermögensteuer | 408 | ||
| 5. Umsatzsteuer | 408 | ||
| 6. Vorsatz | 408 | ||
| 7. Täterkreis | 409 | ||
| II. Steuerhinterziehung beim Gesellschafter | 410 | ||
| 1. Einkommensteuer | 410 | ||
| 2. Körperschaftsteuer | 412 | ||
| 3. Gewerbesteuer | 414 | ||
| 4. Vermögensteuer | 415 | ||
| 5. Umsatzsteuer | 415 | ||
| 6. Schenkungsteuer | 415 | ||
| IIΙ. Steuerhinterziehung bei nahestehenden Personen | 416 | ||
| IV. Die strafrechtliche Konkurrenz | 417 | ||
| Schlußbetrachtung | 418 | ||
| Anhang I: Verwaltungsanweisungen | 423 | ||
| Anhang II: Doppelbesteuerungsabkommen | 453 | ||
| Anhang IIΙ: Vordrucke der Finanzverwaltung | 458 | ||
| Literaturverzeichnis | 496 | ||
| Stichwortverzeichnis | 511 |