Die Bilanzierung der betrieblichen Altersversorgung nach HGB und IFRS
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Die Bilanzierung der betrieblichen Altersversorgung nach HGB und IFRS
Meyer=Stiftung, Vol. 1
(2007)
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Die Bedeutung der betrieblichen Altersversorgung (bAV) nimmt angesichts der wirtschaftlichen und sozialen Entwicklung in Deutschland immer weiter zu. Gleichermaßen belastet sie die Unternehmen zunehmend. An Aktualität gewann dieses äußerst komplexe Thema, nachdem die Rating-Agentur Standard&Poors im Jahr 2003 die Rating-Ergebnisse der international tätigen Konzerne ThyssenKrupp, Linde und Deutsche Post aufgrund ihrer »ungedeckten« Pensionsrückstellungen herabgestuft hat.Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich zunächst mit den in Deutschland zulässigen Versorgungsarten und Durchführungswegen der betrieblichen Altersversorgung. Darüber hinaus wird deren Bilanzierung nach HGB und IFRS untersucht, wobei in der 2., überarb. und erw. Auflage zusätzlich die Frage diskutiert wird, inwieweit die Bewertung der Versorgungszusage nach IFRS für den handelsrechtlichen Einzelabschluss übernommen werden kann. Ferner werden die seit dem Geschäftsjahr 2006 verlangten erweiterten Anhangangaben anhand von Praxisbeispielen erläutert. In diesem Zusammenhang wird auch die Ausweis- und Darstellungsproblematik der betrieblichen Altersversorgung für Organmitglieder als Folge des im August 2005 verabschiedeten Vorstandsvergütungsoffenlegungsgesetz (VorstOG) sowie dem im Juni 2006 geänderten Deutschen Corporate Governance Kodex (DCGK) thematisiert.Eine Excel-Tabelle auf der beiliegenden CD-ROM bietet zudem die Möglichkeit, die Auswirkung von Änderungen der Bewertungsparameter auf die Höhe des Versorgungsaufwands und auf die Höhe der Pensionsrückstellung zu untersuchen. Die Ergebnisse werden nach der national üblichen Teilwertmethode und der international vorgeschriebenen Projected Unit Credit Method dargestellt.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Meyer-Stiftung | 6 | ||
| Vorwort zur zweiten Auflage | 7 | ||
| Vorwort zur ersten Auflage | 8 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungs- und Symbolverzeichnis | 14 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 19 | ||
| Tabellenverzeichnis | 21 | ||
| Formelverzeichnis | 24 | ||
| 1 Einführung und Problemstellung | 25 | ||
| 2 Die betriebliche Altersversorgung nach dem BetrAVG | 29 | ||
| 2.1 Der Begriff der betrieblichen Altersversorgung | 29 | ||
| 2.2 Die Durchführung der betrieblichen Altersversorgung | 31 | ||
| 2.2.1 Grundlegende Vorbemerkungen | 31 | ||
| 2.2.2 Die Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung | 32 | ||
| 2.2.2.1 Direktzusage | 32 | ||
| 2.2.2.2 Direktversicherung | 32 | ||
| 2.2.2.3 Pensionskasse | 33 | ||
| 2.2.2.4 Pensionsfonds | 33 | ||
| 2.2.2.5 Unterstützungskasse | 33 | ||
| 2.3 Die Art der zugesagten Versorgungsleistung | 34 | ||
| 2.3.1 Leistungszusage | 34 | ||
| 2.3.2 Beitragsorientierte Leistungszusage | 34 | ||
| 2.3.3 Beitragszusage mit Mindestleistung | 35 | ||
| 2.4 Insolvenzsicherung der betrieblichen Altersversorgung | 35 | ||
| 3 Bilanzierung der Pensionsverpflichtungen | 39 | ||
| 3.1 Bilanzierung dem Grunde nach | 39 | ||
| 3.1.1 Bilanzierung dem Grunde nach gemäß HGB | 39 | ||
| 3.1.1.1 Grundsätzliche Passivierungspflicht | 39 | ||
| 3.1.1.2 Passivierungswahlrechte | 41 | ||
| 3.1.1.2.1 Überblick | 41 | ||
| 3.1.1.2.2 Altzusagen | 42 | ||
| 3.1.1.2.3 Mittelbare Verpflichtungen aus Versorgungszusagen | 43 | ||
| 3.1.1.2.4 Mittelbare und unmittelbare ähnliche Verpflichtungen | 46 | ||
| 3.1.1.3 Auflösung der Pensionsrückstellungen | 47 | ||
| 3.1.2 Bilanzierung dem Grunde nach gemäß IFRS | 48 | ||
| 3.1.2.1 Generelle Passivierungspflicht | 48 | ||
| 3.1.2.2 Bilanzierung der Versorgungszusagen nach IFRS | 48 | ||
| 3.1.2.2.1 Bilanzierung eines Defined Contribution Plans | 48 | ||
| 3.1.2.2.2 Bilanzierung eines Defined Benefit Plans | 49 | ||
| 3.1.2.3 Kategorisierung der deutschen Gestaltungsformen | 51 | ||
| 3.2 Bilanzierung der Höhe nach | 53 | ||
| 3.2.1 Bilanzierung der Höhe nach gemäß HGB | 53 | ||
| 3.2.1.1 Grundlegende Vorbemerkungen | 53 | ||
| 3.2.1.2 Versicherungsmathematische Rechnungsgrundlagen | 55 | ||
| 3.2.1.2.1 Demographische Bewertungsparameter | 55 | ||
| 3.2.1.2.1.1 Biometrische Wahrscheinlichkeiten | 55 | ||
| 3.2.1.2.1.2 Fluktuation | 56 | ||
| 3.2.1.2.1.3 Pensionierungsalter | 57 | ||
| 3.2.1.2.2 Ökonomische Bewertungsparameter | 58 | ||
| 3.2.1.2.2.1 Rechnungszins | 58 | ||
| 3.2.1.2.2.2 Lohn-, Gehalt- und Rentendynamik | 60 | ||
| 3.2.1.3 Bewertungsverfahren | 66 | ||
| 3.2.1.3.1 Grundsätzliche Vorgehensweise | 66 | ||
| 3.2.1.3.2 Bewertungsverfahren für laufende Pensionen | 67 | ||
| 3.2.1.3.3 Bewertungsverfahren für Anwartschaften | 67 | ||
| 3.2.2 Bilanzierung der Höhe nach gemäß IFRS | 74 | ||
| 3.2.2.1 Grundlegende Vorbemerkungen | 74 | ||
| 3.2.2.2 Versicherungsmathematische Rechnungsgrundlagen | 74 | ||
| 3.2.2.2.1 Konsistenz der Bewertungsparameter | 74 | ||
| 3.2.2.2.2 Demographische Bewertungsparameter | 74 | ||
| 3.2.2.2.3 Ökonomische Bewertungsparameter | 75 | ||
| 3.2.2.2.3.1 Rechnungszins | 75 | ||
| 3.2.2.2.3.2 Lohn-, Gehalt- und Rentendynamik | 77 | ||
| 3.2.2.2.3.3 Erwartete Erträge aus einem Planvermögen | 78 | ||
| 3.2.2.3 Bewertungsverfahren | 80 | ||
| 3.2.2.4 Ermittlung des Versorgungsaufwandes | 80 | ||
| 3.2.2.4.1 Vorbemerkungen und Überblick | 80 | ||
| 3.2.2.4.2 Komponenten des Nettoversorgungsaufwandes | 81 | ||
| 3.2.2.4.2.1 Planmäßiger Dienstzeitaufwand | 81 | ||
| 3.2.2.4.2.2 Zinsaufwand | 83 | ||
| 3.2.2.4.2.3 Erwartete Erträge aus einem Planvermögen | 83 | ||
| 3.2.2.4.2.4 Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste | 84 | ||
| 3.2.2.4.2.5 Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand | 90 | ||
| 3.2.2.4.2.6 Effekte aus Plankürzungen oder Abgeltungen | 91 | ||
| 3.2.2.5 Ermittlung des Bilanzansatzes | 92 | ||
| 3.2.3 IFRS-Pensionsrückstellungen für den HGB-Abschluss | 93 | ||
| 3.2.3.1 Grundlegende Vorbemerkungen | 93 | ||
| 3.2.3.2 Einzelfragen | 94 | ||
| 3.2.3.2.1 Bewertungsverfahren | 94 | ||
| 3.2.3.2.2 Rechnungszins | 95 | ||
| 3.2.3.2.3 Lohn-, Gehalt- und Rentendynamik | 96 | ||
| 3.2.3.2.4 Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand | 98 | ||
| 3.2.3.2.5 Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste | 99 | ||
| 3.2.3.2.5.1 Entstehung | 99 | ||
| 3.2.3.2.5.2 Erfassung | 99 | ||
| 3.2.3.2.6 Saldierung mit Planvermögen | 101 | ||
| 3.2.3.3 Zusammenfassende Beurteilung | 101 | ||
| 3.3 Ausweis im Jahresabschluss | 102 | ||
| 3.3.1 Ausweis im Jahresabschluss gemäß HGB | 102 | ||
| 3.3.1.1 Grundlegende Vorbemerkungen | 102 | ||
| 3.3.1.2 Bilanz | 103 | ||
| 3.3.1.3 Gewinn- und Verlustrechnung | 103 | ||
| 3.3.1.3.1 Gesamtkostenverfahren | 103 | ||
| 3.3.1.3.2 Umsatzkostenverfahren | 105 | ||
| 3.3.1.4 Anhang | 106 | ||
| 3.3.2 Ausweis im Jahresabschluss gemäß IFRS | 107 | ||
| 3.3.2.1 Bilanz | 107 | ||
| 3.3.2.2 Gewinn- und Verlustrechnung | 109 | ||
| 3.3.2.3 Eigenkapitalspiegel | 112 | ||
| 3.3.2.4 Anhang | 114 | ||
| 3.3.3 Offenlegung der Organvergütung | 123 | ||
| 3.3.3.1 Nach dem HGB | 123 | ||
| 3.3.3.1.1 Aktive Organmitglieder | 123 | ||
| 3.3.3.1.1.1 Gesamtvergütung | 123 | ||
| 3.3.3.1.1.2 Zusätzliche Angaben börsennotierter Aktiengesellschaften | 126 | ||
| 3.3.3.1.2 Ausgeschiedene Organmitglieder | 129 | ||
| 3.3.3.2 Nach den internationalen Rechnungslegungsvorschriften | 130 | ||
| 3.3.3.3 Nach dem Deutschen Corporate Governance Kodex | 133 | ||
| 4 Bilanzielle Auslagerung der Pensionsverpflichtungen | 137 | ||
| 4.1 Motive für eine bilanzielle Auslagerung | 137 | ||
| 4.2 Bilanzielle Auslagerung unmittelbarer Pensionsverpflichtungen | 138 | ||
| 4.2.1 Contractual Trust Arrangement | 138 | ||
| 4.2.2 Verpfändete Rückdeckungsversicherung | 139 | ||
| 5 Zusammenfassung und Fazit | 141 | ||
| Anhang 1 | 145 | ||
| Anhang 2 | 147 | ||
| Anhang 3 | 173 | ||
| Literaturverzeichnis | 185 | ||
| Urteilsverzeichnis | 203 | ||
| Verzeichnis der Geschäftsberichte | 205 | ||
| Stichwortverzeichnis | 207 |