Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen
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Publizität von Abschlussprüferhonoraren bei kapitalmarktorientierter Unternehmen
Zielsetzung und Wirkung der Regelungen im Bilanzrechtsreformgesetz
Meyer=Stiftung, Vol. 4
(2008)
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Abstract
Wenn Unternehmen, die bei der letzten Jahresabschlussprüfung noch einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erhielten, wenig später in Schieflage geraten, steht der Abschlussprüfer im Mittelpunkt öffentlicher und institutioneller Kritik. Die Kritiker sehen dabei vorrangig die Unabhängigkeit und Objektivität des Abschlussprüfers gegenüber dem zu prüfenden Unternehmen als gefährdet an. Seitens des Gesetzgebers wurden mit dem »Gesetz zur Einführung internationaler Rechnungslegungsstandards und zur Sicherung der Qualität der Abschlussprüfung (Bilanzrechtsreformgesetz)« Maßnahmen zur Stärkung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers umgesetzt.Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich zunächst mit der Darstellung der gesetzlichen Maßnahmen zur Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren (D, EU, USA). Darüber hinaus wird empirisch untersucht, in welcher Art und Höhe Unternehmen des Prime Standard der Deutschen Börse AG Honorare an deutsche Abschlussprüfer im Geschäftsjahr 2005 gezahlt haben. Mit Hilfe geeigneter Kennzahlen soll ein Einblick über die Höhe und Variabilität der Honorare für Prüfungs- und Beratungsleistungen gegeben werden. Darüber hinaus soll kritisch hinterfragt werden, ob die Ausgestaltung der gesetzlichen Bestimmungen ausreichend ist, um dem Bilanzleser ein Urteil über eine etwaige finanzielle Abhängigkeit des Abschlussprüfers zu ermöglichen. Eigene Vorschläge zur Offenlegung von Abschlussprüferhonoraren runden die Arbeit ab.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Meyer-Stiftung | 6 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 14 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 18 | ||
| Tabellenverzeichnis | 20 | ||
| 1 Einleitung | 21 | ||
| 1.1 Problemstellung und Zielsetzung | 21 | ||
| 1.2 Gang der Untersuchung | 23 | ||
| 2 Grundlagen | 25 | ||
| 2.1 Bestellung des Abschlussprüfers | 25 | ||
| 2.1.1 Wahl und Beauftragung | 25 | ||
| 2.1.2 Rechte und Pflichten des Abschlussprüfers aus dem Prüfungsauftrag | 26 | ||
| 2.1.2.1 Leistungspflichten | 27 | ||
| 2.1.2.2 Honorarvereinbarung | 27 | ||
| 2.2 Unabhängigkeit des Abschlussprüfers | 28 | ||
| 2.2.1 Abschlussprüfung und Unabhängigkeit | 28 | ||
| 2.2.2 Erscheinungsformen der Unabhängigkeit | 29 | ||
| 2.2.3 Gefährdung der Unabhängigkeit | 31 | ||
| 2.2.3.1 Eigeninteresse bzw. finanzielle Abhängigkeit | 31 | ||
| 2.2.3.2 Selbstprüfung | 31 | ||
| 2.2.3.3 Parteilichkeit | 32 | ||
| 2.2.3.4 Vertrautheit | 32 | ||
| 2.2.3.5 Einschüchterung | 32 | ||
| 2.2.4 Ökonomische Einflussfaktoren auf die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers | 33 | ||
| 2.2.5 Rechtliche Grenzen der Mandantenabhängigkeit | 35 | ||
| 2.2.6 Rechtsfolgen der Befangenheit | 37 | ||
| 2.2.6.1 Nichtaufnahme bzw. Beendigung der Prüfungstätigkeit | 37 | ||
| 2.2.6.2 Gerichtliches Ersetzungsverfahren | 37 | ||
| 2.2.6.3 Nichtigkeit des Prüfungsvertrages und Verlust des Honoraranspruchs | 38 | ||
| 3 Gesetzgeberische Maßnahmen | 39 | ||
| 3.1 8. EU-Richtlinie | 39 | ||
| 3.1.1 Zielsetzung | 39 | ||
| 3.1.2 Persönlicher Anwendungsbereich | 40 | ||
| 3.1.3 Sachlicher Anwendungsbereich | 41 | ||
| 3.1.4 Transformation in deutsches Recht | 43 | ||
| 3.2 Bilanzrechtsreformgesetz | 44 | ||
| 3.2.1 Zielsetzung | 44 | ||
| 3.2.2 Persönlicher Anwendungsbereich | 45 | ||
| 3.2.3 Sachlicher Anwendungsbereich | 47 | ||
| 3.2.3.1 Abschlussprüfer | 47 | ||
| 3.2.3.2 Honorar | 50 | ||
| 3.2.3.3 Honorarkategorien | 51 | ||
| 3.2.3.3.1 Abschlussprüfung | 51 | ||
| 3.2.3.3.2 Sonstige Bestätigungs- und Bewertungsleistungen | 52 | ||
| 3.2.3.3.3 Steuerberatungsleistungen | 52 | ||
| 3.2.3.3.4 Sonstige Leistungen | 53 | ||
| 3.2.4 Regelungen für den Konzernabschluss | 53 | ||
| 3.2.5 Zeitlicher Anwendungsbereich | 54 | ||
| 3.2.6 Rechtliche Konsequenzen aus der fehlerhaften Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren | 54 | ||
| 3.3 Sarbanes-Oxley Act 2002 | 55 | ||
| 3.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich | 55 | ||
| 3.3.2 Sachlicher Anwendungsbereich | 55 | ||
| 3.3.3 Vergleichbarkeit mit Honorarausweis in Deutschland | 56 | ||
| 4 Empirische Analyse | 59 | ||
| 4.1 Untersuchungskonzeption | 59 | ||
| 4.1.1 Unternehmensauswahl | 59 | ||
| 4.1.2 Datenherkunft und Datenerfassung | 59 | ||
| 4.2 Darstellung und Diskussion der Ergebnisse im Prime Standard | 60 | ||
| 4.2.1 Quantitative Analyse | 60 | ||
| 4.2.2 Qualitative Analyse | 63 | ||
| 4.2.2.1 Vorbemerkung | 63 | ||
| 4.2.2.2 Prüfungs- und Beratungshonorare nach Börsensegmenten | 64 | ||
| 4.2.2.2.1 DAX-30 | 64 | ||
| 4.2.2.2.2 MDAX | 66 | ||
| 4.2.2.2.3 TecDAX | 68 | ||
| 4.2.2.2.4 SDAX | 70 | ||
| 4.2.2.2.5 Rest Prime Standard | 71 | ||
| 4.2.2.3 Gesamtbetrachtung | 73 | ||
| 4.2.2.3.1 Durchschnittliches Prüfungshonorar | 74 | ||
| 4.2.2.3.2 Prüfungshonorar je 1 Mio. € Bilanzsumme | 74 | ||
| 4.2.2.3.3 Prüfungshonorar je 1 Mio. € Quadratwurzel Bilanzsumme | 76 | ||
| 4.2.2.3.4 Inanspruchnahme von Nichtprüfungsleistungen | 77 | ||
| 4.2.2.3.5 Durchschnittliches Nichtprüfungshonorar | 79 | ||
| 4.2.2.3.6 Honorarzusammensetzung | 80 | ||
| 4.2.2.3.7 Verhältnis von Prüfungshonoraren zu Nichtprüfungshonoraren | 81 | ||
| 4.2.2.4 Branchen | 83 | ||
| 4.2.2.4.1 Prüferhonorar je 1 Mio. € Quadratwurzel Bilanzsumme | 84 | ||
| 4.2.2.4.2 Inanspruchnahme von Nichtprüfungsleistungen | 85 | ||
| 4.2.2.4.3 Honorarzusammensetzung | 86 | ||
| 4.2.2.5 Fee Cutting | 87 | ||
| 4.3 Kritische Würdigung | 89 | ||
| 4.3.1 Art und Form des Ausweises | 89 | ||
| 4.3.1.1 Gängige Ausweisarten | 90 | ||
| 4.3.1.2 Spezielle Ausweisarten | 91 | ||
| 4.3.1.3 Musterausweis | 94 | ||
| 4.3.2 Gestaltungsspielräume bei der Veröffentlichung von Abschlussprüferhonoraren nach dem BilReG | 95 | ||
| 4.3.2.1 Fiktiver Ausgangsfall | 96 | ||
| 4.3.2.2 Verschiebung zwischen den Honorarkategorien | 97 | ||
| 4.3.2.3 Verschiebung zwischen den Geschäftsjahren | 97 | ||
| 4.3.3 Prüfungshonorare als Indikator für die finanzielle Abhängigkeit des Abschlussprüfers | 98 | ||
| 5 Ausblick | 101 | ||
| Anhangsverzeichnis | 105 | ||
| Anhang 1: Informationen zum Prime Standard der Deutschen Börse AG | 107 | ||
| Anhang 2: Informationen zur eigenen empirischen Untersuchung des PrimeStandard und der einzelnen Branchen | 109 | ||
| Anhang 3: Informationen zur eigenen empirischen Untersuchung des Fee-Cutting-Effekts | 145 | ||
| Literaturverzeichnis | 147 | ||
| Verzeichnis der Gesetzesmaterialien | 157 | ||
| Verzeichnis der Verlautbarungen des IDW | 161 | ||
| Verzeichnis der Geschäftsberichte | 163 | ||
| Stichwortverzeichnis | 191 |