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Krauß, P. (2008). Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen. Zielsetzung und Wirkung der Regelungen im Bilanzrechtsreformgesetz. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-446-2
Krauß, Patrick. Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen: Zielsetzung und Wirkung der Regelungen im Bilanzrechtsreformgesetz. Verlag Wissenschaft & Praxis, 2008. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-446-2
Krauß, P (2008): Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen: Zielsetzung und Wirkung der Regelungen im Bilanzrechtsreformgesetz, Verlag Wissenschaft & Praxis, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-89644-446-2

Format

Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen

Zielsetzung und Wirkung der Regelungen im Bilanzrechtsreformgesetz

Krauß, Patrick

Meyer=Stiftung, Vol. 4

(2008)

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Abstract

Wenn Unternehmen, die bei der letzten Jahresabschlussprüfung noch einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erhielten, wenig später in Schieflage geraten, steht der Abschlussprüfer im Mittelpunkt öffentlicher und institutioneller Kritik. Die Kritiker sehen dabei vorrangig die Unabhängigkeit und Objektivität des Abschlussprüfers gegenüber dem zu prüfenden Unternehmen als gefährdet an. Seitens des Gesetzgebers wurden mit dem »Gesetz zur Einführung internationaler Rechnungslegungsstandards und zur Sicherung der Qualität der Abschlussprüfung (Bilanzrechtsreformgesetz)« Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers umgesetzt.

Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich zunächst mit der Darstellung der gesetzlichen Maßnahmen zur Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren (D, EU, USA). Darüber hinaus wird empirisch untersucht, in welcher Art und Höhe Unternehmen des Prime Standard der Deutschen Börse AG Honorare an deutsche Abschlussprüfer im Geschäftsjahr 2005 gezahlt haben. Mit Hilfe geeigneter Kennzahlen soll ein Einblick über die Höhe und Variabilität der Honorare für Prüfungs- und Beratungsleistungen gegeben werden. Darüber hinaus soll kritisch hinterfragt werden, ob die Ausgestaltung der gesetzlichen Bestimmungen ausreichend ist, um dem Bilanzleser ein Urteil über eine etwaige finanzielle Abhängigkeit des Abschlussprüfers zu ermöglichen. Eigene Vorschläge zur Offenlegung von Abschlussprüferhonoraren runden die Arbeit ab.

Table of Contents

Section Title Page Action Price
Geleitwort 5
Meyer-Stiftung 6
Vorwort 7
Inhaltsverzeichnis 9
Abkürzungsverzeichnis 14
Abbildungsverzeichnis 18
Tabellenverzeichnis 20
1 Einleitung 21
1.1 Problemstellung und Zielsetzung 21
1.2 Gang der Untersuchung 23
2 Grundlagen 25
2.1 Bestellung des Abschlussprüfers 25
2.1.1 Wahl und Beauftragung 25
2.1.2 Rechte und Pflichten des Abschlussprüfers aus dem Prüfungsauftrag 26
2.1.2.1 Leistungspflichten 27
2.1.2.2 Honorarvereinbarung 27
2.2 Unabhängigkeit des Abschlussprüfers 28
2.2.1 Abschlussprüfung und Unabhängigkeit 28
2.2.2 Erscheinungsformen der Unabhängigkeit 29
2.2.3 Gefährdung der Unabhängigkeit 31
2.2.3.1 Eigeninteresse bzw. finanzielle Abhängigkeit 31
2.2.3.2 Selbstprüfung 31
2.2.3.3 Parteilichkeit 32
2.2.3.4 Vertrautheit 32
2.2.3.5 Einschüchterung 32
2.2.4 Ökonomische Einflussfaktoren auf die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers 33
2.2.5 Rechtliche Grenzen der Mandantenabhängigkeit 35
2.2.6 Rechtsfolgen der Befangenheit 37
2.2.6.1 Nichtaufnahme bzw. Beendigung der Prüfungstätigkeit 37
2.2.6.2 Gerichtliches Ersetzungsverfahren 37
2.2.6.3 Nichtigkeit des Prüfungsvertrages und Verlust des Honoraranspruchs 38
3 Gesetzgeberische Maßnahmen 39
3.1 8. EU-Richtlinie 39
3.1.1 Zielsetzung 39
3.1.2 Persönlicher Anwendungsbereich 40
3.1.3 Sachlicher Anwendungsbereich 41
3.1.4 Transformation in deutsches Recht 43
3.2 Bilanzrechtsreformgesetz 44
3.2.1 Zielsetzung 44
3.2.2 Persönlicher Anwendungsbereich 45
3.2.3 Sachlicher Anwendungsbereich 47
3.2.3.1 Abschlussprüfer 47
3.2.3.2 Honorar 50
3.2.3.3 Honorarkategorien 51
3.2.3.3.1 Abschlussprüfung 51
3.2.3.3.2 Sonstige Bestätigungs- und Bewertungsleistungen 52
3.2.3.3.3 Steuerberatungsleistungen 52
3.2.3.3.4 Sonstige Leistungen 53
3.2.4 Regelungen für den Konzernabschluss 53
3.2.5 Zeitlicher Anwendungsbereich 54
3.2.6 Rechtliche Konsequenzen aus der fehlerhaften Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren 54
3.3 Sarbanes-Oxley Act 2002 55
3.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich 55
3.3.2 Sachlicher Anwendungsbereich 55
3.3.3 Vergleichbarkeit mit Honorarausweis in Deutschland 56
4 Empirische Analyse 59
4.1 Untersuchungskonzeption 59
4.1.1 Unternehmensauswahl 59
4.1.2 Datenherkunft und Datenerfassung 59
4.2 Darstellung und Diskussion der Ergebnisse im Prime Standard 60
4.2.1 Quantitative Analyse 60
4.2.2 Qualitative Analyse 63
4.2.2.1 Vorbemerkung 63
4.2.2.2 Prüfungs- und Beratungshonorare nach Börsensegmenten 64
4.2.2.2.1 DAX-30 64
4.2.2.2.2 MDAX 66
4.2.2.2.3 TecDAX 68
4.2.2.2.4 SDAX 70
4.2.2.2.5 Rest Prime Standard 71
4.2.2.3 Gesamtbetrachtung 73
4.2.2.3.1 Durchschnittliches Prüfungshonorar 74
4.2.2.3.2 Prüfungshonorar je 1 Mio. € Bilanzsumme 74
4.2.2.3.3 Prüfungshonorar je 1 Mio. € Quadratwurzel Bilanzsumme 76
4.2.2.3.4 Inanspruchnahme von Nichtprüfungsleistungen 77
4.2.2.3.5 Durchschnittliches Nichtprüfungshonorar 79
4.2.2.3.6 Honorarzusammensetzung 80
4.2.2.3.7 Verhältnis von Prüfungshonoraren zu Nichtprüfungshonoraren 81
4.2.2.4 Branchen 83
4.2.2.4.1 Prüferhonorar je 1 Mio. € Quadratwurzel Bilanzsumme 84
4.2.2.4.2 Inanspruchnahme von Nichtprüfungsleistungen 85
4.2.2.4.3 Honorarzusammensetzung 86
4.2.2.5 Fee Cutting 87
4.3 Kritische Würdigung 89
4.3.1 Art und Form des Ausweises 89
4.3.1.1 Gängige Ausweisarten 90
4.3.1.2 Spezielle Ausweisarten 91
4.3.1.3 Musterausweis 94
4.3.2 Gestaltungsspielräume bei der Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren nach dem BilReG 95
4.3.2.1 Fiktiver Ausgangsfall 96
4.3.2.2 Verschiebung zwischen den Honorarkategorien 97
4.3.2.3 Verschiebung zwischen den Geschäftsjahren 97
4.3.3 Prüfungshonorare als Indikator für die finanzielle Abhängigkeit des Abschlussprüfers 98
5 Ausblick 101
Anhangsverzeichnis 105
Anhang 1: Informationen zum Prime Standard der Deutschen Börse AG 107
Anhang 2: Informationen zur eigenen empirischen Untersuchung des PrimeStandard und der einzelnen Branchen 109
Anhang 3: Informationen zur eigenen empirischen Untersuchung des Fee-Cutting-Effekts 145
Literaturverzeichnis 147
Verzeichnis der Gesetzesmaterialien 157
Verzeichnis der Verlautbarungen des IDW 161
Verzeichnis der Geschäftsberichte 163
Stichwortverzeichnis 191