Kriterien für den Ausweis von Ertrag und Aufwand
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Kriterien für den Ausweis von Ertrag und Aufwand
Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 1
(1992)
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Abstract
Auch nach Transformation der vierten, siebten und achten EG-Richtlinien in nationales Recht - im HGB 1986 - werden Fragen über den Zweck periodischer Abrechnungen mittels Jahresabschlüssen kontrovers diskutiert. Ausgangspunkt der vorliegenden Arbeit ist eine Sichtweise, die die Gewinnermittlung als wesentliche Bilanzaufgabe des neuen Rechts betrachtet und die sich demzufolge mit den Rechengrößen der Saldogröße Gewinn beschäftigt, folglich mit Kriterien für den Ausweis von Ertrag und Aufwand.Beginnend mit einer Begründung für periodische Abrechnungen überhaupt (Teil 1), werden anschließend drei verschiedene Erfolgsermittlungsarten dargestellt (Teil 2). Ausgangspunkt und Hintergrund ist hierbei stets die Frage nach dem Verhältnis von betrieblicher Realität, Rechnen und Recht. Diese Differenzierung ermöglicht die Strukturierung der realökonomischen Basis, um eigenständige Merkmale festzulegen für den Geschäftsvorfall als die elementare, reale Abbildungs-einheit der Buchhaltung sowie für die Rechenelemente Aufwand und Ertrag. Die der Arbeit zugrunde liegende Sicht der Funktion des Jahresabschlusses kommt in der inhaltlichen Deutung der Bilanzposten konsequent zum Ausdruck: Bilanzposten sind aus der zeitlichen Struktur von Zahlungs- und Leistungsvorgängen zu erklären. Sie sind folglich in einen Zusammenhang mit den Verrechnungskriterien erfolgsrelevanter Zahlungen zu bringen. Ausgangspunkt des dritten Teils ist die Frage, nach welchen Kriterien erfolgsrelevante Zahlungen erfolgswirksam zu verrechnen sind. In der Darstellung zweier alternativer Konzepte für den Ausweis von Ertrag und Aufwand wird die Begründung für den verknüpfenden Ausweis von Ertrag und Aufwand - das handels- und steuerrechtlich unumstrittene Realisationsprinzip - erarbeitet. Die hier vorgestellte konzeptionelle Lösung der sich dabei stellenden Zurechnungsprobleme demonstriert die eklatanten Mängel der entsprechenden gesetzlichen Vorgaben.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | VII | ||
| Inhaltsverzeichnis | IX | ||
| Verzeichnis der Übersichten | XIII | ||
| Abkürzungsverzeichnis | XV | ||
| Prof. Dr. M. Lehmann: Zum Geleit: eine Standort-Bestimmung | XVII | ||
| Einleitung | 1 | ||
| Erster Teil: Die Begründung für eine periodische Ermittlung des Erfolges der wirtschaftlichen Betätigung einer Unternehmung | 3 | ||
| Zweiter Teil: Verfahren zur Durchführung einer periodischen Erfolgsermittlung | 8 | ||
| 21. Der Erfolgsermittlungsverbund doppelte Buchhaltung und Jahresabschluß | 8 | ||
| 21.1 Der Geschäftsvorfall als Baustein der Buchhaltung | 9 | ||
| 21.11 Vorbemerkungen | 9 | ||
| 21.12 Die realökonomische Basis | 10 | ||
| 21.13 Die sachlich – zeitliche Extension | 15 | ||
| 21.14 Buchungsfähiger und buchungspflichtiger Geschäftsvorfall | 18 | ||
| 21.15 Ermittlungsrechnerisch bedingte Geschäftsvorfälle | 33 | ||
| 21.16 Der Geltungsbereich | 35 | ||
| 21.17 Ergebnis | 36 | ||
| 21.2 Aufwand und Ertrag als Rechenelemente zur Ermittlung des Erfolges | 37 | ||
| 21.21 Vorbemerkungen | 37 | ||
| 21.22 Negativ-erfolgswirksam zu verbuchende Ereignisse | 38 | ||
| 21.23 Positiv-erfolgswirksam zu verbuchende Ereignisse | 41 | ||
| 21.3 Bilanzposten als Zwischenspeicher bei zeitlichen Differenzen von Zahlungen und deren erfolgswirksamer oder erfolgsneutraler Verrechnung | 54 | ||
| 21.31 Vorbemerkungen | 54 | ||
| 21.32 Moxters Deutung der Bilanzposten | 55 | ||
| 21.33 Beurteilung | 64 | ||
| 21.34 Eigener Ansatz | 66 | ||
| Exkurs: Immaterielle Güter | 72 | ||
| 22. Die Ermittlung des Überschusses der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben | 74 | ||
| 22.1 Vorbemerkungen | 74 | ||
| 22.2 Das Grundmodell | 75 | ||
| 22.3 Die Überschußrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG | 77 | ||
| 23. Der Betriebsvermögensvergleich | 82 | ||
| 24. Zusammenfassung Teil 2 | 84 | ||
| Dritter Teil: Konzepte für den Ausweis von Ertrag und Aufwand | 85 | ||
| 30. Überblick | 85 | ||
| 31. Ausweis von Ertrag und Aufwand ohne Verknüpfung der Rechenelemente | 87 | ||
| 32. Ausweis von Ertrag und Aufwand durch Verknüpfung der Rechenelemente | 95 | ||
| 32.1 Wahl der unabhängigen bzw. abhängigen Variable | 95 | ||
| 32.2 Zurechnungsprobleme und ihre Lösung | 97 | ||
| 32.21 Zurechnungsprobleme und ihre Lösung durch Bildung von Transferposten | 99 | ||
| 32.22 Lösung nach Handels- und Steuerrecht | 100 | ||
| 32.221 Überblick | 100 | ||
| 32.222 Handels- und steuerrechtliche Norm | 102 | ||
| 32.223 Strukturierung der normrelevanten Sachverhaltsbestandteile | 104 | ||
| 32.224 Das Zurechnungsproblem der Kostenrechnung | 106 | ||
| 32.225 Das Kostenartenproblem | 113 | ||
| 32.226 Zusammenfassende Beurteilung | 119 | ||
| 32.23 Zurechnungsprobleme und ihre Lösung durch Bildung von Antizipationsposten | 120 | ||
| 32.24 Lösung nach Handels- und Steuerrecht | 122 | ||
| 32.241 Rückstellungstatbestände nach Handelsbilanzrecht | 122 | ||
| 32.242 Beurteilung der Rückstellungen de lege lata im Verhältnis zum Konzept des ertragsorientierten Aufwandausweises | 128 | ||
| 32.3 Die Handelsvertreterprovision als Anwendungsfall beider Zurechnungsproblemtypen | 130 | ||
| 32.31 Die rechtlich – ökonomische Struktur des Handelsvertretervertrages | 130 | ||
| 32.32 Die Behandlung von Provisionen im Rechnungswesen | 134 | ||
| 32.321 Vorbemerkungen | 134 | ||
| 32.322 Isolierte und verknüpfende Sicht | 135 | ||
| Exkurs: Behandlung der Provision als geleistete Anzahlung | 136 | ||
| 32.323 Lösungsvorschlag | 138 | ||
| 32.4 Ausnahmen vom ertragsorientierten Ausweis des Aufwands | 141 | ||
| 32.41 Überblick | 141 | ||
| 32.42 Das Imparitätsprinzip – Funktion und Instrumente zur Durchführung | 143 | ||
| 32.43 Unstimmigkeiten: die Instrumente im Verhältnis zur Funktion | 150 | ||
| 32.44 Ergebnis | 155 | ||
| 33. Zusammenfassung Teil 3 | 155 | ||
| Entscheidungsregister | XXV | ||
| Literaturverzeichnis | XXVI |