Grundsätze informationsorientierter Rechnungslegung

Björn Krönert

doi:10.3790/978-3-89644-856-9

Grundsätze informationsorientierter Rechnungslegung

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Krönert, B. (2001). Grundsätze informationsorientierter Rechnungslegung. Eine Untersuchung über die Erfüllung der Informationsfunktion von Jahresabschlüssen durch die US-GAAP. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-856-9

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Grundsätze informationsorientierter Rechnungslegung

Eine Untersuchung über die Erfüllung der Informationsfunktion von Jahresabschlüssen durch die US-GAAP

Krönert, Björn

Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 6

(2001)

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Book Details

Publisher Name: Verlag Wissenschaft & Praxis
ISBN: 978-3-89644-856-9
978-3-89673-113-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-89644-856-9
Edition: 1
Language: German
Pages: 262
Collections: NBE D&H
NBE WISO
Subjects: Financial reporting, financial statements

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Institution: € 106.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 69.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

In diesem Buch wird mit einem auf theoretischer Grundlage entwickelten System von informationsorientierten Grundsätzen für die Rechnungslegung untersucht, inwieweit die bestehenden Normen der US-GAAP ihrem selbst gestellten Anspruch der Informationsversorgung gerecht werden.

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnis	V
Abkürzungsverzeichnis	XII
Abbildungsverzcichnis	XVI
Erstes Kapitel: Einleitung	1
1. Problemstellung	1
2. Gang der Untersuchung	5
Zweites Kapitel: Funktionen der Rechnungslegung	7
1. Zweckbestimmung externer Rechnungslegung	7
2. Vorgegebene Zwecke externer Rechnungslegung	9
2.1. Zwecke des Einzelabschlusses von Kapitalgesellschaften	9
2.2. Zwecke des Konzernabschlusses	10
2.2.1. Zwecke des handelsrechtlichen Konzernabschlusses	10
2.2.2. Zwecke nach internationalen Bilanzierungsstandards	11
3. Zusammenfassender Vergleich der Abschlußzwecke	12
4. Adressaten externer Rechnungslegung	13
5. Konfliktbereiche und Schutzbedürfnisse der Adressatengruppen	15
6. Festlegung einer Hierachie der Adressatengruppen	17
Drittes Kapitel: Informationsökonomie und Rechnungslegung	20
1. Einleitung	20
1.1. Klassische Ökonomie und Rechnungslegung	20
1.2. Rechnungslegung als Informationsinstrument in der Betriebswirtschaftslehre	22
2. Informationsökonomische Grundlagen zur Rechnungslegung	23
3. Zur konkreten Ausgestaltung von Informationssystemen	24
4. Rechnungslegungsinformationen und Informationseffizienz	27
5. Gesellschaftlicher Nutzen von Rechnungslegungsinformationen	29
6. Informationsfunktion der Rechnungslegung	30
7. Bedeutung der Ergebnisse der Informationsökonomie für die Funktion der Bilanztheorien	31
Viertes Kapitel: Informationsbedürfnisse der Adressaten und strukturelle Anforderungen an eine informationsorientierte Rechnungslegung	34
1. Profilbestimmung der Anteilseigner	34
1.1. Informationsinteressen der Anteilseigner	34
1.2. Handlungsmöglichkeiten der Anteilseigner	38
1.3. Konsequenzen für eine informationsorientierte Rechnungslegung	39
2. Konkretisierung des Informationsbedarfs	40
2.1. Möglichkeiten zur Bestimmung des Informationsbedarfs	40
2.1.1. Ergebnisse von Studien mit einem deduktiven Ansatz	41
2.1.2. Ergebnisse von Studien mit einem empirisch-induktiven Ansatz	44
2.1.3. Zusammenfassende Würdigung der Ansätze und Studienergebnisse	51
2.2. Möglichkeiten der Auswertung von Informationen zur Analyse und Prognose	52
3. Qualitative Strukturmerkmale der Rechnungslegungsinformationen	53
3.1. Zuverlässigkeit	53
3.1.1. Richtigkeit	54
3.1.2. Willkürfreiheit	55
3.1.3. Nachprüfbarkeit	55
3.1.4. Neutralität	56
3.2. Verständlichkeit	56
3.3. Aussagekraft	57
3.4. Zielhierarchie zur Auflösung von Zielkonflikten	58
4. Vereinbarkeit verschiedener Modelle der Rechnungslegung mit den qualitativen Strukturmerkmalen	59
4.1. Auf prospektiven Daten beruhende Rechnungslegungsmodelle	59
4.2. Auf retrospektiven Daten beruhende Rechnungslegungsmodelle	60
4.2.1. Periodisierung versus Nicht-Periodisierung der Zahlungsströmen	60
4.2.2. Strukturelle Anforderungen an die retrospektiven Daten	62
4.3. Notwendigkeit der Offenlegung zusätzlicher zukunftsgerichteter Daten	63
4.4. Zusammenfassung	64
Fünftes Kapitel: Formulierung von Grundsätzen für ein an den Informationsbedürfnissen der Anteilseigner ausgerichtetes Rechnungslegungssystems	65
1. Rahmengrundsätze	65
1.1. Vergleichbarkeit als Leitprinzip und Abbildungsziel zur Beurteilung von Unternehmen	65
1.2. Stetigkeitsprinzip als Voraussetzung von Zeitvergleichen	67
1.3. Definitorische Rahmengrundsätze	69
1.3.1. Grundsatz der Wesentlichkeit	69
1.3.2. Grundsatz der Unternehmensfortführung	70
1.3.3. Grundsatz der Verhältnismäßigkeit	71
2. Kerngrundsätze	72
2.1. Periodisierungsprinzip	73
2.2. Ertragserfassung und Diskussion möglicher Zeitpunkte	74
2.2.1. Zeitpunkt der Auftragsannahme	74
2.2.2. Zeitpunkt bzw. Zeitraum der Fertigung	75
2.2.3. Zeitpunkt der Lieferung und Leistung	76
2.2.4. Zeitpunkt der Zahlung	77
2.2.5. Zeitpunkt der auslaufenden Gewährleistungen	77
2.2.6. Beurteilung der diskutierten Zeitpunkte unter Informationsaspekten	78
2.3. Aufwandserfassung	83
2.3.1. Grundprinzip der Aufwandserfassung	83
2.3.2. Notwendige Objektivierungen bei der Aufwandsbestimmung	85
2.3. Prinzip der marktnahen Bewertung als Objektivierung von Zukunftswerten	88
2.4.1. Bewertung von Aktiva und Passiva zu Marktpreisen	88
2.4.2. Alternativen zur Marktpreisbewertung bei fehlenden oder schwach ausgeprägten Märkten	91
2.4.3. Verbleibende stille Reserven bei Marktbewertung	93
2.4.4. Bewertung einzelner Positionen	94
2.5. Prinzip der Pflicht zur Bildung von Bewertungseinheiten	98
2.6. Aufhebung des Imparitätsprinzips	100
3. Umfang der anzusetzenden Aktiva und Passiva	104
3.1. Aktivierungsgrundsätze	104
3.2. Passivierungsgrundsätze	106
4. Darstellungsgrundsätze	106
4.1. Segmentierung	107
4.2. Erfolgsspaltung	108
4.2.1. Ergebnisrechnung	108
4.2.2. Bilanz	110
5. Ordnungsgrundsätze	111
5.1. Vollständigkeit	111
5.2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise	112
5.3. Ausschluß von Wahlrechten zur Objektivierung	114
5.3.1. Arten von Wahlrechten	114
5.3.2. Einschätzung der Wirkung von Wahlrechten	116
5.3.3. Begrenzung der eingeräumten Wahlrechte auf nicht objektivierbare Ermessensspielräume	117
5.4. Identität	119
6. Ergänzende Bewertungsgrundsätze	120
6.1. Zusammensetzung der Herstellungskosten	120
6.2. Bedeutung und Auslegung des Stichtagsprinzips	121
6.3. Geldwertschwankungen und Substanzerhaltung	122
6.4. Verpflichtungen gegenüber bestimmten Außenstehenden als Aufwand	125
7. Konsequenzen für die Konsolidierung	125
7.1. Konzerntheorien	126
7.2. Aufstellungsbedingungen und Einbeziehung von Unternehmen	128
7.3. Interessenzusammenführungsmethode versus Erwerbsmethode	130
7.4. Buchwertmethode versus Neubewertungsmethode	131
7.5. Behandlung eines verbleibenden Unterschiedsbetrags	132
7.6. Besonderheiten der Bilanzierung nicht einzeln identifizierbarer erworbener Vorteile	133
8. Zusammenfassung des Kapitels	134
Sechstes Kapitel: Beurteilung der Grundsätze und ausgewählter Einzelnormen der USGAAP anhand des entwickelten Normensystems	136
1. Zur Konzeption der Rechnungslegung nach US-GAAP	136
1.1. Ziele und Adressaten der US-GAAP	137
1.1.1. Ziele der Rechnungslegung nach US-GAAP	137
1.1.2. Adressaten der US-GAAP	139
1.2. Übergeordnete Grundsätze der US-GAAP	140
1.3. Konzeption der Erfolgsermittlung und der Periodenzuordnung	141
1.4. Einschränkungen von Grundsätzen zur Objektivierung	144
1.5. Informationsergänzungen	146
1.6. Systemorientierte Würdigung der Informationsorientierung der US-GAAP	147
1.6.1. Problematik der Zielkonflikte zwischen den Strukturmerkmalen	147
1.6.2. Anschaffungskostenprinzip und umsatzorientiertes Realisationsprinzip	148
1.6.3. Wahlrechtsproblematik	149
1.6.4. Abgrenzung der Elemente der Rechnungslegung	150
1.7. Organisatorische Schwächen und Gefahren beim Normensetzungsprozeß	152
2. Darstellung und systemorientierte Würdigung der Informationsorientierung ausgewählter Einzelnormen der US-GAAP	154
2.1. Forschung, Entwicklung und andere immaterielle Güter	154
2.1.1. Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen	155
2.1.1.1. Definitionen	155
2.1.1.2. Umfang, Behandlung im Jahresabschluß und Offenlegung	155
2.1.2. Bilanzierung von zur marktmäßigen Verwertung bestimmter Computersoftware	156
2.1.3. Bilanzierung anderer immaterieller Güter	157
2.1.3.1. Entgeltlich erworbene immaterielle Güter	158
2.1.3.2. Unentgeltlich erworbene immaterielle Güter	159
2.1.3.3. Bilanzierung eines Goodwills	159
2.1.4. Würdigung der Vorschriften zur Bilanzierung bei Forschung, Entwicklung und anderer immaterieller Güter	161
2.2. Vorratsbewertung	164
2.2.1. Bewertung „normaler“ Vorratsfertigung	165
2.2.1.1. Klassifizierung und Bewertungsgrundsätze	165
2.2.1.2. Anwendung des Niederstwertprinzips	167
2.2.1.3. Mögliche Verbrauchsfolgefiktionen	169
2.2.2. Bewertung bei langfristiger Fertigung	170
2.2.2.1. Begriffe und Methoden	170
2.2.2.2. Anwendungsvoraussetzungen	171
2.2.2.3. Bilanzierung bei drohenden Verlusten aus langfristigen Fertigungsprojekten	172
2.2.3. Offenlegungsvorschriften	172
2.2.4. Würdigung der Vorschriften zur Vorratsbewertung	172
2.3. Rückstellungen	175
2.3.1. Einordnung von Rückstellungen und Verpflichtungen indie US-GAAP	175
2.3.2. Bilanzierung und Offenlegung bei drohenden Verpflichtungen	175
2.3.2.1. Umfang der rückstellungsfähigen Sachverhalte	175
2.3.2.2. Voraussetzung für Ansatz und Bewertung von ungewissen Verpflichtungen	176
2.3.3. Einzelfälle von drohenden Verlusten	178
2.3.4. Würdigung der Vorschriften zur Bilanzierung von Rückstellungen	180
2.4. Pensionsverpflichtungen	181
2.4.1. Grundlagen der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen	181
2.4.2. Grundlagen des anzuwendenden mathematischstatistischen Verfahrens	183
2.4.3. Bestimmung des zu bilanzierenden Aufwandes und Verpflichtung	184
2.4.3.1. Bestimmung des Periodenaufwandes	185
2.4.3.2. Bestimmung der zu passivierenden Verpflichtung	186
2.4.4. Offenlegungspflichten im Anhang	188
2.4.5. Würdigung der Vorschriften zur Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen	189
2.5. Konsolidierung und Bilanzierung von Beteiligungen	192
2.5.1. Abgrenzung der Beteiligungskategorien	192
2.5.2. Einbeziehung in den Konsolidierungskreis	193
2.5.2.1. Aktuelle Rechtslage	193
2.5.2.2. Avisierte Änderungen des Control-Begriffes	194
2.5.3. Vollkonsolidierung	196
2.5.3.1. Formen von Unternehmenszusammenschlüssen	196
2.5.3.2. Konzeption der Purchase-Methode	197
2.5.3.3. Konzeption der Pooling-of-Interest-Methode	198
2.5.4. Bilanzierung von Beteiligungen bei Bestehen eines wesentlichen Einflusses	199
2.5.4.1. Voraussetzungen für das Vorliegens eines wesentlichen Einflusses	199
2.5.4.2. Konzeption der Equity-Methode	200
2.5.5. Würdigung der Vorschriften zur Konsolidierung und Bilanzierung von Beteiligungen	201
3. Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick	203
Zusammenfassende Thesen	206
Anhang	208
I. Strukturierte Übersicht über die verschiedenen Theorien der externen Rechnungslegung	208
II. Struktur der Grundsätze informationsorientierter Rechnungslegung	209
Literaturverzeichnis	210

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