Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen – aktuelle Probleme und Lösungsvorschläge
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Haenel, A. (1998). Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen – aktuelle Probleme und Lösungsvorschläge. Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-811-8
Haenel, Andreas. Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen – aktuelle Probleme und Lösungsvorschläge. Verlag Wissenschaft & Praxis, 1998. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-811-8
Haenel, A (1998): Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen – aktuelle Probleme und Lösungsvorschläge, Verlag Wissenschaft & Praxis, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-89644-811-8
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Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen – aktuelle Probleme und Lösungsvorschläge
Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Rechnungswesen und Finanzen, Vol. 3
(1998)
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Abstract
Die Erstellung von Kapitalflussrechnungen ist in den letzten Jahren durch die Überarbeitung des International Accounting Standards 7, durch die Stellungnahme 1/1995 des Hauptfachausschusses des Instituts der Wirtschaftsprüfer sowie durch die Diskussion um die Internationalisierung der deutschen Rechnungslegung wieder zu einem aktuellen Thema geworden.In der Arbeit wird die Stellungnahme analysiert; es wird in erster Linie das Anliegen verfolgt, einen Beitrag zur Bestimmung der Aussagekraft von Kapitalflussrechnungen zu leisten und die Frage zu beantworten, wie Kapitalflussrechnungen aussehen müssen, die den einschlägigen Vorgaben des International Accounting Standards Committee entsprechen und zugleich ihrer Kernaufgabe gerecht werden.Es werden vier neue Gliederungsschemata für Kapitalflussrechnungen vorgestellt, die den Anforderungen des International Accounting Standards 7 gerecht werden und so auf Gliederungsvorschriften des deutschen HGB für die Gewinn- und Verlustrechnung abgestimmt sind, daß den einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung ihre finanzwirtschaftlichen Pendants gegenübergestellt werden.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| 1 Problemstellung und Aufbau der Arbeit | 13 | ||
| 2 Grundlagen von Kapitalflußrechnungen | 21 | ||
| 2.1 Formen von Kapitalflußrechnungen | 21 | ||
| 2.2 Die Bereiche von Kapitalflußrechnungen nach dem Activity-Format | 30 | ||
| 2.2.1 Der Bereich der laufenden Geschäftstätigkeit | 30 | ||
| 2.2.1.1 Cash Flow aus der laufenden Geschäftstätigkeit | 30 | ||
| 2.2.1.2 Ermittlung des Cash Flow aus der laufenden Geschäftstätigkeit | 33 | ||
| 2.2.2 Der Investitionsbereich | 36 | ||
| 2.2.3 Der Finanzierungsbereich | 36 | ||
| 2.3 Bestimmung des Finanzmittelfonds | 37 | ||
| 2.4 Originäre und derivative Erstellung von Kapitalflußrechnungen | 40 | ||
| 2.5 Kapitalflußrechnungen nach den Vorschriften bzw. Stellungnahmen von FASB, IASC und HFA | 41 | ||
| 2.5.1 Begründung der Auswahl | 41 | ||
| 2.5.2 Ausgestaltung von Kapitalflußrechnungen nach FASB (SFAS 95, SFAS 102 und SFAS 104) | 42 | ||
| 2.5.2.1 Einführung | 42 | ||
| 2.5.2.2 Fondsabgrenzung | 43 | ||
| 2.5.2.3 Trennung der Bereiche nach SFAS 95 | 44 | ||
| 2.5.2.4 Spezielle Regelungen für Banken: SFAS 102 und SFAS 104 | 50 | ||
| 2.5.3 Ausgestaltung von Kapitalflußrechnungen nach IASC (IAS 7) | 56 | ||
| 2.5.3.1 Einführung | 56 | ||
| 2.5.3.2 Fondsabgrenzung | 57 | ||
| 2.5.3.3 Trennung der Bereiche nach IAS 7 | 58 | ||
| 2.5.4 Ausgestaltung von Kapitalflußrechnungen nach der Stellungnahme HFA 1/1995 | 60 | ||
| 3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und deren Kompatibilität mit den Grundsätzen der Erstellung von Kapitalflußrechnungen | 63 | ||
| 3.1 Zum weiteren Vorgehen | 63 | ||
| 3.2 Das ’’den tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Bild” | 64 | ||
| 3.3 Die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage | 69 | ||
| 3.3.1 Die Vermögenslage | 69 | ||
| 3.3.2 Die Finanzlage | 72 | ||
| 3.3.3 Die Ertragslage | 74 | ||
| 3.4 Die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage in Jahresabschluß und Lagebericht | 75 | ||
| 3.4.1 Einführung | 75 | ||
| 3.4.2 Die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage in der Bilanz | 77 | ||
| 3.4.3 Die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage in der Gewinn- und Verlustrechnung | 79 | ||
| 3.4.4 Die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage im Anhang | 80 | ||
| 3.4.5 Die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage im Lagebericht | 91 | ||
| 3.4.6 Würdigung | 92 | ||
| 3.5 Die Kompatibilität der Grundsätze der Erstellung von Kapitalflußrechnungen mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung als Voraussetzung für eine Ergänzung des Jahresabschlusses durch Kapitalflußrechnungen | 95 | ||
| 4 Die einzelnen Posten nach HFA 1/1995 - Ableitbarkeit aus dem Jahresabschluß und Kompatibilität mit GuV-Posten | 103 | ||
| 4.1 Einführung | 103 | ||
| 4.2 Untersuchung der einzelnen Posten des Bereichs der laufenden Geschäftstätigkeit nach HFA 1/1995 | 105 | ||
| 4.2.1 Indirekte Ermittlung | 105 | ||
| 4.2.1.1 Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag | 105 | ||
| 4.2.1.2 Abschreibungen/Zuschreibungen auf Gegenstände des Anlagevermögens | 106 | ||
| 4.2.1.3 Zunahme/Abnahme der Rückstellungen | 107 | ||
| 4.2.1.4 Sonstige zahlungsunwirksame Erträge/Aufwendungen | 108 | ||
| 4.2.1.5 Gewinn/Verlust aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens | 112 | ||
| 4.2.1.6 Zunahme/Abnahme der Vorräte, der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer Aktiva; Zunahme/Abnahme der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen sowie anderer Passiva | 112 | ||
| 4.2.1.7 Mittelzufluß/-abfluß aus der laufenden Geschäftstätigkeit | 115 | ||
| 4.2.2 Direkte Ermittlung | 116 | ||
| 4.2.2.1 Einzahlungen von Kunden für den Verkauf von Erzeugnissen, Waren und Dienstleistungen | 116 | ||
| 4.2.2.2 Auszahlungen an Lieferanten und Beschäftigte | 117 | ||
| 4.2.2.3 Sonstige Einzahlungen und Auszahlungen, die nicht der Investitions- und Finanzierungstätigkeit zuzuordnen sind | 119 | ||
| 4.2.2.4 Mittelzufluß/-abfluß aus der laufenden Geschäftstätigkeit | 120 | ||
| 4.3 Untersuchung der einzelnen Posten des Investitionsbereichs nach HFA 1/1995 | 122 | ||
| 4.3.1 Einzahlungen aus Abgängen (z.B. Verkaufserlöse, Tilgungsbeträge) von Gegenständen des Anlagevermögens (Restbuchwerte der Abgänge erhöht um Gewinne und vermindert um Verluste aus dem Anlagenabgang) | 122 | ||
| 4.3.2 Auszahlungen für Investitionen in das Anlagevermögen | 123 | ||
| 4.3.3 Mittelzufluß/-abfluß aus der Investitionstätigkeit | 127 | ||
| 4.4 Untersuchung der einzelnen Posten des Finanzierungsbereichs nach HFA 1/1995 | 128 | ||
| 4.4.1 Einzahlungen aus Kapitalerhöhungen und Zuschüssen der Gesellschafter | 128 | ||
| 4.4.1.1 Einzahlungen aus Kapitalerhöhungen von Aktiengesellschaften | 128 | ||
| 4.4.1.2 Einzahlungen aus Kapitalerhöhungen von Gesellschaften mit beschränkter Haftung | 129 | ||
| 4.4.1.3 Einzahlungen aus Zuschüssen der Gesellschafter | 130 | ||
| 4.4.1.4 Gesamtbetrachtung der Einzahlungen aus Kapitalerhöhungen und Zuschüssen der Gesellschafter | 131 | ||
| 4.4.2 Auszahlungen an Gesellschafter (Dividenden, Kapitalrückzahlungen, andere Ausschüttungen) | 132 | ||
| 4.4.3 Einzahlungen aus der Begebung von Anleihen und aus der Aufnahme von (Finanz-)Krediten | 132 | ||
| 4.4.4 Auszahlungen für die Tilgung von Anleihen und (Finanz-)Krediten | 134 | ||
| 4.4.5 Mittelzufluß/-abfluß aus der Finanzierungstätigkeit | 134 | ||
| 4.5 Errechnung des Finanzmittelbestands am Ende der Periode nach HFA 1/1995 | 135 | ||
| 4.5.1 Zahlungswirksame Veränderung des Finanzmittelbestands | 135 | ||
| 4.5.2 Wechselkursbedingte und sonstige Wertänderungen des Finanzmittelbestands | 136 | ||
| 4.5.3 Finanzmittelbestand am Anfang der Periode | 138 | ||
| 4.5.4 Finanzmittelbestand am Ende der Periode | 138 | ||
| 4.6 Zusammenfassung | 139 | ||
| 5 Vorschläge für Gliederungen von Kapitalflußrechnungen, die sowohl kompatibel zur Gliederung der GuV als auch IAS-konform sind, und deren Anwendung | 147 | ||
| 5.1 Übereinstimmende Gliederungen von GuV und Kapitalflußrechnung als Grundlage für die Ergänzung des Jahresabschlusses durch Kapitalflußrechnungen | 147 | ||
| 5.2 Gliederungsvorschlag bei Vorliegen einer nach dem Gesamtkostenverfahren erstellten GuV und Anwendung der direkten Methode (Schema I) | 150 | ||
| 5.3 Erläuterungen zu den einzelnen Zeilen des Schemas I | 157 | ||
| 5.4 Gliederungsvorschlag bei Vorliegen einer nach dem Gesamtkostenverfahren erstellten GuV und Anwendung der indirekten Methode (Schema II) | 164 | ||
| 5.5 Erläuterungen zu den einzelnen Zeilen des Schemas II | 172 | ||
| 5.6 Gliederungsvorschlag bei Vorliegen einer nach dem Umsatzkostenverfahren erstellten GuV und Anwendung der direkten Methode (Schema III) | 180 | ||
| 5.7 Erläuterungen zu den einzelnen Zeilen des Schemas III | 185 | ||
| 5.8 Gliederungsvorschlag bei Vorliegen einer nach dem Umsatzkostenverfahren erstellten GuV und Anwendung der indirekten Methode (Schema IV) | 189 | ||
| 5.9 Erläuterungen zu den einzelnen Zeilen des Schemas IV | 195 | ||
| 5.10 Anwendung der vorgestellten Schemata | 197 | ||
| 6 Zusammenfassende Schlußbemerkungen | 199 | ||
| Literaturverzeichnis | 203 |