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Großer, C. (2001). Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS. Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-848-4
Großer, Christina. Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS: Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung. Verlag Wissenschaft & Praxis, 2001. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-848-4
Großer, C (2001): Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS: Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung, Verlag Wissenschaft & Praxis, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-89644-848-4
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Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS
Gestaltungsempfehlungen unter besonderer Berücksichtigung der Informationsfunktion der Rechnungslegung
Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 5
(2001)
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Abstract
Die Autorin erarbeitet zu den bereits bestehenden Diskussionspapieren des IASC einen völlig neuen Vorschlag für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen. Die Arbeit beruht auf der Zielsetzung von Jahresabschlüssen nach IAS, nach der entscheidungsrelevante Informationen für Investoren vermittelt werden sollen. Diese Informationsfunktion der Rechnungslegung wird mit Hilfe informationsökonomischer, kapitalmarktorientierter und empirisch-induktiver Ansätze konkretisiert. Die Autorin schlägt für viele Detailprobleme innovative Lösungen vor und gibt neue Begründungen für bekannte Gestaltungsempfehlungen. Ausweismöglichkeiten zeigt sie anhand abgestimmter Zahlenbeispiele, die in ein anschauliches Gesamtbeispiel münden.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 19 | ||
| 1 Einleitung | 21 | ||
| 1.1 Einführung in die Thematik | 21 | ||
| 1.2 Besonderheiten der Geschäftstätigkeit von Versicherungsunternehmen | 25 | ||
| 1.3 Ziel und Abgrenzung der Untersuchung | 27 | ||
| 1.4 Vorgehensweise und Aufbau der Untersuchung | 29 | ||
| 2 Die Informationsfunktion der Rechnungslegung als Kriterium zur Ausgestaltung eines IAS für Versicherungsunternehmen | 31 | ||
| 2.1 Die Bedeutung der Informationsfunktion der Rechnungslegung im Framework zu den IAS | 31 | ||
| 2.2 Ansätze zur Objektivierung der Informationsfunktion der Rechnungslegung | 33 | ||
| 2.2.1 Systematisierung der verschiedenen Ansätze | 33 | ||
| 2.2.2 Informationsökonomische Ansätze | 35 | ||
| 2.2.2.1 Überblick | 35 | ||
| 2.2.2.2 Informationsnutzen im Individualkontext | 36 | ||
| 2.2.2.2.1 Entscheidungstheoretischer Informationsnutzen | 36 | ||
| 2.2.2.2.2 Vergleich verschiedener Informationssysteme mit entscheidungstheoretischem Informationsnutzen | 40 | ||
| 2.2.2.3 Informationsnutzen im Mehrpersonenkontext | 42 | ||
| 2.2.2.3.1 Spieltheoretischer Informationsnutzen | 42 | ||
| 2.2.2.3.2 Die Theorie vom gesellschaftlichen (Un-) Wert öffentlicher Informationen | 46 | ||
| 2.2.2.4 Informationsnutzen im Agency-theoretischen Kontext | 50 | ||
| 2.2.2.4.1 Untersuchungsgegenstand der Agency-Theorie | 50 | ||
| 2.2.2.4.2 Agency-theoretischer Informationsnutzen | 52 | ||
| 2.2.3 Kapitalmarktorientierte Ansätze | 53 | ||
| 2.2.3.1 Überblick | 53 | ||
| 2.2.3.2 Informationseffizienz von Kapitalmärkten | 55 | ||
| 2.2.3.2.1 Die These der Informationseffizienz und ihre Implikationen für die Rechnungslegung | 55 | ||
| 2.2.3.2.2 Empirische Befunde | 58 | ||
| 2.2.3.2.3 Kritik an der These der Informationseffizienz | 60 | ||
| 2.2.3.3 Kapitalmarktreaktionen auf Rechnungslegungsinformationen | 61 | ||
| 2.2.3.3.1 Informationsgehalt von Rechnungslegungsdaten | 61 | ||
| 2.2.3.3.2 Informationsgehalt von Rechnungslegungssystemen verschiedener Länder | 63 | ||
| 2.2.3.4 Auswirkungen von Informationen auf die Funktionsweise von Kapitalmärkten | 65 | ||
| 2.2.3.4.1 Herstellung von Chancengleichheit zwischen den Kapitalmarktteilnehmem | 65 | ||
| 2.2.3.4.2 Förderung der Allokationseffizienz von Kapitalmärkten | 66 | ||
| 2.2.4 Empirisch-induktive Ansätze | 70 | ||
| 2.2.4.1 Überblick | 70 | ||
| 2.2.4.2 Informationswünsche von Rechnungslegungsadressaten | 70 | ||
| 2.2.4.2.1 Ermittlung der Informationswünsche durch individuelle Befragung | 70 | ||
| 2.2.4.2.2 Ermittlung der Informationswünsche im Rahmen von Entscheidungsexperimenten | 74 | ||
| 2.2.4.3 Prognoseeignung von Rechnungslegungsinformationen | 76 | ||
| 2.2.4.3.1 Prognostizierbarkeit künftiger Unternehmenserträge aus Rechnungslegungsinformationen | 76 | ||
| 2.2.4.3.2 Prognostizierbarkeit von Unternehmensrisiken und -Insolvenzen aus Rechnungslegungsinformationen | 77 | ||
| 2.2.5 Schlußfolgerungen | 80 | ||
| 2.3 Konkretisierung der Informationsfunktion der Rechnungslegung im Rahmen der Konzeption der IAS | 83 | ||
| 2.3.1 Systematik und Aufbau der Rechnungslegungsprinzipien im Framework zu den IAS | 83 | ||
| 2.3.2 Grundannahmen der IAS-Rechnungslegung (underlying assumptions) | 85 | ||
| 2.3.2.1 Die Grundannahme der periodengerechten Erfolgsermittlung (accrual basis) | 85 | ||
| 2.3.2.1.1 Inhalt und Ausprägung | 85 | ||
| 2.3.2.1.2 Kriterien für den Bilanzansatz | 86 | ||
| 2.3.2.1.3 Erfassung von Erträgen und Aufwendungen | 89 | ||
| 2.3.2.2 Die Grundannahme der Unternehmensfortführung (going concern) | 92 | ||
| 2.3.3 Qualitative Merkmale nützlicher Informationen (qualitative characteristics) | 92 | ||
| 2.3.3.1 Verständlichkeit (understandability) | 92 | ||
| 2.3.3.2 Relevanz (relevance) | 93 | ||
| 2.3.3.2.1 Beschaffenheit (nature) | 93 | ||
| 2.3.3.2.2 Wesentlichkeit (materiality) | 94 | ||
| 2.3.3.3 Zuverlässigkeit (reliability) | 96 | ||
| 2.3.3.3.1 Überblick | 96 | ||
| 2.3.3.3.2 Glaubwürdige Darstellung (faithful representation) | 96 | ||
| 2.3.3.3.3 Wirtschaftliche Betrachtungsweise (substance over form) | 97 | ||
| 2.3.3.3.4 Willkürfreiheit (neutrality) | 98 | ||
| 2.3.3.3.5 Vorsicht (prudence) | 98 | ||
| 2.3.3.3.6 Vollständigkeit (completeness) | 99 | ||
| 2.3.3.4 Vergleichbarkeit (comparability) | 99 | ||
| 2.3.4 Einschränkungen nützlicher Informationen (constraints on relevant and reliable information) | 101 | ||
| 2.3.4.1 Zeitnähe (timeliness) | 101 | ||
| 2.3.4.2 Verhältnismäßigkeit von Kosten und Nutzen (balance between benefit and cost) | 102 | ||
| 2.3.4.3 Abwägung der qualitativen Merkmale (balance between qualitative characteristics) | 103 | ||
| 2.3.5 Bedeutung des Grundsatzes des true and fair view | 103 | ||
| 2.3.6 Berücksichtigung bereits bestehender IAS | 104 | ||
| 3 Ermittlung des Erfolgs von Versicherungsunternehmen nach IAS (Abbildungsobjekte) | 107 | ||
| 3.1 Überblick | 107 | ||
| 3.2 Prämienerträge | 108 | ||
| 3.2.1 Überblick | 108 | ||
| 3.2.2 Abgrenzung der Prämieneinnahmen | 109 | ||
| 3.2.2.1 Zeitpunkt der Erfassung der Prämieneinnahmen | 109 | ||
| 3.2.2.2 Nicht realisierte Prämienanteile (Prämienüberträge) | 111 | ||
| 3.2.2.2.1 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS | 111 | ||
| 3.2.2.2.2 Zeit- oder leistungsproportionale Abgrenzung? | 112 | ||
| 3.2.3 Berücksichtigung der Spar- und Entspargeschäfte | 114 | ||
| 3.2.3.1 Spar- und Entspargeschäfte in der Schaden- und Unfallversicherung | 114 | ||
| 3.2.3.2 Erfolgsneutrale oder erfolgswirksame Erfassung der Spar- und Entspargeschäfte? | 116 | ||
| 3.2.4 Prämienkorrekturen | 117 | ||
| 3.2.4.1 Überblick | 117 | ||
| 3.2.4.2 Erfassung von Prämienkorrekturen in der Stornorückstellung | 118 | ||
| 3.3 Schadenaufwendungen | 119 | ||
| 3.3.1 Überblick | 119 | ||
| 3.3.2 Abgrenzung der Schadenausgaben | 121 | ||
| 3.3.2.1 Zeitpunkt der Erfassung von Aufwendungen nach IAS | 121 | ||
| 3.3.2.2 Periodenzuordnung der Versicherungsfälle | 121 | ||
| 3.3.2.2.1. Überblick | 121 | ||
| 3.3.2.2.2. Theorien zum Zeitpunkt der Verursachung eines Versicherungsfalls | 122 | ||
| 3.3.2.2.3. Beurteilung der Theorien aus der Sicht der Informationsfunktion der Rechnungslegung | 124 | ||
| 3.3.2.2.4 Zuordnung der Schadenaufwendungen zu den Prämienerträgen | 128 | ||
| 3.3.3 Bewertung der Schadenrückstellung | 129 | ||
| 3.3.3.1 Bewertung der Bestandteile der Schadenrückstellung | 129 | ||
| 3.3.3.1.1 Rückstellung für gemeldete Schäden | 129 | ||
| 3.3.3.1.2 Spätschadenrückstellung | 130 | ||
| 3.3.3.1.3 Deckungsrückstellung | 131 | ||
| 3.3.3.1.4 Regresse und Provenues | 132 | ||
| 3.3.3.2 Berücksichtigung von Schadenregulierungsaufwendungen | 134 | ||
| 3.3.3.3 Berücksichtigung künftiger Lohn- und Preissteigerungen | 136 | ||
| 3.3.3.4 Diskontierung der Schadenrückstellung | 137 | ||
| 3.3.3.4.1 Zweck der Diskontierung | 137 | ||
| 3.3.3.4.2 Beurteilung der Diskontierung aus der Sicht der Informationsfunktion der Rechnungslegung | 138 | ||
| 3.3.4 Ergebnis der Abwicklung der Schadenrückstellung des Vorjahres | 140 | ||
| 3.4 Veränderung der sonstigen versicherungstechnischen Rückstellungen | 141 | ||
| 3.4.1 Überblick | 141 | ||
| 3.4.2 Rückstellung für erfolgsabhängige und erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattung | 141 | ||
| 3.4.3 Drohverlustrückstellung | 144 | ||
| 3.4.3.1 Zweck einer Drohverlustrückstellung | 144 | ||
| 3.4.3.2 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS | 145 | ||
| 3.4.3.3 Einzelvertrags- oder kollektivbezogene Betrachtung? | 148 | ||
| 3.4.4 Schwankungsrückstellung | 151 | ||
| 3.4.4.1 Zweck einer Schwankungsrückstellung | 151 | ||
| 3.4.4.2 Erfüllung der liability-Kriterien nach IAS | 152 | ||
| 3.5 Betriebsaufwendungen | 156 | ||
| 3.5.1 Überblick | 156 | ||
| 3.5.2 Vertriebsaufwendungen | 157 | ||
| 3.5.2.1 Arten von Vertriebsaufwendungen | 157 | ||
| 3.5.2.2 Abgrenzung der Provisionen | 158 | ||
| 3.5.2.2.1 Problematik | 158 | ||
| 3.5.2.2.2 Erfüllung der asset-Kriterien nach IAS | 158 | ||
| 3.5.3 Verwaltungsaufwendungen | 162 | ||
| 3.6 Erträge und Aufwendungen aus passiver Rückversicherung | 164 | ||
| 3.6.1 Überblick | 164 | ||
| 3.6.2 Traditionelle Rückversicherungsformen | 165 | ||
| 3.6.2.1 Grundlagen | 165 | ||
| 3.6.2.1.1 Proportionale und nichtproportionale Rückversicherungsformen | 165 | ||
| 3.6.2.1.2 Zahlungsströme zwischen Erst- und Rückversicherer | 167 | ||
| 3.6.2.1.3 Modelle der Abbildung der passiven Rückversicherung | 168 | ||
| 3.6.2.2 Rückversicherungsprämien und Einnahmen aus Rückversichereranteilen an den Schadenausgaben | 169 | ||
| 3.6.2.2.1 Wirtschaftlicher Charakter der passiven Rückversicherung | 169 | ||
| 3.6.2.2.2 Juristischer Charakter der passiven Rückversicherung | 170 | ||
| 3.6.2.2.3 Erfüllung der asset- und der liability-Kriterien nach IAS | 172 | ||
| 3.6.2.3 Rückversicherungsprovisionen und Gewinnanteile | 173 | ||
| 3.6.2.4 Depotzinsen | 176 | ||
| 3.6.2.5 Portefeuilleeintritte und -austritte | 177 | ||
| 3.6.3 Financial Reinsurance-Verträge | 179 | ||
| 3.6.3.1 Formen von Financial Reinsurance-Verträgen | 179 | ||
| 3.6.3.1.1 Überblick | 179 | ||
| 3.6.3.1.2 Retrospektive Vertragstypen | 180 | ||
| 3.6.3.1.3 Prospektive Vertragstypen | 182 | ||
| 3.6.3.2 Abbildung von Financial Reinsurance-Verträgen | 184 | ||
| 3.6.3.2.1 Wirtschaftlicher Charakter von Financial Reinsurance-Verträgen | 184 | ||
| 3.6.3.2.2 Abbildung als Finanzierungs- oder Rückversicherungsvertrag? | 185 | ||
| 3.7 Erträge und Aufwendungen aus der Kapitalanlage | 187 | ||
| 3.7.1 Überblick | 187 | ||
| 3.7.2 IAS 16 | 187 | ||
| 3.7.3 IAS 18 | 188 | ||
| 3.7.4 IAS 25 | 190 | ||
| 3.7.5 IAS 27 | 191 | ||
| 3.7.6 IAS 28 | 191 | ||
| 3.7.7 IAS 31 | 192 | ||
| 3.7.8 IAS 32 | 193 | ||
| 3.7.9 IAS 39 | 193 | ||
| 4 Ausweis des Erfolgs von Versicherungsunternehmen nach IAS (Abbildungsprinzipien) | 197 | ||
| 4.1 Überblick | 197 | ||
| 4.2 Umsatz-oder Erfolgsprinzip | 197 | ||
| 4.2.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien | 197 | ||
| 4.2.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung | 200 | ||
| 4.2.2.1 Verständlichkeit | 200 | ||
| 4.2.2.2 Relevanz | 201 | ||
| 4.2.2.3 Zuverlässigkeit | 202 | ||
| 4.2.2.4 Vergleichbarkeit | 203 | ||
| 4.2.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS | 203 | ||
| 4.3 Brutto- oder Nettoprinzip | 206 | ||
| 4.3.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien | 206 | ||
| 4.3.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung | 207 | ||
| 4.3.2.1 Zulässigkeit von Saldierungen nach IAS | 207 | ||
| 4.3.2.2 Brutto- oder Nettoausweis der Prämienerträge | 208 | ||
| 4.3.2.3 Brutto- oder Nettoausweis der Schadenaufwendungen | 209 | ||
| 4.3.2.4 Brutto- oder Nettoausweis der Betriebsaufwendungen | 211 | ||
| 4.3.2.5 Brutto- oder Nettoausweis der Kapitalanlageerträge und -aufwendungen | 211 | ||
| 4.3.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS | 212 | ||
| 4.4 Primär- oder Sekundärprinzip | 214 | ||
| 4.4.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien | 214 | ||
| 4.4.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung | 216 | ||
| 4.4.2.1 Verständlichkeit | 216 | ||
| 4.4.2.2 Relevanz | 217 | ||
| 4.4.2.3 Zuverlässigkeit | 217 | ||
| 4.4.2.4 Vergleichbarkeit | 218 | ||
| 4.4.3 Folgerungen fiir die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS | 219 | ||
| 4.5 Gesamterfolgs- oder Teilerfolgsprinzip | 220 | ||
| 4.5.1 Grundlagen | 220 | ||
| 4.5.1.1 Überblick | 220 | ||
| 4.5.1.2 Aktivitätsbereiche des Versicherungsunternehmens | 220 | ||
| 4.5.1.2.1 Versicherungsgeschäft | 220 | ||
| 4.5.1.2.2 Kapitalanlagegeschäft | 221 | ||
| 4.5.1.2.3 Sonstiges Geschäft | 221 | ||
| 4.5.1.3 Der Zusammenhang zwischen Versicherungsgeschäft und Kapitalanlagegeschäft | 221 | ||
| 4.5.2 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien | 223 | ||
| 4.5.3 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung | 225 | ||
| 4.5.3.1 Verständlichkeit | 225 | ||
| 4.5.3.2 Relevanz | 225 | ||
| 4.5.3.3 Zuverlässigkeit | 226 | ||
| 4.5.3.4 Vergleichbarkeit | 227 | ||
| 4.5.4 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS | 227 | ||
| 4.6 Spartenrechnungs- oder Gesamtrechnungsprinzip | 230 | ||
| 4.6.1 Inhalt und Ausprägung der Prinzipien | 230 | ||
| 4.6.2 Vor- und Nachteile der Prinzipien im Hinblick auf die Informationsfunktion der Rechnungslegung | 232 | ||
| 4.6.2.1 Verständlichkeit | 232 | ||
| 4.6.2.2 Relevanz | 233 | ||
| 4.6.2.3 Zuverlässigkeit | 234 | ||
| 4.6.2.4 Vergleichbarkeit | 235 | ||
| 4.6.3 Folgerungen für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsuntemehmen nach IAS | 236 | ||
| 5 Vorschlag für die Ausgestaltung der Erfolgsrechnung von Versicherungsunternehmen nach IAS | 239 | ||
| 6 Schlußbemerkung | 249 | ||
| Literaturverzeichnis | 251 |