Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS

Christina Großer

doi:10.3790/978-3-89644-848-4

Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS

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Großer, C. (2001). Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS. Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-848-4

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Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS

Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung

Großer, Christina

Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 5

(2001)

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Book Details

Publisher Name: Verlag Wissenschaft & Praxis
ISBN: 978-3-89644-848-4
978-3-89673-100-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-89644-848-4
Edition: 1
Language: German
Pages: 288
Collections: NBE D&H
NBE WISO
Subjects: Financial reporting, financial statements

Pricing

Institution: € 106.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 69.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Die Autorin erarbeitet zu den bereits bestehenden Diskussionspapieren des IASC einen völlig neuen Vorschlag für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen. Die Arbeit beruht auf der Zielsetzung von Jahresabschlüssen nach IAS, nach der entscheidungsrelevante Informationen für Investoren vermittelt werden sollen. Diese Informationsfunktion der Rechnungslegung wird mit Hilfe informationsökonomischer, kapitalmarktorientierter und empirisch-induktiver Ansätze konkretisiert. Die Autorin schlägt für viele Detailprobleme innovative Lösungen vor und gibt neue Begründungen für bekannte Gestaltungsempfehlungen. Ausweismöglichkeiten zeigt sie anhand abgestimmter Zahlenbeispiele, die in ein anschauliches Gesamtbeispiel münden.

Section Title	Page	Action	Price
Geleitwort	5
Vorwort	7
Inhaltsübersicht	9
Inhaltsverzeichnis	11
Abkürzungsverzeichnis	19
1 Einleitung	21
1.1 Einführung in die Thematik	21
1.2 Besonderheiten der Geschäftstätigkeit von Versicherungsunternehmen	25
1.3 Ziel und Abgrenzung der Untersuchung	27
1.4 Vorgehensweise und Aufbau der Untersuchung	29
2 Die Informationsfunktion der Rechnungslegung als Kriterium zur Ausgestaltung eines IAS für Versicherungsunternehmen	31
2.1 Die Bedeutung der Informationsfunktion der Rechnungslegung im Framework zu den IAS	31
2.2 Ansätze zur Objektivierung der Informationsfunktion der Rechnungslegung	33
2.2.1 Systematisierung der verschiedenen Ansätze	33
2.2.2 Informationsökonomische Ansätze	35
2.2.2.1 Überblick	35
2.2.2.2 Informationsnutzen im Individualkontext	36
2.2.2.2.1 Entscheidungstheoretischer Informationsnutzen	36
2.2.2.2.2 Vergleich verschiedener Informationssysteme mit entscheidungstheoretischem Informationsnutzen	40
2.2.2.3 Informationsnutzen im Mehrpersonenkontext	42
2.2.2.3.1 Spieltheoretischer Informationsnutzen	42
2.2.2.3.2 Die Theorie vom gesellschaftlichen (Un-) Wert öffentlicher Informationen	46
2.2.2.4 Informationsnutzen im Agency-theoretischen Kontext	50
2.2.2.4.1 Untersuchungsgegenstand der Agency-Theorie	50
2.2.2.4.2 Agency-theoretischer Informationsnutzen	52
2.2.3 Kapitalmarktorientierte Ansätze	53
2.2.3.1 Überblick	53
2.2.3.2 Informationseffizienz von Kapitalmärkten	55
2.2.3.2.1 Die These der Informationseffizienz und ihre Implikationen für die Rechnungslegung	55
2.2.3.2.2 Empirische Befunde	58
2.2.3.2.3 Kritik an der These der Informationseffizienz	60
2.2.3.3 Kapitalmarktreaktionen auf Rechnungslegungsinformationen	61
2.2.3.3.1 Informationsgehalt von Rechnungslegungsdaten	61
2.2.3.3.2 Informationsgehalt von Rechnungslegungssystemen verschiedener Länder	63
2.2.3.4 Auswirkungen von Informationen auf die Funktionsweise von Kapitalmärkten	65
2.2.3.4.1 Herstellung von Chancengleichheit zwischen den Kapitalmarktteilnehmem	65
2.2.3.4.2 Förderung der Allokationseffizienz von Kapitalmärkten	66
2.2.4 Empirisch-induktive Ansätze	70
2.2.4.1 Überblick	70
2.2.4.2 Informationswünsche von Rechnungslegungsadressaten	70
2.2.4.2.1 Ermittlung der Informationswünsche durch individuelle Befragung	70
2.2.4.2.2 Ermittlung der Informationswünsche im Rahmen von Entscheidungsexperimenten	74
2.2.4.3 Prognoseeignung von Rechnungslegungsinformationen	76
2.2.4.3.1 Prognostizierbarkeit künftiger Unternehmenserträge aus Rechnungslegungsinformationen	76
2.2.4.3.2 Prognostizierbarkeit von Unternehmensrisiken und -Insolvenzen aus Rechnungslegungsinformationen	77
2.2.5 Schlußfolgerungen	80
2.3 Konkretisierung der Informationsfunktion der Rechnungslegung im Rahmen der Konzeption der IAS	83
2.3.1 Systematik und Aufbau der Rechnungslegungsprinzipien im Framework zu den IAS	83
2.3.2 Grundannahmen der IAS-Rechnungslegung (underlying assumptions)	85
2.3.2.1 Die Grundannahme der periodengerechten Erfolgsermittlung (accrual basis)	85
2.3.2.1.1 Inhalt und Ausprägung	85
2.3.2.1.2 Kriterien für den Bilanzansatz	86
2.3.2.1.3 Erfassung von Erträgen und Aufwendungen	89
2.3.2.2 Die Grundannahme der Unternehmensfortführung (going concern)	92
2.3.3 Qualitative Merkmale nützlicher Informationen (qualitative characteristics)	92
2.3.3.1 Verständlichkeit (understandability)	92
2.3.3.2 Relevanz (relevance)	93
2.3.3.2.1 Beschaffenheit (nature)	93
2.3.3.2.2 Wesentlichkeit (materiality)	94
2.3.3.3 Zuverlässigkeit (reliability)	96
2.3.3.3.1 Überblick	96
2.3.3.3.2 Glaubwürdige Darstellung (faithful representation)	96
2.3.3.3.3 Wirtschaftliche Betrachtungsweise (substance over form)	97
2.3.3.3.4 Willkürfreiheit (neutrality)	98
2.3.3.3.5 Vorsicht (prudence)	98
2.3.3.3.6 Vollständigkeit (completeness)	99
2.3.3.4 Vergleichbarkeit (comparability)	99
2.3.4 Einschränkungen nützlicher Informationen (constraints on relevant and reliable information)	101
2.3.4.1 Zeitnähe (timeliness)	101
2.3.4.2 Verhältnismäßigkeit von Kosten und Nutzen (balance between benefit and cost)	102
2.3.4.3 Abwägung der qualitativen Merkmale (balance between qualitative characteristics)	103
2.3.5 Bedeutung des Grundsatzes des true and fair view	103
2.3.6 Berücksichtigung bereits bestehender IAS	104
3 Ermittlung des Erfolgs von Versicherungsunternehmen nach IAS (Abbildungsobjekte)	107
3.1 Überblick	107
3.2 Prämienerträge	108
3.2.1 Überblick	108
3.2.2 Abgrenzung der Prämieneinnahmen	109
3.2.2.1 Zeitpunkt der Erfassung der Prämieneinnahmen	109
3.2.2.2 Nicht realisierte Prämienanteile (Prämienüberträge)	111
3.2.2.2.1 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS	111
3.2.2.2.2 Zeit- oder leistungsproportionale Abgrenzung?	112
3.2.3 Berücksichtigung der Spar- und Entspargeschäfte	114
3.2.3.1 Spar- und Entspargeschäfte in der Schaden- und Unfallversicherung	114
3.2.3.2 Erfolgsneutrale oder erfolgswirksame Erfassung der Spar- und Entspargeschäfte?	116
3.2.4 Prämienkorrekturen	117
3.2.4.1 Überblick	117
3.2.4.2 Erfassung von Prämienkorrekturen in der Stornorückstellung	118
3.3 Schadenaufwendungen	119
3.3.1 Überblick	119
3.3.2 Abgrenzung der Schadenausgaben	121
3.3.2.1 Zeitpunkt der Erfassung von Aufwendungen nach IAS	121
3.3.2.2 Periodenzuordnung der Versicherungsfälle	121
3.3.2.2.1. Überblick	121
3.3.2.2.2. Theorien zum Zeitpunkt der Verursachung eines Versicherungsfalls	122
3.3.2.2.3. Beurteilung der Theorien aus der Sicht der Informationsfunktion der Rechnungslegung	124
3.3.2.2.4 Zuordnung der Schadenaufwendungen zu den Prämienerträgen	128
3.3.3 Bewertung der Schadenrückstellung	129
3.3.3.1 Bewertung der Bestandteile der Schadenrückstellung	129
3.3.3.1.1 Rückstellung für gemeldete Schäden	129
3.3.3.1.2 Spätschadenrückstellung	130
3.3.3.1.3 Deckungsrückstellung	131
3.3.3.1.4 Regresse und Provenues	132
3.3.3.2 Berücksichtigung von Schadenregulierungsaufwendungen	134
3.3.3.3 Berücksichtigung künftiger Lohn- und Preissteigerungen	136
3.3.3.4 Diskontierung der Schadenrückstellung	137
3.3.3.4.1 Zweck der Diskontierung	137
3.3.3.4.2 Beurteilung der Diskontierung aus der Sicht der Informationsfunktion der Rechnungslegung	138
3.3.4 Ergebnis der Abwicklung der Schadenrückstellung des Vorjahres	140
3.4 Veränderung der sonstigen versicherungstechnischen Rückstellungen	141
3.4.1 Überblick	141
3.4.2 Rückstellung für erfolgsabhängige und erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattung	141
3.4.3 Drohverlustrückstellung	144
3.4.3.1 Zweck einer Drohverlustrückstellung	144
3.4.3.2 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS	145
3.4.3.3 Einzelvertrags- oder kollektivbezogene Betrachtung?	148
3.4.4 Schwankungsrückstellung	151
3.4.4.1 Zweck einer Schwankungsrückstellung	151
3.4.4.2 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS	152
3.5 Betriebsaufwendungen	156
3.5.1 Überblick	156
3.5.2 Vertriebsaufwendungen	157
3.5.2.1 Arten von Vertriebsaufwendungen	157
3.5.2.2 Abgrenzung der Provisionen	158
3.5.2.2.1 Problematik	158
3.5.2.2.2 Erfüllung der asset-Kriterien nach IAS	158
3.5.3 Verwaltungsaufwendungen	162
3.6 Erträge und Aufwendungen aus passiver Rückversicherung	164
3.6.1 Überblick	164
3.6.2 Traditionelle Rückversicherungsformen	165
3.6.2.1 Grundlagen	165
3.6.2.1.1 Proportionale und nichtproportionale Rückversicherungsformen	165
3.6.2.1.2 Zahlungsströme zwischen Erst- und Rückversicherer	167
3.6.2.1.3 Modelle der Abbildung der passiven Rückversicherung	168
3.6.2.2 Rückversicherungsprämien und Einnahmen aus Rückversichereranteilen an den Schadenausgaben	169
3.6.2.2.1 Wirtschaftlicher Charakter der passiven Rückversicherung	169
3.6.2.2.2 Juristischer Charakter der passiven Rückversicherung	170
3.6.2.2.3 Erfüllung der asset- und der liability-Kriterien nach IAS	172
3.6.2.3 Rückversicherungsprovisionen und Gewinnanteile	173
3.6.2.4 Depotzinsen	176
3.6.2.5 Portefeuilleeintritte und -austritte	177
3.6.3 Financial Reinsurance-Verträge	179
3.6.3.1 Formen von Financial Reinsurance-Verträgen	179
3.6.3.1.1 Überblick	179
3.6.3.1.2 Retrospektive Vertragstypen	180
3.6.3.1.3 Prospektive Vertragstypen	182
3.6.3.2 Abbildung von Financial Reinsurance-Verträgen	184
3.6.3.2.1 Wirtschaftlicher Charakter von Financial Reinsurance-Verträgen	184
3.6.3.2.2 Abbildung als Finanzierungs- oder Rückversicherungsvertrag?	185
3.7 Erträge und Aufwendungen aus der Kapitalanlage	187
3.7.1 Überblick	187
3.7.2 IAS 16	187
3.7.3 IAS 18	188
3.7.4 IAS 25	190
3.7.5 IAS 27	191
3.7.6 IAS 28	191
3.7.7 IAS 31	192
3.7.8 IAS 32	193
3.7.9 IAS 39	193
4 Ausweis des Erfolgs von Versicherungsunternehmen nach IAS (Abbildungsprinzipien)	197
4.1 Überblick	197
4.2 Umsatz-oder Erfolgsprinzip	197
4.2.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien	197
4.2.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung	200
4.2.2.1 Verständlichkeit	200
4.2.2.2 Relevanz	201
4.2.2.3 Zuverlässigkeit	202
4.2.2.4 Vergleichbarkeit	203
4.2.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS	203
4.3 Brutto- oder Nettoprinzip	206
4.3.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien	206
4.3.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung	207
4.3.2.1 Zulässigkeit von Saldierungen nach IAS	207
4.3.2.2 Brutto- oder Nettoausweis der Prämienerträge	208
4.3.2.3 Brutto- oder Nettoausweis der Schadenaufwendungen	209
4.3.2.4 Brutto- oder Nettoausweis der Betriebsaufwendungen	211
4.3.2.5 Brutto- oder Nettoausweis der Kapitalanlageerträge und -aufwendungen	211
4.3.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS	212
4.4 Primär- oder Sekundärprinzip	214
4.4.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien	214
4.4.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung	216
4.4.2.1 Verständlichkeit	216
4.4.2.2 Relevanz	217
4.4.2.3 Zuverlässigkeit	217
4.4.2.4 Vergleichbarkeit	218
4.4.3 Folgerungen fiir die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS	219
4.5 Gesamterfolgs- oder Teilerfolgsprinzip	220
4.5.1 Grundlagen	220
4.5.1.1 Überblick	220
4.5.1.2 Aktivitätsbereiche des Versicherungsunternehmens	220
4.5.1.2.1 Versicherungsgeschäft	220
4.5.1.2.2 Kapitalanlagegeschäft	221
4.5.1.2.3 Sonstiges Geschäft	221
4.5.1.3 Der Zusammenhang zwischen Versicherungsgeschäft und Kapitalanlagegeschäft	221
4.5.2 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien	223
4.5.3 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung	225
4.5.3.1 Verständlichkeit	225
4.5.3.2 Relevanz	225
4.5.3.3 Zuverlässigkeit	226
4.5.3.4 Vergleichbarkeit	227
4.5.4 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS	227
4.6 Spartenrechnungs- oder Gesamtrechnungsprinzip	230
4.6.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien	230
4.6.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung	232
4.6.2.1 Verständlichkeit	232
4.6.2.2 Relevanz	233
4.6.2.3 Zuverlässigkeit	234
4.6.2.4 Vergleichbarkeit	235
4.6.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS	236
5 Vorschlag für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS	239
6 Schlußbemerkung	249
Literaturverzeichnis	251

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