International Accounting Standards /International Financial Reporting Standards und steuerliche Gewinnermittlung

Marco Dietel

doi:10.3790/978-3-89644-935-1

International Accounting Standards /International Financial Reporting Standards und steuerliche Gewinnermittlung

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Dietel, M. (2004). International Accounting Standards /International Financial Reporting Standards und steuerliche Gewinnermittlung. Möglichkeiten für eine modifizierte Maßgeblichkeit. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-935-1

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International Accounting Standards /International Financial Reporting Standards und steuerliche Gewinnermittlung

Möglichkeiten für eine modifizierte Maßgeblichkeit

Dietel, Marco

Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 9

(2004)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Verlag Wissenschaft & Praxis
ISBN: 978-3-89644-935-1
978-3-89673-237-8 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-89644-935-1
Edition: 1
Language: German
Pages: 326
Collections: NBE WISO
NBE D&H
Subjects: Finance & accounting

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

»Alea iacta est!« - die Würfel sind gefallen. Die IAS/IFRS werden ab 2005 die einzig maßgeblichen Bilanzierungsnormen für die Konzernabschlüsse kapitalmarktorientierter Unternehmen im Europäischen Wirtschaftsraum darstellen. Wenngleich sichere Prognosen zum heutigen Zeitpunkt noch nicht getroffen werden können, ist es vor dem Hintergrund dieser Entwicklung zu erwarten, dass die IAS/IFRS früher oder später auch den Einzelabschluss erreichen werden. Dies wirft zwangsläufig die Frage nach der Zukunft des Maßgeblichkeitsprinzips auf.

Ob und inwieweit dieses auch bei einer handelsrechtlichen Rechnungslegung nach den IAS/IFRS noch aufrechterhalten werden könnte, ist Untersuchungsgegenstand dieser Arbeit. Ausgehend von der Feststellung, dass eine Abkehr vom Maßgeblichkeitsprinzip nicht zwingend ist, wird insbesondere die Frage analysiert, wie eine Maßgeblichkeit der IAS/IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung konkret ausgestaltet werden könnte.

Die Arbeit enthält dabei auch einen umfassenden Vergleich der Gewinnermittlungsvorschriften der IAS/IFRS und der korrespondierenden steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften sowie eine Darstellung der wesentlichen Unterschiede. Da die Kenntnis dieser Unterschiede auch in der Steuerrechtspraxis zunehmend an Bedeutung gewinnt - insbesondere aufgrund der gestiegenen Bedeutung der Berechnung »latenter« Steuern - wendet sich die Untersuchung nicht nur an den Gesetzgeber und den Steuerwissenschaftler, sondern auch an den Berufspraktiker.

Ausgezeichnet mit dem Förderpreis der Nürnberger Steuergespräche e.V.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwortr	V
Vorwortr	VII
Inhaltsübersichtr	IX
Inhaltsverzeichnisr	XI
Abblindungsverzeichnis	XXII
Abkürzungsverzeichnis	XXIII
1. Einführung	1
1.1. Problemstellung	1
1.2. Zielsetzung der Arbeit	2
1.3. Methodik und Aufbau der Arbeit	3
1.4. Literaturüberblick	5
2. Beibehaltung und Ausgestaltung des Maßgeblichkeitsprinzips bei handelsrechtlicherrRechnungslegung nach den IAS/IFRS als Entscheidungsproblem desrGesetzgebers	9
2.1. Überblick über die Entscheidungssituation	9
2.2. Vorgelagerte Entscheidung über die Anwendung der IAS/IFRS im Einzelabschluss	12
2.2.1. Der Gesetzgeber als alleiniger Entscheidungsträger	12
2.2.2. Entscheidung über die grundsätzliche Öffnung des Einzelabschlusses	13
2.2.3. Entscheidung über den Anwenderkreis einer IAS/IFRS Rechnungslegung	16
2.3. Entscheidung über die Beibehaltung und Ausgestaltung des Maßgeblichkeitsprinzips de lege ferenda	18
2.3.1. Notwendige Voraussetzungen für die Beibehaltung des Maßgeblichkeitsprinzips	18
2.3.1.1. Überblick	18
2.3.1.2. Konzeptionelle Eignung der IAS/IFRS	19
2.3.1.3. Verfassungskonforme Übernahme der IAS/IFRS in deutsches Recht	21
2.3.1.4. Zwischenergebnis	23
2.3.2. Der Gesetzgeber als alleiniger Entscheidungsträger	23
2.3.3. Interdependenz zwischen den Entscheidungen über die grundsätzliche Beibehaltung der Maßgeblichkeit und deren konkrete Ausgestaltung	25
2.3.4. Gesetzgeberische Zielkriterien der Unternehmensbesteuerung de lege lata als potenzielle Entscheidungsdeterminanten für die Beibehaltung und Ausgestaltung des Maßgeblichkeitsprinzips de lege ferenda	25
3. Zielkriterien der Unternehmensbesteuerung de lege lata	27
3.1. Zielkriterien der Unternehmensbesteuerung de lege lata: Ableitungsbasis, Nachweis ihrer Entscheidungsrelevanz und Voraussetzungen ihrer Operationalisierung	27
3.2. Definition und Operationalisierung der in das Untersuchungsmodell einbezogenen Zielkriterien	29
3.2.1. Überblick	29
3.2.2. Einmalbesteuerung von Erträgen	30
3.2.2.1. Inhalt, Ursprung und bisherige Entscheidungsrelevanz des Zielkriteriums	30
3.2.2.2. Operationalisierung des Zielkriteriums im Rahmen des Modells	34
3.2.3. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	36
3.2.3.1. Inhalt, Ursprung und bisherige Entscheidungsrelevanz des Zielkriteriums	36
3.2.3.2. Operationalisierung des Zielkriteriums im Rahmen des Modells	39
3.2.4. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	40
3.2.4.1. Inhalt, Ursprung und bisherige Entscheidungsrelevanz des Zielkriteriums	40
3.2.4.2. Operationalisierung des Zielkriteriums im Rahmen des Modells	43
3.2.5. Objektivierung der Gewinnermittlung	45
3.2.5.1. Inhalt, Ursprung und bisherige Entscheidungsrelevanz des Zielkriteriums	45
3.2.5.1.1. Vorbemerkung	45
3.2.5.1.2. Klassische Interpretation	45
3.2.5.1.3. Interpretation des Gesetzgebers	46
3.2.5.2. Operationalisierung des Zielkriteriums im Rahmen des Modells	47
3.2.5.2.1. Vorbemerkung	47
3.2.5.2.2. Interpretation des Gesetzgebers	48
3.2.5.2.3. Klassische Interpretation	49
3.2.6. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit	49
3.2.6.1. Inhalt, Ursprung und bisherige Entscheidungsrelevanz des Zielkriteriums	49
3.2.6.2. Operationalisierung des Zielkriteriums im Rahmen des Modells	51
3.2.7. Gegenseitige Abgrenzung einzelner Zielkriteriumspaare	54
3.2.7.1. Vorbemerkung	54
3.2.7.2. Abgrenzung der beiden Zielkriterien „Einmalbesteuerung von Erträgen“ und „keine Besteuerung unrealisierter Erträge“	55
3.2.7.3. Abgrenzung der beiden Zielkriterien „Gleichmäßigkeit der Besteuerung“ und „Objektivierung der Gewinnermittlung“ (klassische Interpretation)	55
3.3. Nicht in das Untersuchungsmodell einbezogene Zielkriterien	57
3.3.1. Investitionsförderung	57
3.3.2. Sonstige volkswirtschaftlich orientierte Zielkriterien	58
3.3.3. Vereinfachung der Besteuerung	58
3.3.4. Einheitlichkeit der Rechtsordnung	59
4. Vergleichende Darstellung der Gewinnermittlungsvorschriften der IAS/IFRS undrdes Bilanzsteuerrechts und Analyse der jeweiligen Zielkonformität der IAS/IFRS-Vorschriften	61
4.1. Vorbemerkungen	61
4.2. IAS 2: Vorräte	65
4.2.1. Darstellung des Regelungsinhalts	65
4.2.2. Bilanzierung von Vorräten nach Bilanzsteuerrecht	69
4.2.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 2 und Bilanzsteuerrecht	73
4.2.4. Zielkonformität des Standards	77
4.2.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	77
4.2.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	77
4.2.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	77
4.2.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	78
4.2.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	78
4.2.4.4.2. Klassische Interpretation	78
4.3. IAS 8: Periodenergebnis, grundlegende Fehler und Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden	79
4.3.1. Darstellung des Regelungsinhalts	79
4.3.2. Behandlung von Schätzungsänderungen, von Bilanzierungsfehlern sowie von Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden nach Bilanzsteuerrecht	81
4.3.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 8 und Bilanzsteuerrecht	84
4.3.4. Zielkonformität des Standards	85
4.3.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	85
4.3.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	86
4.3.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	86
4.3.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	87
4.3.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	87
4.3.4.4.2. Klassische Interpretation	87
4.4. IAS 10: Ereignisse nach dem Bilanzstichtag	88
4.4.1. Darstellung des Regelungsinhalts	88
4.4.2. Bilanzierung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag nach Bilanzsteuerrecht	89
4.4.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 10 und Bilanzsteuerrecht	92
4.4.4. Zielkonformität des Standards	93
4.5. IAS 11: Fertigungsaufträge	93
4.5.1. Darstellung des Regelungsinhalts	93
4.5.2. Bilanzierung von Fertigungsaufträgen nach Bilanzsteuerrecht	96
4.5.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 11 und Bilanzsteuerrecht	99
4.5.4. Zielkonformität des Standards	100
4.5.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	100
4.5.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	100
4.5.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	101
4.5.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	102
4.5.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	102
4.5.4.4.2. Klassische Interpretation	102
4.6. IAS 16: Sachanlagen	102
4.6.1. Darstellung des Regelungsinhalts	102
4.6.2. Bilanzierung von Sachanlagen nach Bilanzsteuerrecht	107
4.6.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 16 und Bilanzsteuerrecht	110
4.6.4. Zielkonformität des Standards	111
4.6.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	111
4.6.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	112
4.6.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	112
4.6.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	113
4.6.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	113
4.6.4.4.2. Klassische Interpretation	113
4.7. IAS 17: Leasingverhältnisse	114
4.7.1. Darstellung des Regelungsinhalts	114
4.7.2. Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach Bilanzsteuerrecht	119
4.7.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 17 und Bilanzsteuerrecht	123
4.7.4. Zielkonformität des Standards	125
4.7.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	125
4.7.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	125
4.7.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	126
4.7.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	127
4.7.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	127
4.7.4.4.2. Klassische Interpretation	127
4.8. IAS 18: Erträge	127
4.8.1. Darstellung des Regelungsinhalts	127
4.8.2. Bilanzierung von Erträgen nach Bilanzsteuerrecht	131
4.8.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 18 und Bilanzsteuerrecht	135
4.8.4. Zielkonformität des Standards	136
4.8.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	136
4.8.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	136
4.8.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	136
4.8.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	137
4.8.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	137
4.8.4.4.2. Klassische Interpretation	137
4.9. IAS 19: Leistungen an Arbeitnehmer (unter Berücksichtigung des Exposure Drafts 2 „Share-Based Payment“)	138
4.9.1. Darstellung des Regelungsinhalts	138
4.9.2. Bilanzierung von Leistungen an Arbeitnehmer nach Bilanzsteuerrecht	146
4.9.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 19 und Bilanzsteuerrecht	154
4.9.4. Zielkonformität des Standards	157
4.9.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	157
4.9.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	157
4.9.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	157
4.9.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	157
4.9.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	157
4.9.4.4.2. Klassische Interpretation	158
4.10. IAS 20: Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand	159
4.10.1. Darstellung des Regelungsinhalts	159
4.10.2. Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand nach Bilanzsteuerrecht	162
4.10.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 20 und Bilanzsteuerrecht	165
4.10.4. Zielkonformität des Standards	165
4.10.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	165
4.10.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	165
4.10.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	166
4.10.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	166
4.11. IAS 21: Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse	167
4.11.1. Darstellung des Regelungsinhalts	167
4.11.2. Bilanzierung von Wechselkursänderungen nach Bilanzsteuerrecht	170
4.11.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 21 und Bilanzsteuerrecht	173
4.11.4. Zielkonformität des Standards	174
4.11.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	174
4.11.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	174
4.11.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	174
4.11.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	175
4.11.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	175
4.11.4.4.2. Klassische Interpretation	175
4.12. IAS 22: Unternehmenszusammenschlüsse (unter Berücksichtigung des Exposure Drafts 3 „Business Combinations“)	175
4.12.1. Darstellung des Regelungsinhalts	175
4.12.2. Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen nach Bilanzsteuerrecht	178
4.12.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 22 und Bilanzsteuerrecht	180
4.12.4. Zielkonformität des Standards	181
4.12.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	181
4.12.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	181
4.12.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	182
4.12.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	182
4.12.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	182
4.12.4.4.2. Klassische Interpretation	182
4.13. IAS 23: Fremdkapitalkosten	183
4.13.1. Darstellung des Regelungsinhalts	183
4.13.2. Bilanzierung von Fremdkapitalkosten nach Bilanzsteuerrecht	185
4.13.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 23 und Bilanzsteuerrecht	187
4.13.4. Zielkonformität des Standards	187
4.13.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	187
4.13.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	187
4.13.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	188
4.13.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	188
4.13.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	188
4.13.4.4.2. Klassische Interpretation	188
4.14. IAS 27: Konzernabschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen	189
4.14.1. Darstellung des Regelungsinhalts	189
4.14.2. Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen nach Bilanzsteuerrecht	190
4.14.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 27 und Bilanzsteuerrecht	193
4.14.4. Zielkonformität des Standards	194
4.14.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	194
4.14.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	195
4.14.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	195
4.14.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	196
4.14.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	196
4.14.4.4.2. Klassische Interpretation	196
4.15. IAS 28: Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen	197
4.15.1. Darstellung des Regelungsinhalts	197
4.15.2. Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen nach Bilanzsteuerrecht	199
4.15.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 28 und Bilanzsteuerrecht	199
4.15.4. Zielkonformität des Standards	200
4.15.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	200
4.15.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	200
4.15.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	200
4.15.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	200
4.15.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	200
4.15.4.4.2. Klassische Interpretation	200
4.16. IAS 31: Rechnungslegung über Anteile an Joint Ventures	201
4.16.1. Darstellung des Regelungsinhalts	201
4.16.2. Bilanzierung von Anteilen an Joint Ventures nach Bilanzsteuerrecht	203
4.16.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 31 und Bilanzsteuerrecht	203
4.16.4. Zielkonformität des Standards	204
4.16.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen, keine Besteuerung unrealisierter Erträge	204
4.16.4.2. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	204
4.16.4.3. Objektivierung der Gewinnermittlung	204
4.17. IAS 36: Wertminderung von Vermögenswerten	205
4.17.1. Darstellung des Regelungsinhalts	205
4.17.2. Bilanzierung von Wertminderungen nach Bilanzsteuerrecht	209
4.17.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 36 und Bilanzsteuerrecht	210
4.17.4. Zielkonformität des Standards	212
4.17.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen, keine Besteuerung unrealisierter Erträge, Gleichmäßigkeit der Besteuerung	212
4.17.4.2. Objektivierung der Gewinnermittlung	212
4.17.4.2.1. Interpretation des Gesetzgebers	212
4.17.4.2.2. Klassische Interpretation	212
4.18. IAS 37: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen	213
4.18.1. Darstellung des Regelungsinhalts	213
4.18.2. Bilanzierung von Rückstellungen nach Bilanzsteuerrecht	217
4.18.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 37 und Bilanzsteuerrecht	222
4.18.4. Zielkonformität des Standards	224
4.18.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen, keine Besteuerung unrealisierter Erträge, Gleichmäßigkeit der Besteuerung	224
4.18.4.2. Objektivierung der Gewinnermittlung	224
4.18.4.2.1. Interpretation des Gesetzgebers	224
4.18.4.2.2. Klassische Interpretation	225
4.19. IAS 38: Immaterielle Vermögenswerte	225
4.19.1. Darstellung des Regelungsinhalts	225
4.19.2. Bilanzierung von immateriellen Vermögenswerten nach Bilanzsteuerrecht	229
4.19.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 38 und Bilanzsteuerrecht	231
4.19.4. Zielkonformität des Standards	232
4.19.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	232
4.19.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	232
4.19.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	233
4.19.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	233
4.19.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	233
4.19.4.4.2. Klassische Interpretation	233
4.20. IAS 39: Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung	234
4.20.1. Darstellung des Regelungsinhalts	234
4.20.2. Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach Bilanzsteuerrecht	238
4.20.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 39 und Bilanzsteuerrecht	241
4.20.4. Zielkonformität des Standards	241
4.20.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	241
4.20.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Gewinne	242
4.20.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	242
4.20.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	242
4.20.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	242
4.20.4.4.2. Klassische Interpretation	243
4.21. IAS 40: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien	244
4.21.1. Darstellung des Regelungsinhalts	244
4.21.2. Bilanzierung von „als Finanzinvestition gehaltenen Immobilien“ nach Bilanzsteuerrecht	247
4.21.3. Wesentliche Unterschiede zwischen IAS 40 und Bilanzsteuerrecht	247
4.21.4. Zielkonformität des Standards	247
4.21.4.1. Einmalbesteuerung von Erträgen	247
4.21.4.2. Keine Besteuerung unrealisierter Erträge	248
4.21.4.3. Gleichmäßigkeit der Besteuerung	248
4.21.4.4. Objektivierung der Gewinnermittlung	248
4.21.4.4.1. Interpretation des Gesetzgebers	248
4.21.4.4.2. Klassische Interpretation	249
5. Darstellung des Entscheidungsmodells und Auswertung der Untersuchungsergebnisse	251
5.1. Vorbemerkung	251
5.2. Ergebnisübersicht	252
5.2.1. Zusammenfassende Übersicht über die Zielkriteriumsverstöße	252
5.2.2. Detaillierte Übersicht über die Zielkriteriumsverstöße	253
5.3. Entscheidungsmodell zur Ableitung konkreter Konzeptionen einer Maßgeblichkeit der IAS/IFRS für die steuerliche Gewinnermittlung	254
5.3.1. Grundlegendes	254
5.3.2. Exemplarische Ableitung verschiedener Konzeptionen einer IAS/IFRS-Maßgeblichkeit aus der Ergebnismatrix	256
5.3.2.1. Vorbemerkung	256
5.3.2.2. Konzeption bei Wahrung der Zielsetzung „Gleichmäßigkeit der Besteuerung“	256
5.3.2.3. Konzeption bei Wahrung der Zielsetzung „Objektivierung der Gewinnermittlung“	257
5.3.2.4. Konzeption bei Wahrung der Zielsetzung „Einmalbesteuerung von Erträgen“ und der Zielsetzung „keine Besteuerung unrealisierter Erträge“	259
5.4. Schlussfolgerungen für die Grundsatzentscheidung über die Beibehaltung der Maßgeblichkeit	260
5.5. Eigener Vorschlag einer IAS/IFRS-Maßgeblichkeit	263
Schlussbemerkung	265
Literaturverzeichnis	267
Rechtsprechungsverzeichnis	289
Gesetzesmaterialien, Verwaltungstexte und weitere Quellen	297

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