Nachfolge im Familienunternehmen

Martin Erhardt

doi:10.3790/978-3-89644-851-4

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Erhardt, M. (2001). Nachfolge im Familienunternehmen. Eine steuerliche Analyse. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-851-4

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Nachfolge im Familienunternehmen

Eine steuerliche Analyse

Erhardt, Martin

Schriftenreihe Wirtschafts- und Sozialwissenschaften, Vol. 44

(2001)

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Book Details

Publisher Name: Verlag Wissenschaft & Praxis
ISBN: 978-3-89644-851-4
978-3-89673-106-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-89644-851-4
Edition: 1
Language: German
Pages: 320
Collections: NBE D&H
NBE WISO
Subjects: Entrepreneurship
Local taxation, charges, public prices, excise duties

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Ziel der Untersuchung ist die Analyse der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern im Hinblick auf die Erreichung der individuellen Zielvorstellungen der an diesem Vorgang beteiligten Familienmitglieder. Dabei steht insbesondere die Frage im Vordergrund, wie die aus der Nachfolge und der Versorgung resultierenden steuerlichen Konsequenzen die Zielerreichung der Familienmitglieder beeinflussen.

Section Title	Page	Action	Price
Inhaltsverzeichnis	I
Abkürzungsverzeichnis	VII
Abbildungsverzeichnis	XI
1 Problemstellung	1
2 Planungstheoretische Grundlagen zur Gestaltung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	4
2.1 Definition der Familie und des Familienunternehmens	4
2.1.1 Definition der Familie	4
2.1.2 Definition des Familienunternehmens	9
2.2 Formen der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	15
2.3 Planung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	19
2.4 Für die Optimierung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern zu prüfende Steuerarten	23
2.5 Anforderungen an die steuerliche Anerkennung von Rechtsverhältnissen zwischen Familienmitgliedern	28
3 Ziele und Zielkonflikte von Familienmitgliedern bei der Planung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	33
3.1 Ableitung individueller Ziele der Familienmitglieder	33
3.1.1 Zielgröße und Zielvorschrift	33
3.1.2 Finanzielle Ziele einer Nachfolge- und Versorgungsplanung	34
3.1.2.1 Einkommensmaximierung	34
3.1.2.2 Vermögensmaximierung	36
3.1.2.3 Steuerliche Ziele	38
3.1.2.4 Sicherung der finanziellen Kontinuität	42
3.1.3 Nicht finanzielle Ziele einer Nachfolge- und Versorgungsplanung	44
3.1.3.1 Vermeidung der Überfremdung des Familienunternehmens	44
3.1.3.2 Vermeidung intrafamiliärer Konflikte	47
3.1.3.3 Verhinderung der Zersplitterung der Unternehmensträgerschaft	50
3.1.3.4 Vermeidung eines Führungsvakuums	52
3.2 Zielkonflikte und ihre Lösungsmöglichkeiten bei der Planung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	55
3.2.1 Zielkonflikte	55
3.2.2 Lösungsmöglichkeiten von Zielkonflikten	56
3.2.2.1 Lösungsmöglichkeiten von interpersonellen Zielkonflikten zwischen den Familienmitgliedern	56
3.2.2.2 Lösungsmöglichkeiten von intrapersonellen Zielkonflikten eines Familienmitglieds	59
4 Gestaltungsalternativen der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	63
4.1 Zivilrechtliche Rahmenbedingungen	64
4.1.1 Nachfolge und Versorgung im Rahmen der entgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens	64
4.1.1.1 Nachfolge durch entgeltliche Übertragung des Familienunternehmens	64
4.1.1.2 Versorgung im Rahmen der entgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens	67
4.1.2 Nachfolge und Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens unter Lebenden	72
4.1.2.1 Nachfolge durch unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens unter Lebenden	72
4.1.2.2 Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens unter Lebenden	73
4.1.3 Nachfolge und Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	75
4.1.3.1 Instrumente der unentgeltlichen Übertragung von Todes wegen	75
4.1.3.2 Nachfolge durch unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	77
4.1.3.2.1 Übertragung im Rahmen der gesetzlichen Erbfolge	77
4.1.3.2.2 Übertragung mittels Erbeinsetzung	80
4.1.3.2.3 Übertragung im Rahmen einer Vor- und Nacherbschaft	81
4.1.3.2.4 Übertragung im Rahmen eines Vermächtnisses	83
4.1.3.2.5 Übertragung im Rahmen einer Auflage	84
4.1.3.2.6 Übertragung mittels Teilungsanordnung	85
4.1.3.2.7 Übertragung durch Testamentsvollstreckung	87
4.1.3.3 Auswirkungen eines geltend gemachten Pflichtteilsanspruchs auf die unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	89
4.1.3.4 Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	92
4.1.4 Nachfolge und Versorgung im Rahmen der Einbringung des Familienunternehmens in eine Stiftung	94
4.1.4.1 Nachfolge im Familienunternehmen durch eine Stiftung	94
4.1.4.2 Versorgung durch eine Stiftung	101
4.2 Gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen	101
4.2.1 Gesellschaftsrechtliche Regelung der Nachfolge in der Personengesellschaft	102
4.2.1.1 Gesetzliche Regelung der Nachfolge	102
4.2.1.2 Fortsetzungsklausel	104
4.2.1.3 Einfache Nachfolgeklausel	105
4.2.1.4 Qualifizierte Nachfolgeklausel	107
4.2.1.5 Eintrittsklausel	109
4.2.2 Gesellschaftsrechtliche Regelung der Nachfolge in der Kapitalgesellschaft	112
4.3 Familienrechtliche Rahmenbedingungen	115
4.3.1 Auswirkungen des ehelichen Güterstands auf die Nachfolge im Familienunternehmen	115
4.3.1.1 Gesetzlicher Güterstand	115
4.3.1.2 Gütertrennung	117
4.3.1.3 Gütergemeinschaft	118
4.3.2 Auswirkungen des Pflichtteilsanspruchs des Ehegatten auf die Nachfolge im Familienunternehmen	120
4.4 Steuerliche Rahmenbedingungen	121
4.4.1 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Effekte der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	121
4.4.1.1 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Normenselektion bezüglich der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	121
4.4.1.2 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Effekte der Übertragung des Familienunternehmens	125
4.4.1.2.1 Entgeltliche Übertragung des Familienunternehmens	125
4.4.1.2.2 Unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens unter Lebenden	126
4.4.1.2.3 Unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	131
4.4.1.2.3.1 Übertragung im Rahmen der gesetzlichen Erbfolge und der Erbeinsetzung	131
4.4.1.2.3.2 Übertragung im Rahmen einer Vor- und Nacherbschaft	137
4.4.1.2.3.3 Übertragung im Rahmen eines Vermächtnisses	138
4.4.1.2.3.4 Übertragung im Rahmen einer Auflage	138
4.4.1.2.3.5 Übertragung mittels Teilungsanordnung	139
4.4.1.2.4 Einbringung des Familienunternehmens in eine Stiftung	140
4.4.1.3 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Effekte des ehelichen Güterstands bei der unentgeltlichen Übertragungen des Familienunternehmens	143
4.4.1.3.1 Erwerb seitens des Ehegatten während der Ehe	144
4.4.1.3.2 Erwerb seitens des Ehegatten von Todes wegen	144
4.4.2 Einkommensteuerliche Effekte der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	148
4.4.2.1 Einkommensteuerliche Relevanz der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	148
4.4.2.2 Entgeltliche Übertragung des Familienunternehmens	150
4.4.2.2.1 Besteuerung des Nachfolgevorgangs	150
4.4.2.2.2 Besteuerung der Versorgung im Rahmen der entgeltlichen Übertragung	157
4.4.2.3 Unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens unter Lebenden	166
4.4.2.3.1 Besteuerung des Nachfolgevorgangs	166
4.4.2.3.2 Besteuerung der Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung unter Lebenden	168
4.4.2.4 Unentgeltliche Übertragung des Familienunternehmens von Todes wegen	174
4.4.2.4.1 Besteuerung des Nachfolgevorgangs	174
4.4.2.4.1.1 Erbauseinandersetzung bei der Nachfolge im Einzelunternehmen	174
4.4.2.4.1.2 Erbauseinandersetzung bei der Nachfolge in der Personengesellschaft	180
4.4.2.4.1.2.1 Fortsetzungsklausel	180
4.4.2.4.1.2.2 Einfache Nachfolgeklausel	181
4.4.2.4.1.2.3 Qualifizierte Nachfolgeklausel	182
4.4.2.4.1.2.4 Eintrittsklausel	183
4.4.2.4.1.3 Erbauseinandersetzung bei der Nachfolge in der Kapitalgesellschaft	185
4.4.2.4.2 Besteuerung der Versorgung im Rahmen der unentgeltlichen Übertragung von Todes wegen	186
4.4.2.5 Einbringung des Familienunternehmens in eine Stiftung	190
4.4.2.5.1 Besteuerung der Stiftung	190
4.4.2.5.2 Besteuerung des Stifters	192
4.4.2.5.3 Besteuerung der Destinatäre	193
5 Planung der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern im Spannungsfeld steuerlicher Rahmenbedingungen	195
5.1 Nachfolge- und Versorgungsplanung als Entscheidungsproblem	195
5.2 Steuerliche Wirkungen der Nachfolge im Familienunternehmen	199
5.2.1 Einkommensteuerliche Wirkungen	199
5.2.2 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Wirkungen	208
5.2.3 Gesamtbetrachtung der steuerlichen Wirkungen	214
5.2.4 Realisation von Zielvorstellungen	223
5.2.4.1 Durchsetzbarkeit individueller Zielvorstellungen	223
5.2.4.2 Einkommensmaximierung	224
5.2.4.3 Vermögensmaximierung	225
5.3 Steuerliche Wirkungen der Nachfolge im Familienunternehmen und der Versorgung von Familienmitgliedern	228
5.3.1 Einkommensteuerliche Wirkungen	228
5.3.2 Erbschaft- und schenkungsteuerliche Wirkungen	250
5.3.3 Gesamtbetrachtung der steuerlichen Wirkungen	255
5.3.4 Realisation von Zielsetzungen	268
5.3.4.1 Einkommensmaximierung	268
5.3.4.2 Vermögensmaximierung	270
6 Zusammenfassung	274
Literaturverzeichnis	XV

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