Die Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 und Abs. 2 GrEStG

Isabella Denninger

doi:10.3790/978-3-428-58133-7

Die Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 und Abs. 2 GrEStG

Preview Login to order (PDF)

BOOK

Cite BOOK

Style

Denninger, I. (2021). Die Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 und Abs. 2 GrEStG. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58133-7

Format

BIBTEX

ENDNOTE

RIS

Download

Die Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 und Abs. 2 GrEStG

Denninger, Isabella

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 154

(2021)

Preview Login to order (PDF)

Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-58133-7
978-3-428-18133-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-58133-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 242
Collections: RECHT 2021
D&H 2021
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Real estate tax, property valuation

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Isabella Denninger studierte von 2008 bis 2013 Rechtswissenschaften mit dem Schwerpunkt Innerstaatliches, Internationales und Europäisches Steuerrecht an der Ludwig-Maximilians-Universität in München. Nach dem Referendariat (OLG-Bezirk München) war sie als Rechtsanwältin promotionsbegleitend in einer deutschen transaktionsfokussierten Wirtschaftskanzlei tätig (2015-2017). 2019 erfolgte die Bestellung zur Steuerberaterin und Fachanwältin für Steuerrecht. Seither arbeitet sie in einer führenden Anwaltssozietät mit dem Fokus M&A-Transaktionen sowie (internationales) Unternehmenssteuerrecht in München. 2020 wurde sie an der Friedrich-Alexander-Universität (Erlangen-Nürnberg) promoviert.

Abstract

Die Arbeit thematisiert dogmatische Fragestellungen der Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 GrEStG (Rückgängigmachung) und § 16 Abs. 2 GrEStG (Rückerwerb) unter Einbeziehung des Steuerschuld- und Verfahrensrechts, anderer besonderer Steuergesetze sowie der Rechtshistorie. Im Mittelpunkt stehen zwei höchst praxisrelevante Fragen: Zum einen geht es in Dreieckskonstellationen um die Abgrenzung der Rückabwicklung von sog. Zweiterwerbsfällen - erstere löst nur einmal Grunderwerbsteuer aus, letztere bis zu dreimal. Zum anderen geht es um Auslegungs- und Anwendungsfragen im Zusammenhang mit den Ergänzungstatbeständen des § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG.
Isabella Denninger kommt zu dem Ergebnis, dass sich die Anforderungen an die Rückabwicklung eines Erwerbsvorgangs bspw. nicht nach zivilrechtlichen Kriterien bestimmen, sondern unter Berücksichtigung des Belastungsgrunds des GrEStG zu konkretisieren sind. Dabei erörtert sie auch rechtshistorische und methodologische Aspekte.»Rescission of Real Estate Transactions«

The thesis deals with dogmatic questions of the reversal of real estate transactions according to § 16 Abs. 1 GrEStG (rescission) and § 16 Abs. 2 GrEStG (reacquisition) including tax debt and procedural law, other special tax laws and legal history. The focus is on the delimitation of the reversal of resales as well as questions of interpretation and application in connection with § 1 para. 2a to 3a GrEStG.

Section Title	Page	Action	Price
Vowort	5
Inhaltsübersicht	7
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	18
§ 1 Allgemeines	21
A. Problemaufriss und Relevanz	21
B. Zielsetzung und Gegenstand der Arbeit	25
§ 2 Systematische Bezüge der grunderwerbsteuerlichen Rückabwicklung	27
A. Grunderwerbsteuerliche Grundlagen	27
I. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung der Grunderwerbsteuer	27
1. Rechtfertigungsbedürftigkeit der Grunderwerbsteuer	27
2. Rechtfertigungsansätze zur Erschließung der Grunderwerbsteuerquelle	29
3. Konkrete Ausgestaltung des GrEStG und Gebot der Folgerichtigkeit	32
II. Besteuerungsgegenstand – Historische Genese der Erwerbsvorgänge des GrEStG	33
1. Besondere Besteuerungsmerkmale (Besteuerungsgegenstände des § 1 GrEStG)	33
a) § 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG	34
b) § 1 Abs. 1 Nr. 2 GrEStG	36
c) § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG	36
d) § 1 Abs. 1 Nr. 4 GrEStG	37
e) § 1 Abs. 1 Nr. 5 bis Nr. 7 GrEStG	37
f) § 1 Abs. 2 GrEStG	38
g) § 1 Abs. 2a GrEStG	40
h) § 1 Abs. 3 GrEStG	41
i) § 1 Abs. 3a GrEStG	42
2. Weitere allgemeine Besteuerungsmerkmale	43
a) Rechtsvorgang	43
b) Inländisches Grundstück	43
c) Rechtsträgerwechsel	44
d) Keine Entgeltlichkeit	44
III. Belastungsgrund der Grunderwerbsteuer	45
1. Übertragung von Herrschaftsmacht als Belastungsgrund	45
2. Herrschaftsmacht bei den Erwerbsvorgängen des § 1 GrEStG	49
a) § 1 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG	49
b) § 1 Abs. 1 Nr. 2 GrEStG	50
c) § 1 Abs. 1 Nr. 3 GrEStG	50
d) § 1 Abs. 1 Nr. 4 GrEStG	51
e) § 1 Abs. 1 Nr. 5 und Nr. 7 Alt. 1 GrEStG	51
f) § 1 Abs. 1 Nr. 6 und Nr. 7 Alt. 2 GrEStG	51
g) § 1 Abs. 2 GrEStG	53
h) § 1 Abs. 2a GrEStG	55
i) § 1 Abs. 3 GrEStG	55
j) § 1 Abs. 3a GrEStG	56
3. Zusammenfassung	57
IV. Rechtfertigung, Folgerichtigkeit und Auslegung der Grunderwerbsteuer unter Zugrundelegung des Belastungsgrundes	58
1. Rechtfertigung und Folgerichtigkeit der Grunderwerbsteuer	58
2. Belastungsgrund und Auslegung des GrEStG	59
a) Auslegung von Rechtsbegriffen im Steuerrecht	59
b) Verhältnis zwischen Steuerrecht und Zivilrecht	60
c) Belastungsgrund und Auslegung	61
B. Rückabwicklung eines Erwerbsvorgangs	61
I. Begriff der Rückabwicklung	61
II. Grunderwerbsteuerliche Behandlung der Rückabwicklung	62
1. Gesetzliche Grundlagen der Rückabwicklung	62
a) Grundsatz der Unabänderlichkeit des Steueranspruchs	62
b) Ausnahmen vom Grundsatz der Unabänderlichkeit des Steueranspruchs	62
aa) § 41 AO	62
bb) § 16 GrEStG	63
c) Abgrenzung des § 41 Abs. 1 AO zu § 16 GrEStG	64
2. Historische Genese der Vorschrift über die grunderwerbsteuerliche Rückabwicklung	65
a) § 79 RStempG und Ausführungsbestimmungen des Bundesrats	65
b) § 34 ZuwStG und Ausführungsbestimmungen	66
c) § 23 GrEStG	68
d) § 17 GrEStG	69
e) § 16 GrEStG	71
f) Jüngste Entwicklungen des § 16 GrEStG	73
g) Zusammenfassung und Telos des § 16 GrEStG	73
§ 3 Rückabwicklung eines Erwerbsvorgangs nach § 16 Abs. 1 GrEStG	74
A. Rückgängigmachung eines Erwerbsvorgangs	74
I. Anwendungsbereich § 16 Abs. 1 GrEStG	74
II. Tatbestandsmerkmale des § 16 Abs. 1 GrEStG	75
1. § 16 Abs. 1 Nr. 1 GrEStG	75
2. § 16 Abs. 1 Nr. 2 GrEStG	75
3. Abgrenzung § 16 Abs. 1 Nr. 1 von Nr. 2 GrEStG	76
III. Rechtsfolge	77
B. Rechtsbegriff „Rückgängigmachung“	77
I. Tatbestandselemente der Rückgängigmachung	77
1. Zivilrechtliche Rückgängigmachung	78
2. Vollständige Rückgängigmachung	80
3. Tatsächliche Rückgängigmachung	80
C. Problematische Fallkonstellationen	81
I. Zweiterwerbsfälle	82
1. Abgrenzung Zweiterwerbsfälle von sonstigen Vertragsgestaltungen	82
2. Schlichte, besondere und erweiterte Zweiterwerbsfälle	84
3. Erhöhte Anforderungen an Rückgängigmachung bei Zweiterwerbsfällen	85
4. Entwicklung der Anforderungen an vollständige Rückgängigmachung i. R. der schlichten Zweiterwerbsfälle	86
a) Formlose Aufhebung bei nicht missbräuchlicher Gestaltung	86
b) Aufheben der wirtschaftlichen Folgen / des wirtschaftlichen Ergebnisses	87
c) Veräußerer erlangt ursprüngliche Rechtsstellung wieder	89
d) Nicht-mehr-Bestehenbleiben von Bindungen von grunderwerbsteuerlicher Bedeutung	90
e) Sachlicher Zusammenhang der Rechtspositionen der Vertragsparteien	91
f) Verwertung einer verbliebenen Rechtsposition im eigenen Interesse	91
aa) Aus rückgängig gemachten Erwerbsvorgang verbliebene Rechtsposition	92
bb) Tatsächliche Verwertung im Zusammenhang mit der Weiterveräußerung	92
cc) Eigenes (wirtschaftliches) Interesse	93
g) Stellungnahme	95
aa) Fortbestehender Übereignungsanspruch	95
bb) Nicht (vollständig) erfüllter Kaufpreis-Rückzahlungsanspruch	95
cc) Fortbestehen von Besitz, Nutzen und Lasten	97
dd) Fortbestehende Grundbuchpositionen	98
ee) Mehrere fortbestehende Rechtspositionen	100
ff) Verwertung einer verbliebenen Rechtsposition im eigenen (wirtschaftlichen) Interesse	101
5. Anforderungen an vollständige Rückgängigmachung i. R. der besonderen Zweiterwerbsfälle	101
a) Wirtschaftliche Betrachtungsweise vs. grunderwerbsteuerlich bedeutsamen Änderung?	102
aa) Wirtschaftliche Betrachtungsweise	102
bb) Grunderwerbsteuerlich bedeutsame Änderung	103
b) Stellungnahme	104
aa) Wirtschaftliche Betrachtungsweise	104
bb) Grunderwerbsteuerlich bedeutsame Änderung	105
6. Anforderungen an vollständige Rückgängigmachung i. R. der erweiterten Zweiterwerbsfälle	106
II. Rückgängigmachung eines Erwerbsvorgangs i. S. d. § 1 Abs. 3 Nr. 1, Nr. 3 GrEStG	107
1. Anwendungsbereich des § 16 GrEStG	107
2. Rückgängigmachung insoweit, als § 1 Abs. 3 GrEStG nicht (mehr) erfüllt ist	107
III. Rückgängigmachung von Grundstücksgeschäften bei zwischenzeitlicher Anteilsvereinigung bzw. -übertragung nach § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG (Problem der materiellen Rückwirkung)	109
1. Sachverhaltskonstellationen und Problemaufriss	109
2. Abgrenzung zu den Fällen mit zivilrechtlicher Rückwirkung	110
3. Problem der materiellen Rückwirkung von § 16 Abs. 1 GrEStG	111
a) Grundsatz	111
b) Ausnahme	111
c) Stellungnahme	113
D. Lösung der problematischen Fallkonstellationen	113
I. Bestimmung der Reichweite der vollständigen Rückgängigmachung	113
1. Wörtliche Auslegung	114
a) Allgemeiner Sprachgebrauch	114
b) Besonderer (steuerrechtlicher) Sprachgebrauch:	115
aa) Umsatzsteuerliche Wertungen	115
(1) Grundlagen des § 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG	116
(2) Tatsächliche Rückgewähr der empfangenen Leistung i. S. d. § 17 Abs. 2 Nr. 3 UStG als Maßstab	117
(3) Zulässigkeit umsatzsteuerrechtlicher Konkretisierungen	118
bb) Schenkungsteuerliche Wertungen	121
(1) Grundlagen des § 29 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG	122
(2) Tatsächliche Herausgabe i. S. d. § 29 ErbStG als Maßstab	122
(3) Zulässigkeit schenkungsteuerlicher Konkretisierungen	124
cc) Bürgerlich-rechtliche Wertungen	126
(1) Grundlagen des § 346 Abs. 1 BGB	126
(2) Erfüllen der Rückgewährpflichten i. S. d. § 346 Abs. 1 BGB als Maßstab	127
(3) Zulässigkeit bürgerlich-rechtlicher Konkretisierungen	127
c) Zwischenergebnis	130
2. Historische Auslegung	130
3. Systematische Auslegung	130
4. Wirtschaftliche Betrachtungsweise	132
a) Grundlagen	132
aa) Auslegung nach der wirtschaftlichen Betrachtungsweise	133
bb) Divergenz von deklarierter Form und wirtschaftlichem Erfolg	134
b) Reichweite der Rückgängigmachung nach der wirtschaftlichen Betrachtungsweise	134
c) Zulässigkeit der Auslegung nach der wirtschaftlichen Betrachtungsweise	135
5. Teleologische Auslegung	137
a) Normzweck des § 16 GrEStG	138
b) Keine Modifikation des Normzwecks bei Berücksichtigung des Gesetzeszwecks	139
c) Zwischenergebnis	141
II. Bestimmung der Reichweite der vollständigen Rückgängigmachung in den Zweiterwerbsfällen	142
1. Teleologische Auslegung und Zweiterwerbsfälle	142
a) Rechtstheoretische Grundlagen	142
aa) Missbräuchliche Gestaltungen, § 5 RAO bzw. § 6 StAnpG	143
bb) § 1 Abs. 1 Nr. 6 oder Nr. 7 GrEStG	147
cc) Innerer, systematischer Zusammenhang zu § 1 GrEStG	147
b) Stellungnahme zu den rechtstheoretischen Grundlagen	148
aa) Abgrenzungskriterium nach § 5 RAO bzw. § 6 StAnpG	148
bb) Abgrenzungskriterium nach § 1 Abs. 1 Nr. 6 oder Nr. 7 GrEStG	149
cc) Abgrenzungskriterium nach innerem, systematischem Zusammenhang zu § 1 GrEStG	149
c) Jüngste Entwicklungen der rechtstheoretischen Grundlagen	150
aa) Kombination aus § 1 Abs. 1 Nr. 6 und § 1 Abs. 2 GrEStG	151
(1) Verwertung einer verbliebenen Rechtsposition	151
(2) Im eigenen wirtschaftlichen Interesse vs. auf eigene Rechnung	155
(3) Kombination aus Tatbestandselementen des § 1 Abs. 1 Nr. 6 und § 1 Abs. 2 GrEStG	158
bb) Grundsätzliche Zulässigkeit der Kombination aus § 1 Abs. 1 Nr. 6 und § 1 Abs. 2 GrEStG	159
cc) Zulässigkeit der Kombination aus § 1 Abs. 1 Nr. 6 und § 1 Abs. 2 GrEStG in den Zweiterwerbsfällen	160
2. Konkretisierungen der vollständigen Rückgängigmachung im Lichte des Leistungsfähigkeitsprinzips	161
a) Innehaben einer verbliebenen grunderwerbsteuerlich relevanten Rechtsposition	161
aa) Rechtsposition aufgrund Vertragsübernahme oder Vertragsbeitritt	162
bb) Abgrenzung Vertragsübernahme / Vertragsbeitritts vom Neuabschluss	163
cc) Rechtsposition aufgrund Veräußerungsermächtigung i. S. d. § 1 Abs. 2 GrEStG	164
dd) Zwischenergebnis	165
b) Gebrauchmachen einer Rechtsposition	165
c) Zweiterwerbsfälle	167
aa) Schlichte Zweiterwerbsfälle	167
bb) Besondere Zweiterwerbsfälle	167
cc) Erweiterte Zweiterwerbsfälle	169
III. Rückgängigmachung eines Erwerbsvorgangs nach § 1 Abs. 3 Nr. 3 GrEStG	170
IV. Rückgängigmachung bei zwischenzeitlicher Tatbestandsverwirklichung der § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG	171
1. Differenzierung nach bürgerlich-rechtlichen Wirkungen	171
a) Rückgängigmachung von unwirksamen Erwerbsvorgängen	171
b) Rückgängigmachung von wirksamen Erwerbsvorgängen	172
2. § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 und §§ 163, 227 AO	174
a) § 175 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 AO	174
b) Erlass aus Billigkeitsgründen nach §§ 163, 227 AO	176
3. § 16 Abs. 1 GrEStG (analog) bei Rückgängigmachung des Grundstückskaufs	178
a) Lückenfeststellung	178
b) Lückenausfüllung durch Analogie	179
aa) Planwidrige Unvollständigkeit	180
bb) Vergleichbare Interessenlage	181
(1) Vergleichbare Interessenlage bei den streitigen Fallkonstellationen	181
(2) Vergleichbare Interessenlage bei Zwischengeschäften	182
cc) Analoge Anwendung des § 16 Abs. 1 GrEStG auf die streitigen Fallkonstellationen	185
4. Kein § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG (analog) bei Rückgängigmachung des Grundstücksverkaufs	186
§ 4 Rückabwicklung eines Erwerbsvorgangs nach § 16 Abs. 2 GrEStG	188
A. Rückerwerb des Eigentums an dem veräußerten Grundstück	188
I. Sachlicher Anwendungsbereich	188
II. Tatbestandsmerkmale des § 16 Abs. 2 GrEStG	189
1. Allgemeine Voraussetzungen des § 16 Abs. 2 GrEStG	189
a) Vorausgegangener steuerbarer Erwerbsvorgang	189
b) Identität	190
aa) Identität der Beteiligten	190
bb) Identität des Grundstücks	191
2. Besondere Voraussetzungen des § 16 Abs. 2 GrEStG	192
a) § 16 Abs. 2 Nr. 1 GrEStG	192
b) § 16 Abs. 2 Nr. 2 GrEStG	193
c) § 16 Abs. 2 Nr. 3 GrEStG	195
III. Rechtsfolge	195
B. Rechtsbegriff „Rückerwerb“	195
I. Tatbestandselemente des Rückerwerbs	195
1. Zivilrechtlicher Rückerwerb	196
2. Tatsächlicher und vollständiger Rückerwerb	197
3. Zusammenfassung	198
C. Problematische Fallkonstellationen	198
I. Zweiterwerbsfälle	198
1. Anforderungen an den Rückerwerb i. R. d. schlichten Zweiterwerbsfälle	199
a) Gleichlauf der Anforderungen des § 16 Abs. 1 GrEStG	199
b) Verwertung grunderwerbsteuerlich relevanter Rechtsposition im eigenen wirtschaftlichen Interesse	200
2. Anforderungen an den Rückerwerb i. R. d. besonderen und erweiterten Zweiterwerbsfälle	201
II. Rückerwerb übergegangener Anteile nach § 1 Abs. 2a GrEStG	201
1. Anwendungsbereich des § 16 GrEStG	201
2. Umfang des Rückerwerbs übergegangener Anteile	202
a) Rückerwerb insoweit, als § 1 Abs. 2a GrEStG nicht (mehr) erfüllt ist	202
b) Kaufpreisrückzahlung und ursprüngliche Gesellschafterstellung	204
3. Stellungnahme	205
III. Rückerwerb übertragener Anteile nach § 1 Abs. 3 Nr. 1 bis 4 GrEStG	206
1. Rückerwerb insoweit, als § 1 Abs. 3 GrEStG nicht (mehr) erfüllt ist	206
a) § 1 Abs. 3 Nr. 1 und Nr. 2 GrEStG	206
b) § 1 Abs. 3 Nr. 3 und Nr. 4 GrEStG	207
2. Stellungnahme	208
IV. Rückerwerb bei zwischenzeitlicher Tatbestandsverwirklichung der § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG	209
V. Rückabwicklung von § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG bei zwischenzeitlicher Änderung des Grundstücksbestands	210
1. Sachverhaltskonstellationen	210
a) Rückabwicklung von § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG bei zwischenzeitlichem Grundstückskauf	211
b) Rückabwicklung von § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG bei zwischenzeitlichem Grundstücksverkauf	211
2. Problemaufriss	211
3. Problem der anteils- oder grundstücksbezogenen Sichtweise	212
a) Ansichten in der Literatur	212
b) Stellungnahme	213
D. Lösung der problematischen Fallkonstellationen	215
I. Bestimmung der Reichweite des Rückerwerbs	215
II. Bestimmung der Reichweite des Rückerwerbs im Rahmen der Zweiterwerbsfälle	215
1. Konkretisierungen des vollständigen Rückerwerbs im Lichte des Leistungsfähigkeitsprinzips	215
a) Zulässigkeit der Übertragung der entwickelten Kriterien im Zusammenhang mit § 16 Abs. 1 GrEStG	215
b) Innehaben einer verbliebenen grunderwerbsteuerlich relevanten Rechtsposition	216
c) Gebrauchmachen einer Rechtsposition – Verwertungsmöglichkeit des Erwerbers i. S. einer grunderwerbsteuerlichen Neuzuordnung des Grundstücks	217
2. Zweiterwerbsfälle und Verwertung einer sonstigen Rechtsposition	217
a) Schlichte Zweiterwerbsfälle	217
b) Besondere Zweiterwerbsfälle	217
c) Erweiterte Zweiterwerbsfälle	218
III. Reichweite der Wirkungen des § 16 Abs. 2 GrEStG in den Fällen des Rückerwerbs von Grundstücksgeschäften bei zwischenzeitlicher Tatbestandsverwirklichung nach § 1 Abs. 2a bis 3a GrEStG	219
IV. Reichweite der Wirkungen des § 16 Abs. 2 GrEStG in den Fällen des Rückerwerbs von Anteilen bei zwischenzeitlichen Grundstücksgeschäften	221
1. Anteils- und Grundstücksbezogenheit von § 1 Abs. 2a bis Abs. 3a GrEStG	221
2. Anteils- und Grundstücksbezogenheit des § 16 Abs. 2 GrEStG	222
a) Keine Rückabwicklung einer Fiktion	222
b) Anteilsbezogenheit des § 16 Abs. 2 GrEStG	222
c) Grundstücksbezogenheit des § 16 Abs. 2 GrEStG	223
3. Anteils- und grundstücksbezogene Reichweite des § 16 Abs. 2 GrEStG	223
§ 5 Zusammenfassung der Ergebnisse	225
Literaturverzeichnis	230
Sachverzeichnis	239

Cite BOOK

Style

Format

Die Rückabwicklung von Erwerbsvorgängen nach § 16 Abs. 1 und Abs. 2 GrEStG

Additional Information

Book Details

Pricing

About The Author

Abstract

Table of Contents

Contact

Quick Navigation