Der automatische Austausch von Finanzkonteninformationen in Steuersachen

Sophie Schurowski

doi:10.3790/978-3-428-55865-0

Der automatische Austausch von Finanzkonteninformationen in Steuersachen

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Schurowski, S. (2020). Der automatische Austausch von Finanzkonteninformationen in Steuersachen. Eine einfachgesetzliche, verfassungsrechtliche und europarechtliche Untersuchung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-55865-0

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Der automatische Austausch von Finanzkonteninformationen in Steuersachen

Eine einfachgesetzliche, verfassungsrechtliche und europarechtliche Untersuchung

Schurowski, Sophie

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 150

(2020)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-55865-0
978-3-428-15865-2 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-55865-0
Edition: 1
Language: German
Pages: 478
Collections: RECHT 2020
D&H 2020
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Banking law

Pricing

Institution: € 180.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 119.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Sophie Schurowski absolvierte ihr rechtswissenschaftliches Studium mit Schwerpunkt Wirtschaft und Steuern in Dresden und London. Seit 2013 arbeitete Sie im Bereich Financial Service Tax bei Price Waterhouse Coopers. Durch die Unterstützung eines Promotionsstipendiums der Konrad-Adenauer-Stiftung e.V. promovierte sie Vollzeit 2016 bis 2017 am Lehrstuhl für Öffentliches Recht, insbesondere für Staatsrecht, Allgemeine Staatslehre und Verfassungstheorie an der Juristischen Fakultät der Universität Leipzig bei Prof. Arnd Uhle (Promotion 2019). Seit 2017 arbeitet sie als Prokuristin im Bereich des internationalen Steuerrechts bei Hauck & Aufhäuser Privatbankiers in Frankfurt am Main. Sie ist (Mit-)Autor verschiedener Publikationen zum deutschen europäischen und internationalen Steuerrecht.

Abstract

Für eine globale Gesellschaft sind grenzüberschreitende Tätigkeiten wesenhaft. Die Besteuerungssysteme werden durch die fortschreitende Globalisierung vor zahlreiche Herausforderungen gestellt. Einerseits sind die Ermittlungsmöglichkeiten aufgrund des Völkerrechts beschränkt, andererseits besteht jedoch die verfassungsrechtlich verankerte Gewährleistungspflicht einer Gleichmäßigkeit der Besteuerung sowie der Unterbindung grenzüberschreitender Steuerhinterziehung. Die Möglichkeit der Steuerverkürzung ergab sich im Bereich der Kapitaleinkünfte auch durch im Ausland geführte Bankkonten, die dem nationalen Fiskus oftmals durch sog. »Bankgeheimnisse« verschwiegen blieben. Der grenzüberschreitende Austausch von Finanzkonteninformationen basierend auf dem »Common Reporting Standard« soll diese Verifikationslücke schließen und wird in dieser Arbeit anhand von einfachgesetzlichen, verfassungs- und europarechtlichen Maßstäben untersucht. Beleuchtet werden dabei sowohl die Stellung der Finanzinstitute, die einer »Indienstnahme« zur Kontendatenverarbeitung für Steuerzwecke und damit einer Einschränkung ihrer Berufsfreiheit begegnen, als auch die Stellung der Kontoinhaber, die durch die automatisierte Auslandsdatenübermittlung erheblichen Grundrechtseingriffen im Bereich des Daten- und effektiven Rechtsschutzes unterliegen.The Automatic Exchange of Financial Account information Between Tax Authorities

The automatic exchange of financial account information between tax authorities is a result of the »Common Reporting Standard«, an OECD initiative which aimed at providing a verification tool in order to prevent cross border tax evasion.

This thesis attempts to examine the »Common Reporting Standard« against the background of the German sub-constitutional national law, the German constitutional law as well as the European legal framework. It attempts to highlight the impact of the introduction of this standard on financial institutions that are now almost compelled to recruit for roles specifically to carry out official tax duties for account due diligence procedures - known as »Indienstnahme Privater«.

This thesis will also attempt to analyze the impact on account holders as they are subject to encroachments upon fundamental rights due to the transmission of automatic data with countries within and outside the European Union.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Teil 1: Einleitung	17
Teil 2: Die Initiativen zum automatischen Informationsaustausch in Steuersachen	20
A. Ausgangslage	21
I. Schwierigkeiten der Besteuerung grenzüberschreitender Sachverhalte	22
II. Grenzen materiell-rechtlicher Regelungen gegen Steuerhinterziehung	27
III. Stellungnahme	29
B. Initiativen im Überblick	30
I. Die US-Initiative „Foreign Account Tax Compliance Act“ (FATCA)	32
1. Ausgestaltung	33
2. Rechtliche Umsetzung in Deutschland	34
II. Die OECD-Initiativen	36
1. Art. 26 OECD-Musterabkommen zur Vermeidung von Doppelbesteuerung (OECD-MA)	38
a) Ausgestaltung	38
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	40
2. Übereinkommen vom 25. Januar 1988 über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen und zu dem Protokoll vom 27. Mai 2010 zur Änderung des Übereinkommens über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen	41
a) Ausgestaltung	41
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	42
3. Abkommen über den steuerlichen Informationsaustausch	43
a) Ausgestaltung	44
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	45
4. Standard für den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten	46
a) Ausgestaltung	47
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	48
III. Europäische Initiativen	50
1. Zinsrichtlinie	51
a) Ausgestaltung	51
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	52
2. Amtshilferichtlinie	53
a) Ausgestaltung	54
b) Rechtliche Umsetzung in Deutschland	54
C. Entwicklungstendenzen der Initiativen	55
I. Territoriale Extension	55
II. Ausgedehnter inhaltlicher Umfang	56
III. Intensivierte Automatisierung	58
IV. Einbeziehung Dritter	59
Teil 3: Der automatische Austausch von Finanzkonten nach dem FKAustG im Detail	60
A. Anwendungsbereich	61
B. Die Melde- und Sorgfaltspflichten der Finanzinstitute	63
I. Sorgfaltspflichten	63
1. Bestandskonten natürlicher Personen	64
2. Neukonten natürlicher Personen	65
3. Bestandskonten von Rechtsträgern	65
4. Neukonten von Rechtsträgern	68
5. Sonstige Pflichten	69
II. Meldepflichten	69
III. Aufgaben des BZSts	70
Teil 4: Die Stellung der Finanzinstitute beim automatischen Finanzkonteninformationsaustausch	71
A. Inhaltliche Abgrenzungen	72
I. Auskunftserteilung im Steuerverfahren	72
II. Automatisierter Kontenabruf	76
III. Datenzugriff im Rahmen der Kapitalertragsteueraußenprüfung	79
IV. Meldung im Rahmen des Kontrollverfahrens nach § 45d Abs. 1 EStG	81
V. Meldungen im Rahmen des Steuerumgehungsbekämpfungsgesetzes	82
B. Entwicklungstendenzen der Kontendatenpreisgabe an nationale Steuerbehörden	83
I. Herabsetzung von Zulässigkeitshürden	83
II. Erweiterung des Anwendungsbereichs	85
III. Vermehrte Einbeziehung der Finanzdienstleistungsbranche	85
C. Einordnung in die Privatisierungsdogmatik	87
I. Beleihung	88
1. Begriffsfindung	89
2. Finanzinstitute als Beliehene	90
a) Abgrenzung zum Verwaltungshelfer	90
b) Übertragung „neuer“ Pflichten	91
c) Mittlerfunktion – zwischen staatlicher Amtsermittlungspflicht und privater Mitwirkungsobliegenheit	91
d) Keine Beleihung bei Steuerentrichtungsverpflichteten	94
e) Hoheitliche Befugnisse durch Zielsetzung	95
f) Keine Vorteilsgewährung	96
g) Legalausnahmen von Mitteilungs- und Amtshilfepflichten bei Finanzinstituten	97
h) Wortlautauslegung	98
i) Zwischenergebnis	99
II. Indienstnahme Privater	100
1. Begriffsfindung	100
2. Finanzinstitute als „Indienstgenommene Private“	102
a) Pflichteninhalt der Indienstnahme	102
b) Zugrunde liegender Rechtsakt der Indienstnahme	107
c) Person des Indienstgenommenen	108
d) Indienstnahme für öffentliche Zwecke	109
e) Fremdnützigkeit	111
f) Zwischenergebnis	113
D. Generell zur Legitimation der Indienstnahme	113
I. Einordnung in die grund- und bereichsspezifische Typologie	113
II. Ansicht der Rechtsprechung	115
1. Ausgangsentscheidung Couponsteuer	116
2. Leitentscheidung Erdölbevorratung	116
3. Entscheidung zur Vorratsdatenspeicherung	118
4. Judikate zur Indienstnahme der Finanzdienstleistungsbranche	121
III. Ansicht der Literatur	124
IV. Stellungnahme	127
E. Speziell zur Legitimation der Indienstnahme im Rahmen des Austauschs von Finanzkonteninformationen	129
I. Das vormalige Bankgeheimnis nach § 30a AO a. F. als Schranke der Indienstnahme	130
II. Verfassungsstrukturelle Schranken der Indienstnahme	131
1. Demokratieprinzip nach Art. 20 Abs. 2 GG	132
2. Funktionsvorbehalt nach Art. 33 Abs. 4 GG	135
3. Steuerverwaltungshoheit nach Art. 108 GG	137
4. Zwischenergebnis	139
III. Grundrechtseingriff als Schranke der Indienstnahme	139
1. Prüfungsfolge	140
2. Legitimationsmaßstab	142
3. Berufsfreiheit Art. 12 Abs. 1 i. V. m. Art. 3 Abs. 1 GG	143
a) Schutzbereich	144
aa) Persönlicher Schutzbereich	144
bb) Sachlicher Schutzbereich	144
b) Eingriff	146
c) Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	150
aa) Formelle Anforderungen	150
bb) Materielle Anforderungen	151
(1) Normenklarheit und Bestimmtheit	151
(a) Verweisstruktur des FKAustG	152
(b) Bußgeldtatbestand des FKAustG	157
(c) Zwischenergebnis	158
(2) Verhältnismäßigkeit	158
(a) Zweck	159
(aa) Sachzweck – Bekämpfung von Steuervermeidung und -hinterziehung sowie die Förderung von Steuerehrlichkeit	160
(bb) Nebenzweck – Staatsentlastung	164
(cc) Zukünftige Abschaffung der Abgeltungsteuer	164
(dd) Zwischenergebnis	167
(b) Geeignetheit	167
(aa) Ausländische Kontendaten von Steuerinländern als steuerlich relevante Tatsachen	168
(bb) Administrative und fiskalische Erleichterungen	170
(c) Erforderlichkeit	170
(aa) Extraterritorialer Quellensteuereinbehalt	171
(bb) Ersuchungs-, Kulanz- und Spontanauskünfte	174
(cc) Direkte Kontendatenverarbeitung durch die Steuerverwaltung	176
(dd) Zwischenergebnis	178
(d) Angemessenheit	179
(aa) Generell – die Sach- und Verantwortungsbeziehung sowie Zumutbarkeit der Indienstnahme	180
(bb) Plausibilitätsprüfung der Selbstauskünfte	186
(cc) Datenerhebung beim Kunden	189
(dd) Herausfilterung und Nachforschung von beherrschenden Personen	190
(ee) Kostenübernahme	193
(ff) Zwischenergebnis	201
(e) Gesamtbetrachtung – Phänomen kumulativer Grundrechtseingriffe	203
(aa) Generell	204
(bb) Im speziellen Fall der Indienstnahme der Finanzdienstleistungsbranche	207
(f) Wesentlich stärkere Belastung einer zahlenmäßig begrenzten Gruppe Indienstgenommener	215
4. Eigentumsfreiheit Art. 14 Abs. 1 GG	217
5. Zwischenergebnis	221
F. Die Indienstnahme im Rechtsverhältnis – Letztverantwortung des Staats?	223
I. Das Dreiecksrechtsverhältnis der Indienstnahme	224
II. Schwachstellen und Ausgestaltungsdirektiven des Indienstnahmerechtsverhältnisses	227
1. Schwachstellen	227
a) Rechtsschutz- und Haftungsmängel	227
b) Perpetuierungseffekt	230
c) Staatlicher Kontrollverlust	231
d) Regelungslücken des Gesetzes	231
e) Machtzuwachs des Indienstgenommenen	232
2. Lösungsansatz	232
a) Garantenstellung des Staats	232
b) Ausformung der Garantenstellung des Staats im Finanzkonteninformationsaustauschverfahren	234
aa) BZSt als zwischengeschaltete öffentliche Stelle vor Meldung an das Ausland	235
bb) Außenprüfung als Kontrollgarant	235
Teil 5: Die Stellung des Kontoinhabers beim automatischen Finanzkonteninformationsaustausch	240
A. Generell zur Legitimation steuerverfahrensrechtlicher Maßnahmen mit datenschutzrechtlichem Eingriffscharakter	241
I. Ansicht der Rechtsprechung	242
1. Nationale Judikatur	243
a) Judikate zur Auskunftserteilung von Banken	244
b) Urteil zum automatisierten Kontenabruf	246
c) Urteil zur Steueridentifikationsnummer	247
d) Urteil zur Datenbank über steuerliche Auslandsbeziehungen	249
e) Judikate zur Leistung zwischenstaatlicher Amtshilfe in Steuersachen	250
2. Judikatur des EuGH	254
a) Sabou	255
b) Bara	257
c) Digital Rights	259
d) Schrems	260
II. Ansicht der Literatur	261
III. Stellungnahme	266
B. Speziell zur Legitimation von Eingriffen in die Freiheitsrechte von Kontoinhabern für Zwecke des automatischen Finanzkonteninformationsaustauschs	267
I. Systematisierung der Sachverhalte	267
1. Im Ausland steuerlich Ansässige mit Inlandskonten	268
2. Im Inland steuerlich Ansässige mit Auslandkonten	270
II. Legitimationsmaßstab	272
1. Legitimationsmaßstab bei Datenübermittlung in ein Drittland	272
a) Anwendung des Grundgesetzes und der DS-GVO	272
b) Anwendung der EMRK	274
2. Legitimationsmaßstab bei Datenübermittlung in das europäische Ausland	275
a) Anwendung der EU-Grundrechtecharta und der DS-GVO	275
b) Anwendung der EMRK	280
III. Prüfungsfolge	281
IV. Grundrechtlich verbürgter Datenschutz bei außereuropäischen Übermittlungsvorgängen nach dem Recht auf informationelle Selbstbestimmung Art. 2 Abs. 1 i. V. m. Art. 1 Abs. 1 GG	282
1. Schutzbereich	282
a) Persönlicher Schutzbereich	283
aa) Anwendung auf juristische Personen	283
(1) Aktive Rechtsträger	284
(2) Passive Rechtsträger	286
bb) Anwendung auf natürliche Personen aus Drittländern	288
b) Sachlicher Schutzbereich	290
c) Zwischenergebnis	292
2. Eingriff	292
a) Generell	293
b) Kontenidentifizierung und -klassifizierung durch die Finanzinstitute	294
c) Meldung der Finanzkontendaten an die nationale Finanzbehörde BZSt	296
d) Übermittlung der Finanzkontendaten an ausländische Finanzbehörden	297
e) Eingriffsausschließende Einwilligung in die Datenverarbeitung	298
f) Zwischenergebnis	299
3. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	300
a) Ermächtigungsgrundlage	300
b) Formelle Anforderungen	301
c) Materielle Anforderungen	302
aa) Normenklarheit und Bestimmtheit	302
(1) Generell	302
(2) Zweckfestlegung und -bindung	303
(3) Normenklarheit der Melde- und Sorgfaltspflichten aus Sichtweise der Kontoinhaber	306
(4) Normenklarheit bei Nichtangabe der Steuer-IdNr. durch den Kontoinhaber	308
(5) Normenklarheit in Bezug auf die empfangende ausländische Jurisdiktion und Behörde	311
(6) Exkurs: Normenklarheit am Beispiel der liechtensteinischen Umsetzungsgesetzgebung	315
(7) Zwischenergebnis	318
bb) Verhältnismäßigkeit	320
(1) Zweck	321
(2) Geeignetheit	322
(3) Erforderlichkeit	323
(a) Extraterritorialer Quellensteuereinbehalt	324
(b) Ersuchungs-, Kulanz- und Spontanauskünfte	326
(c) Direkte Kontendatenverarbeitung durch die Steuerverwaltung	331
(d) Zwischenergebnis	332
(4) Angemessenheit	332
(a) Generell	333
(aa) Gleichmäßigkeit der Besteuerung und wirksame Strafverfolgung als Gemeinwohlbelange von erheblicher Bedeutung	333
(bb) Persönlichkeitsrelevanz der Kontendaten	337
(cc) Automatisierte Verarbeitungsweise ohne Einzelfallbezug und Subsidiarität	339
(dd) Zwischenergebnis	345
(b) Kontendatenklassifizierung durch die Finanzinstitute	346
(aa) Erhöhung der Eingriffsintensität durch Generierung eines neuen Datenpools bei den Finanzinstituten	349
(bb) Auswirkungen der Erhebung der steuerlichen Ansässigkeit und der Steuer-IdNr. auf die Eingriffsintensität	356
(cc) Eingriffsintensivierung durch Erweiterung des Betroffenenpersonenkreises	358
(dd) Eingriffsintensivierung durch Datenverarbeitung mittels externer Dienstleister	362
(ee) Zwischenergebnis	363
(c) Meldung der Finanzkontendaten an das Bundeszentralamt für Steuern	363
(d) Übermittlung der Finanzkontendaten an ausländische Finanzbehörden	368
(aa) Übermittlung trotz variierenden Datenschutzstandards	368
(bb) Eingriffsintensivierung aufgrund limitierter Information vor der Datenpreisgabe	381
(cc) Eingriffsintensivierung aufgrund unterbleibender Anhörung des Beteiligten	391
(dd) Ertragsdatenübermittlung ohne Besteuerung im Empfängerland	392
(ee) Zwischenergebnis	395
(5) Ergebnis	397
V. Grundrechtlich verbürgter Datenschutz bei innereuropäischen Übermittlungsvorgängen nach dem europäischen Datenschutzgrundrecht Art. 8 EU-Grundrechtecharta	399
1. Schutzbereich	400
2. Eingriff	404
3. Rechtfertigung	405
VI. Die Rechtsschutzgarantie bei außereuropäischen Übermittlungsvorgängen nach Art. 19 Abs. 4 GG	411
1. Die Ausgestaltung des Verwaltungsverfahrens in Vorwirkung auf den effektiven Rechtsschutz	412
2. Die Voraussetzungen des effektiven Rechtsschutzes nach Art. 19 Abs. 4 GG	414
VII. Die Rechtsschutzgarantie bei innereuropäischen Übermittlungsvorgängen nach Art. 47 EU-Grundrechtecharta	418
Teil 6: Zusammenfassung	422
A. Thesenförmige Zusammenfassung der Ergebnisse	422
B. Abstract of Content	432
Literaturverzeichnis	444
Sachregister	474

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