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Sukzessive Unternehmenserwerbe/-veräußerungen im Konzernabschluss nach IFRS
Darstellung, Würdigung, Beispiele
Meyer=Stiftung, Vol. 3
(2007)
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Abstract
Unternehmenskäufe und -verkäufe sind ein wesentliches Instrument zur strategischen (Neu-) Ausrichtung von Unternehmenszielen. In der Praxis vollzieht sich dies häufig nicht in einem Schritt, sondern über mehrere Teilschritte (sukzessiver Anteilskauf/-verkauf). Die konzernbilanzielle Abbildung solcher Transaktionen kann, je nach Gehalt der Transaktion, das Erscheinungsbild des Konzernabschlusses und somit das Ansehen bei Investoren wesentlich beeinflussen.Die bilanzielle Abbildung sukzessiver Anteilserwerbe und -veräußerungen an Tochterunternehmen wird im Wesentlichen durch das zugrunde liegende Konzernrechnungslegungskonzept determiniert. Die eher interessenstheoretisch orientierte Konzeption des IAS 22 und IFRS 3 sowie IAS 27 soll durch die einheitstheoretischen Vorschläge der vorliegenden Standardentwürfe zu IFRS 3 und IAS 27 im Rahmen der Phase II des Business Combinations Projects abgelöst werden. Diese Arbeit stellt die aktuellen Regelungen und die geplanten Neuregelungen sowie deren Auswirkungen auf die Kapitalkonsolidierung im Konzern¬abschluss nach IFRS dar und würdigt sie kritisch. Die Ausführungen werden zudem durch Beispiele veranschaulicht.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Meyer-Stiftung | 6 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 13 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 16 | ||
| Tabellenverzeichnis | 17 | ||
| 1 Einleitende Betrachtung | 21 | ||
| 1.1 Problemstellung | 21 | ||
| 1.2 Zielsetzung und Vorgehensweise | 23 | ||
| 2 Grundlagen | 25 | ||
| 2.1 Konzernabschluss nach IFRS | 25 | ||
| 2.2 Wesentliche Entwicklungen im Rahmen des Business Combinations Projekts (Phase II) unter Berücksichtigung der Konzerntheorien | 30 | ||
| 3 Konsolidierungs- und Bewertungsmethodenvon Beteiligungen | 33 | ||
| 3.1 Vollkonsolidierung | 33 | ||
| 3.1.1 Grundlagen der Vollkonsolidierung | 33 | ||
| 3.1.2 Anwendungsbereich des IFRS 3/ED IFRS 3 und Definition von Unternehmenszusammenschlüssen | 33 | ||
| 3.1.3 Methodik der Kapitalkonsolidierung nach IFRS 3 und ED IFRS 3 zum Erstkonsolidierungszeitpunkt | 34 | ||
| 3.1.3.1 Überblick | 34 | ||
| 3.1.3.2 Identifizierung des Erwerbers und des Erwerbszeitpunkts | 35 | ||
| 3.1.3.3 Anschaffungskosten bzw. Fair Value des erworbenen Unternehmens | 37 | ||
| 3.1.3.4 Ansatz und Bewertung der erworbenen Vermögenswerte und Schulden | 39 | ||
| 3.1.3.5 Bilanzierung des verbleibenden Unterschiedsbetrags | 43 | ||
| 3.1.4 Folgekonsolidierung | 45 | ||
| 3.1.5 Endkonsolidierung | 47 | ||
| 3.2 Quotenkonsolidierung | 52 | ||
| 3.3 Equity-Methode | 54 | ||
| 3.4 Bilanzierung nach IAS 39 | 57 | ||
| 3.5 Bilanzierung nach IFRS 5 | 58 | ||
| 4 Sukzessive(r) Anteilserwerb/-veräußerung mit Methodenwechsel | 61 | ||
| 4.1 Definition und Motive | 61 | ||
| 4.2 Aufwärtskonsolidierung bei Kontrollerwerb | 63 | ||
| 4.2.1 Übergang von der einfachen Beteiligung zur Vollkonsolidierung nach IFRS 3 | 63 | ||
| 4.2.2 Übergang von der Equity-Methode zur Vollkonsolidierung nach IFRS 3 | 70 | ||
| 4.2.3 Übergang von der Quoten- zur Vollkonsolidierung nach IFRS 3 | 76 | ||
| 4.2.4 Grundzüge der vorgesehenen Neuregelung durch ED IFRS 3 | 77 | ||
| 4.2.5 Würdigung der Neuregelung | 81 | ||
| 4.3 Abwärtskonsolidierung bei Kontrollverlust | 84 | ||
| 4.3.1 Übergang von der Voll- zur Quotenkonsolidierung | 84 | ||
| 4.3.2 Übergang von der Vollkonsolidierung zur Equity-Methode | 88 | ||
| 4.3.3 Übergang von der Vollkonsolidierung zur einfachen Beteiligung | 91 | ||
| 4.3.4 Grundzüge der vorgesehenen Neuregelung durch ED IAS 27 | 91 | ||
| 4.3.5 Würdigung der Neuregelung | 95 | ||
| 4.4 Übergangskonsolidierung aufgrund von Kapitalmaßnahmenund bei unveränderter Anteilsquote | 97 | ||
| 4.4.1 Aufwärtskonsolidierung aufgrund von Kapitalmaßnahmen und bei unveränderter Anteilsquote | 97 | ||
| 4.4.2 Abwärtskonsolidierung aufgrund von Kapitalmaßnahmen und bei unveränderter Anteilsquote | 99 | ||
| 5 Auf- und Abstockung einer Mehrheitsbeteiligung | 101 | ||
| 5.1 Aufstockung einer Mehrheitsbeteiligung nach bisherigen Ansichten | 101 | ||
| 5.2 Abstockung einer Mehrheitsbeteiligung nach bisherigen Ansichten | 106 | ||
| 5.3 Grundzüge der vorgesehenen Neuregelung durch ED IAS 27 | 110 | ||
| 5.4 Würdigung der Neuregelung | 113 | ||
| 6 Bilanzpolitik im Rahmen sukzessiver Anteilserwerbe/-veräußerungen | 115 | ||
| 7 Schlussbetrachtung | 121 | ||
| Anhangverzeichnis | 125 | ||
| Anlage 1: Wesentliche Elemente der Phasen I und II des Business Combinations Projekts | 127 | ||
| Anlage 2: Wesentliche Merkmale der Einheits- und Interessentheorie | 129 | ||
| Anlage 3: Bewertung zum Fair Value nach IFRS3.BC16-17 | 130 | ||
| Anlage 4: Schema zur Ermittlung des Endkonsolidierungserfolgs im Rahmen der Vollkonsolidierung ausgehend vom Einzelabschluss | 131 | ||
| Anlage 5: Schema zur Ermittlung des Endkonsolidierungserfolgs im Rahmen der Equity-Methode ausgehend vom Einzelabschluss des Mutterunternehmens | 132 | ||
| Anlage 6: Erst- und Aufwärtskonsolidierung nach IFRS 3 zum 01.01.X6, erste Tranche zu AK bzw. quotal konsolidiert | 133 | ||
| Anlage 7: Erst- und Aufwärtskonsolidierung nach ED IFRS 3 zum 01.01.10X6, erste Tranche zu Anschaffungskosten/quotal konsolidiert | 134 | ||
| Anlage 8: Erst- und Aufwärtskonsolidierung nach ED IFRS 3 zum 01.01.20X6, erste Tranche als available for sale | 135 | ||
| Anlage 9: Erst- und Aufwärtskonsolidierung nach ED IFRS zum 01.01.20X6, erste Tranche als at fair value through profit or loss | 136 | ||
| Anlage 10: Erst- und Abwärtskonsolidierung nach ED IAS 27 beim Übergang von der Voll- zur Quotenkonsolidierung zum 01.01.20X6 | 137 | ||
| Literaturverzeichnis | 139 | ||
| Verzeichnis der Stellungnahmen | 147 | ||
| Stichwortverzeichnis | 151 |