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Ebert, E. (2002). Private Normsetzung für die Rechnungslegung. Möglichkeiten und Grenzen. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-874-3
Ebert, Elke. Private Normsetzung für die Rechnungslegung: Möglichkeiten und Grenzen. Verlag Wissenschaft & Praxis, 2002. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-874-3
Ebert, E (2002): Private Normsetzung für die Rechnungslegung: Möglichkeiten und Grenzen, Verlag Wissenschaft & Praxis, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-89644-874-3
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Private Normsetzung für die Rechnungslegung
Möglichkeiten und Grenzen
Schriftenreihe Recht + Wirtschaft, Vol. 2
(2002)
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Abstract
Die Arbeit thematisiert, ob und inwieweit in Zukunft eine noch stärkere Beteiligung Privater bei der Normsetzung für die Rechnungslegung ökonomisch sinnvoll und rechtlich zulässig ist. Gestützt auf die Regulierungstheorie und das Wirtschaftsverfassungsrecht wird herausgearbeitet, dass aus individuellen und institutionellen Gründen weit reichende staatliche Vorabregulierungen für die Rechnungslegung notwendig sind, gleichwohl aber eine Beteiligung Privater an dieser Normsetzung sinnvoll und geboten ist. Unter Abwägung aller maßgeblichen ökonomischen und rechtlichen Aspekte wird gezeigt, dass der Erlass verweisungsfähiger Regeln durch ein beliehenes privates Rechnungslegungsgremium eine sachgerechte Beteiligung Privater an der Normsetzung für die Rechnungslegung darstellt.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 13 | ||
| Einführung | 19 | ||
| Teil I: Die Einbeziehung privater Regelwerke in die Normsetzung für die Rechnungslegung - Bestandsaufnahme und Analyse | 25 | ||
| Einleitung | 25 | ||
| 1. Kapitel: Die mittelbare Anerkennung internationaler, privater Rechnungslegungsstandards durch die Befreiungsmöglichkeit des § 292 a HGB | 25 | ||
| A Inhalt und Regelungsziel des § 292 a HGB | 25 | ||
| I. Inhalt des § 292 a HGB | 26 | ||
| II. Regelungsziel des § 292 a HGB | 28 | ||
| B Die Befreiungsmöglichkeit aus ökonomischer Sicht | 29 | ||
| I. Vorteile | 30 | ||
| 1. Vorteile aus Unternehmenssicht | 30 | ||
| a) Erleichterung des Marktzugangs | 30 | ||
| b) Steuerung internationaler Konzerne | 32 | ||
| c) Rationalisierung des Rechnungswesens | 33 | ||
| 2. Vorteile aus Investorensicht | 34 | ||
| a) Verbesserung der Vergleichbarkeit | 34 | ||
| b) Erhöhung des Informationswertes | 35 | ||
| II. Nachteile | 36 | ||
| 1. Nachteile aus Unternehmenssicht | 36 | ||
| a) Ausschluß vom Normsetzungsprozeß | 37 | ||
| b) Divergenz von Einzel- und Konzernabschluß | 38 | ||
| c) Diskriminierung von konzernfreien Unternehmen | 39 | ||
| 2. Nachteile aus Investorensicht | 41 | ||
| a) Informationsdefizite deutscher Kleinanleger | 41 | ||
| b) Divergenz des Informationsgehaltes | 42 | ||
| C Die Befreiungsmöglichkeit aus rechtlicher Sicht | 43 | ||
| I. Gestaltungsvorteile | 43 | ||
| 1. Beseitigung der Inländerdiskriminierung | 44 | ||
| 2. Beibehaltung deutscher Bilanzprinzipien für den Einzelabschluß | 47 | ||
| II. Zulässigkeitsbedenken | 49 | ||
| 1. Vereinbarkeit mit EU-Recht? | 49 | ||
| a) Vereinbarkeit mit formellen Erfordernissen | 49 | ||
| b) Vereinbarkeit mit materiellen Erfordernissen | 51 | ||
| 2. Vereinbarkeit mit nationalem Verfassungsrecht? | 53 | ||
| a) Vereinbarkeit mit demokratischen Erfordernissen | 53 | ||
| aa) Derogation von Gesetzgebungspflichten | 53 | ||
| bb) Legitimationslücke der Rechtsetzung | 55 | ||
| b) Vereinbarkeit mit rechtsstaatlichen Erfordernissen | 56 | ||
| aa) Unbestimmtheit des Gesetzeswortlautes des § 292 a HGB | 57 | ||
| bb) Bezugnahme auf ausländische Normen durch § 292 a HGB | 58 | ||
| cc) Mängel bei der Verkündung und Ausfertigung | 59 | ||
| Ergebnis 1. Kapitel | 61 | ||
| 2. Kapitel: Die Beteiligung nationaler privater Gremien am Normsetzungsprozeß der Rechnungslegung auf der Grundlage von §§ 342, 342 a HGB | 65 | ||
| A Inhalt und Regelungsziel | 65 | ||
| I. Das private Rechnungslegungsgremium | 66 | ||
| II. Der Rechnungslegungsbeirat | 67 | ||
| B Die Beteiligung Privater am Normsetzungsprozeß aus ökonomischer Sicht | 68 | ||
| I. Vorteile | 69 | ||
| 1. Flexibilisierung und Optimierung der Normsetzung | 69 | ||
| 2. Einflußnahme auf internationale Normsetzungsprozesse | 72 | ||
| II. Nachteile | 73 | ||
| 1. Durchsetzung von Partikularinteressen | 73 | ||
| a) Übergewichtung der Unternehmensinteressen | 74 | ||
| b) Kontrolldefizite | 76 | ||
| 2. Generierung von Akzeptanzproblemen | 77 | ||
| a) Akzeptanzprobleme aufgrund der Aufgabenbeschränkung | 77 | ||
| b) Akzeptanzprobleme aufgrund der öffentlich-rechtlichen Ausgestaltung | 78 | ||
| C Die Beteiligung Privater am Normsetzungsprozeß aus rechtlicher Sicht | 79 | ||
| I. Gestaltungsvorteile | 79 | ||
| 1. Anerkennung autonomer Regelungskompetenzen | 79 | ||
| a) Reichweite der autonomen Regelungskompetenz | 79 | ||
| b) Beibehaltung staatlicher Regelungsverantwortung | 80 | ||
| 2. Erhöhung der Rechtssicherheit | 82 | ||
| a) Bedeutung der Empfehlungen | 82 | ||
| b) Bedeutung der Vermutung | 83 | ||
| II. Zulässigkeitsbedenken | 84 | ||
| 1. Legitimationsprobleme | 84 | ||
| 2. Unabhängigkeitsprobleme | 88 | ||
| Ergebnis 2. Kapitel | 89 | ||
| Ergebnis Teil 1 | 92 | ||
| Teil 2: Die Einbeziehung privater Regelwerke in die Normsetzung für die Rechnungslegung - Grundlagen und Ausgestaltung | 93 | ||
| Einleitung | 93 | ||
| 3. Kapitel: Die Grundlagen der Regulierung der Rechnungslegung | 93 | ||
| A Ökonomische Grundlagen der Regulierung | 94 | ||
| I. Notwendigkeit und Reichweite der Regulierung | 95 | ||
| 1. Die Erkenntnisse der normativen Theorie der Regulierung | 96 | ||
| a) Natürliches Monopol | 96 | ||
| b) Ruinöse Konkurrenz | 99 | ||
| c) Asymmetrische Informationen | 101 | ||
| d) Öffentliche Güter und externe Effekte | 102 | ||
| 2. Folgerungen für die Regulierung der Rechnungslegung | 105 | ||
| a) Monopolstellung des Informationsanbieters | 105 | ||
| b) Informationsasymmetrien auf dem Kapitalmarkt | 107 | ||
| c) Marktfähigkeit von Rechnungslegungsinformationen | 110 | ||
| d) Sicherung der Kapitalmarktfunktionen | 112 | ||
| aa) Institutionelle Effizienz | 112 | ||
| bb) Operationale und allokative Effizienz | 114 | ||
| 3. Bewertung | 115 | ||
| II. Regulierungsinstanz | 116 | ||
| 1. Die Erkenntnisse der positiven Theorie der Regulierung | 117 | ||
| a) Eigennutztheorie | 117 | ||
| b) Bürokratietheoretische Ansätze | 118 | ||
| c) Capture Theory | 119 | ||
| d) Ökonomische Theorie der Demokratie | 121 | ||
| 2. Folgerungen für die Regulierung der Rechnungslegung | 123 | ||
| a) Rechnungslegungsvorschriften als ökonomisches Gut | 123 | ||
| b) Rechnungslegungsvorschriften als Reaktion auf Krisensituationen | 124 | ||
| 3. Konkrete Folgerungen | 125 | ||
| a) Regulierung durch Private | 125 | ||
| aa) Vorteile | 126 | ||
| bb) Nachteile | 127 | ||
| b) Regulierung durch den Staat | 129 | ||
| aa) Vorteile | 129 | ||
| bb) Nachteile | 131 | ||
| 4. Bewertung | 132 | ||
| III. Zwischenergebnis | 133 | ||
| B Rechtliche Grundlagen der Regulierung der Rechnungslegung | 134 | ||
| I. Zulässigkeit und Reichweite der Regulierung der Rechnungslegung | 134 | ||
| 1. Europäische Vorgaben für die Zulässigkeit und Reichweite der Regulierung | 135 | ||
| a) Regulierungsvorgaben für die Rechnungslegung | 137 | ||
| b) Grenzen der Regulierung | 140 | ||
| 2. Grundgesetzliche Vorgaben für die Regulierung | 144 | ||
| a) Regulierungsvorgaben für die Rechnungslegung | 144 | ||
| b) Grenzen der Regulierung | 149 | ||
| 3. Bewertung | 153 | ||
| II. Regulierungsinstanzen für die Rechnungslegung | 154 | ||
| 1. Private Regulierung als Grundprinzip | 154 | ||
| a) Individualautonomie | 155 | ||
| aa) Subsidiaritätsprinzip | 155 | ||
| bb) Allgemeine Handlungsfreiheit | 157 | ||
| b) Kollektivautonomie | 159 | ||
| aa) Normsetzung durch Tarifvertragsparteien | 159 | ||
| bb) Normsetzung durch ein autonomes Rechnungslegungsgremium? | 161 | ||
| 2. Staatliche Regulierung | 163 | ||
| a) Pflicht zur staatlichen Regulierung | 164 | ||
| aa) Staatsziele und Regulierungsauftrag | 164 | ||
| bb) Regulierungsauftrag für die Rechnungslegung | 166 | ||
| b) Pflicht zur Beteiligung Privater | 168 | ||
| aa) Beteiligung Privater durch Beleihung | 169 | ||
| bb) Normsetzung durch ein beliehenes Rechnungslegungsgremium? | 172 | ||
| 3. Bewertung | 174 | ||
| III. Zwischenergebnis | 175 | ||
| Ergebnis 3. Kapitel | 177 | ||
| 4. Kapitel: Die Ausgestaltung der Regulierung der Rechnungslegung | 179 | ||
| A Formen einer staatlichen Regulierung der Rechnungslegung | 179 | ||
| I. Regulierung durch den Staat | 180 | ||
| 1. Gesetze | 180 | ||
| 2. Rechtsverordnungen | 183 | ||
| 3. Satzungen | 186 | ||
| 4. Verwaltungsvorschriften | 187 | ||
| II. Regulierung durch einen Beliehenen | 189 | ||
| 1. Merkmale und Zulässigkeit der Beleihung | 190 | ||
| 2. Handlungsformen des Beliehenen | 193 | ||
| III. Zwischenergebnis | 195 | ||
| B Formen einer Regulierung der Rechnungslegung durch einen Beliehenen | 196 | ||
| I. Regulierung durch verbindliche Regeln | 197 | ||
| 1. Anforderungen an eine Verordnungsermächtigung zur Subdelegation | 197 | ||
| 2. Anforderungen an die Organisation des Beliehenen und das Verfahren | 202 | ||
| 3. Bewertung | 206 | ||
| II. Regulierung durch verweisungsfähige Regeln | 208 | ||
| 1. Anforderungen an und Wirkungen von Verweisungen | 209 | ||
| a) Statische Verweisung | 209 | ||
| b) Dynamische Verweisung | 212 | ||
| 2. Anforderungen an die Organisation des Beliehenen und das Verfahren | 216 | ||
| 3. Bewertung | 220 | ||
| III. Zwischenergebnis | 221 | ||
| Ergebnis 4. Kapitel | 222 | ||
| Ergebnis Teil II | 225 | ||
| Zusammenfassung | 227 | ||
| Literaturverzeichnis | 231 |