Die ertragsteuerliche Behandlung und deren Gestaltungsmöglichkeiten bei der GmbH & atypisch Still
BOOK
Cite BOOK
Style
Format
Die ertragsteuerliche Behandlung und deren Gestaltungsmöglichkeiten bei der GmbH & atypisch Still
Meyer=Stiftung, Vol. 10
(2013)
Additional Information
Book Details
Pricing
About The Author
Christian Friedel schloss im Oktober 2007 sein Bachelor-Studium im Studiengang »Steuern und Prüfungswesen« an der Hochschule Calw als »Bachelor of Arts (B.A.)« ab. Im Anschluss an eine Auslandstätigkeit in einer Steuerberatungsgesellschaft in Sydney, Australien, nahm er im Oktober 2008 ein Master-Studium an der Hochschule Pforzheim im Studiengang »Controlling, Finance and Accounting« auf. Seit seinem Abschluss als »Master of Arts (M.A.)« im September 2010 arbeitet er als Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungsassistent in der mittelständischen Beratungsgesellschaft Ebner Stolz Mönning Bachem in Stuttgart.Abstract
Ausgehend von der Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs unterlag die ertragsteuerliche Einordnung der atypisch stillen Gesellschaft im Laufe des 20. Jahrhunderts einem erheblichen Wandel. Einer wirtschaftlichen Betrachtungsweise folgend, versucht das Steuerrecht, eine Gleichstellung der atypisch stillen Gesellschaft mit Personenhandelsgesellschaften zu erreichen. Dabei erscheint es aus zivilrechtlicher Sicht paradox, eine Innengesellschaft wie eine Gesamthandsgesellschaft behandeln zu können.Da sie den optimierten Einsatz von Besteuerungsmerkmalen einer Kapitalgesellschaft und denen einer Mitunternehmerschaft ermöglicht, ist die GmbH & atypisch Still in der Beratungspraxis ein beliebtes Gestaltungsinstrument. Ihre Einordnung als Mitunternehmerschaft verleitet mitunter dazu, sie in steuerlicher Hinsicht prinzipiell mit einer GmbH & Co. KG gleichzusetzen. Gerade vor dem Hintergrund ihrer zivilrechtlichen Ausgestaltung bestehen allerdings nach wie vor beachtliche Besonderheiten. Auch aus diesem Grund erscheint es nicht verwunderlich, dass die steuerliche Betreuung atypisch stiller Gesellschaften in der Beratungspraxis Probleme bereitet.Der Autor arbeitet den Status Quo der Ertragsbesteuerung einer GmbH & atypisch Still in Rechtsprechung und Literatur heraus. Da deren steuerliche Anerkennung eine zuvor zivilrechtlich wirksam vereinbarte stille Gesellschaft erfordert, wird zunächst die Stellung der GmbH & atypisch Still in Gesellschafts- und Handelsrecht dargestellt. Neben der ertragsteuerlichen Behandlung laufender Geschäftsvorgänge werden anschließend Sonderthemen sowie verfahrensrechtliche Fragen erörtert. Der letzte Teil zeigt Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen von Gründung und Beendigung auf und beschreibt deren steuerliche Konsequenzen für die GmbH und den atypisch still Beteiligten.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Geleitwort | 5 | ||
| Meyer-Stiftung | 6 | ||
| Vorwort | 9 | ||
| Inhalt | 11 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 15 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 16 | ||
| 1. Einleitung | 23 | ||
| 2. Die atypisch stille Beteiligung an einer GmbH aus gesellschafts- und handelsrechtlicher Sicht | 25 | ||
| 2.1. Begriff und Vorbemerkungen | 25 | ||
| 2.2. Wesen und Erscheinungsformen der stillen Gesellschaft | 26 | ||
| 2.2.1. Die stille Gesellschaft als Innen-GbR | 26 | ||
| 2.2.2. Erscheinungsformen der stillen Gesellschaft | 27 | ||
| 2.3. Rechtliche Grundlagen | 29 | ||
| 2.4. Gesellschaftsvertragliche Regelungen und Gestaltungsmöglichkeiten | 31 | ||
| 2.5. Abgrenzung gegenüber verwandten Rechtsinstituten | 32 | ||
| 2.5.1. Partiarisches Darlehen | 32 | ||
| 2.5.2. Unterbeteiligung | 34 | ||
| 2.6. Bilanzierungsfragen bei der stillen Gesellschaft | 35 | ||
| 2.6.1. Buchführungs- und Bilanzierungspflichten | 35 | ||
| 2.6.2. Stille Beteiligung in der Handelsbilanz des Geschäftsinhabers | 36 | ||
| 2.6.2.1. Bilanzierung der Einlage | 36 | ||
| 2.6.2.2. Bilanzierung der Gewinn- und Verlustanteile | 39 | ||
| 2.7. Gründung und Fragen der Publizität | 41 | ||
| 2.8. Beendigung und Auseinandersetzung | 43 | ||
| 3. Die GmbH & atypisch Still im Ertragsteuer- und Verfahrensrecht | 47 | ||
| 3.1. Grundlagen der Besteuerung | 47 | ||
| 3.1.1. Grundsätze für die steuerliche Anerkennung | 47 | ||
| 3.1.2. Die atypisch stille Gesellschaft als Mitunternehmerschaft | 49 | ||
| 3.1.2.1. Allgemeines | 49 | ||
| 3.1.2.2. Mitunternehmerinitiative | 51 | ||
| 3.1.2.3. Mitunternehmerrisiko | 53 | ||
| 3.1.2.4. Die GmbH als Mitunternehmer | 57 | ||
| 3.2. Einkommensteuer | 58 | ||
| 3.2.1. Steuersubjekt | 58 | ||
| 3.2.2. Gewinnanteile aus der atypisch stillen Gesellschaft als Einkünfte aus Gewerbebetrieb | 60 | ||
| 3.2.3. Steuerliche Gewinnermittlung und Steuerbilanz | 63 | ||
| 3.2.3.1. Existenz einer Steuerbilanz der atypisch stillen Gesellschaft | 63 | ||
| 3.2.3.2. Maßgeblichkeitsgrundsatz | 66 | ||
| 3.2.3.3. Mehr- oder Weniger-Rechnung | 67 | ||
| 3.2.3.4. Steuerbilanzielle Behandlung der Einlage | 68 | ||
| 3.2.3.5. Steuerbilanz der GmbH | 69 | ||
| 3.2.3.6. Personenbezogene Steuervergünstigungen | 69 | ||
| 3.2.4. Steuerliches Betriebsvermögen der Mitunternehmerschaft | 70 | ||
| 3.2.5. „Zweistufigkeit“ der Gewinnermittlung | 74 | ||
| 3.2.6. Gewinnverteilung und Fragen der Angemessenheit | 76 | ||
| 3.2.7. Verlustberücksichtigung beim atypisch stillen Gesellschafter | 80 | ||
| 3.3. Gewerbesteuer | 82 | ||
| 3.3.1. Persönliche und sachliche Steuerpflicht | 82 | ||
| 3.3.2. Ermittlung der Gewerbesteuer bei der atypisch stillen Gesellschaft | 84 | ||
| 3.3.3. Gewerbesteuerbelastung beim Betriebsinhaber | 87 | ||
| 3.4. Körperschaftsteuer | 88 | ||
| 3.4.1. Die Behandlung verdeckter Gewinnausschüttungen bei der GmbH & atypisch Still | 88 | ||
| 3.4.2. Ermittlung der Körperschaftsteuer bei der GmbH | 89 | ||
| 3.5. Sonderthemen im Rahmen der Ertragsbesteuerung | 90 | ||
| 3.5.1. Zinsschranke und atypisch stille Gesellschaft | 90 | ||
| 3.5.2. Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG | 93 | ||
| 3.5.3. Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG | 94 | ||
| 3.5.4. Organschaftliche Fragen bei der GmbH & atypisch Still | 96 | ||
| 3.5.4.1. Allgemeines | 96 | ||
| 3.5.4.2. Organträgereignung der atypisch stillen Gesellschaft | 96 | ||
| 3.5.4.3. Eignung der GmbH & atypisch Still als Organgesellschaft | 99 | ||
| 3.6. Die GmbH & atypisch Still im Verfahrensrecht | 102 | ||
| 3.6.1. Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 102 | ||
| 3.6.2. Veranlagung zur Gewerbesteuer | 103 | ||
| 3.6.3. Die atypisch stille Gesellschaft im Einspruchs- und Klageverfahren | 105 | ||
| 4. Gestaltungsmöglichkeiten im Rahmen der Gründung und Beendigung einer GmbH & atypisch Still | 109 | ||
| 4.1. Möglichkeiten im Rahmen der Gründung | 109 | ||
| 4.1.1. Allgemeines | 109 | ||
| 4.1.2. Einbringung des Betriebsvermögens der GmbH in die GmbH & atypisch Still | 110 | ||
| 4.1.3. Leistungen des stillen Gesellschafters | 114 | ||
| 4.1.3.1. Gründungsarten und Bareinlage | 114 | ||
| 4.1.3.2. Sacheinlage einzelner Wirtschaftsgüter aus dem Privatvermögen | 114 | ||
| 4.1.3.3. Sacheinlage von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Betriebsvermögen | 115 | ||
| 4.1.3.4. Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen | 117 | ||
| 4.1.4. Umwandlung einer Kommanditbeteiligung in eine atypisch stille Beteiligung | 119 | ||
| 4.2. Gestaltungen im Rahmen der Beendigung | 120 | ||
| 4.2.1. Allgemeines | 120 | ||
| 4.2.2. Beendigung durch Auflösung | 121 | ||
| 4.2.3. Beendigung durch Veräußerung an Dritte | 123 | ||
| 4.2.4. Umwandlung einer atypisch stillen Beteiligung in eine Beteiligung am Stammkapital | 125 | ||
| 5. Schlussbetrachtung | 129 | ||
| Anlagenverzeichnis | 131 | ||
| Anlage 1: Merkmalskompensation von Mitunternehmerrisiko und Mitunternehmerinitiative | 132 | ||
| Anlage 2: Handels- und steuererchtliche Betrachtungsweise bei der GmbH &. atypisch Still | 133 | ||
| Anlage 3: Ermittlung des steuerlichen Gesamtgewinns einer GmbH & atypisch Still | 135 | ||
| Anlage 4: Beispielrechnungen zur verdeckten Gewinnausschüttung | 137 | ||
| Anlage 5: Gegenüberstellung der Handelsbilanz des Geschäftsinhabers und der Steuerbilanz der atypisch stillen Gesellschaft | 139 | ||
| Anlage 6: Gründung durch Einbringung eines Wirtschaftsguts aus einem Betriebsvermögen | 140 | ||
| Anlage 7: Gründungsarten und ihre steuerlichen Konsequenzen | 141 | ||
| Anlage 8: Ertragsbesteuerung bei der GmbH & atypisch Still | 142 | ||
| Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen und Verwaltungsanweisungen | 145 | ||
| Rechtsprechungsverzeichnis | 149 | ||
| Literaturverzeichnis | 155 | ||
| Stichwortverzeichnis | 171 |