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Der Grundtatbestand der Gewinneinkünfte
Zur Auslegung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 155
(2021)
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About The Author
Simon Schaz studierte Jura an der Universität Heidelberg und absolvierte im Anschluss sein Referendariat ebenfalls in Heidelberg. Nach dem Zweiten Staatsexamen im Jahr 2013 war er zunächst als Rechtsanwalt bei einer Wirtschaftskanzlei in Frankfurt a.M. im Bereich Unternehmensnachfolge tätig. Während dieser Zeit nahm er erfolgreich an der Steuerberaterprüfung teil. Seit dem Jahr 2019 ist er als Richter beim Hessischen Finanzgericht tätig. Nachdem er bereits im Jahr 2018 von der Universität Halle-Wittenberg zum Doktor der Wirtschaftswissenschaften promoviert worden war, reichte er im Jahr 2020 eine rechtswissenschaftliche Dissertation bei der Universität Jena ein.Abstract
Der Einkünftetatbestand der sonstigen selbständigen Arbeit in § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG wird nach heute allgemeiner Ansicht eng ausgelegt. Eine Tätigkeit kann demnach nur dann unter diesen Tatbestand fallen, wenn sie den drei im Gesetz genannten Tätigkeiten (Testamentsvollstreckung, Vermögensverwaltung, Aufsichtsratstätigkeit) ähnlich ist. Der Autor untersucht anhand der klassischen Auslegungsmethoden, ob diese Ansicht haltbar ist. Er kommt insbesondere durch Heranziehung der historischen Vorläufernormen zu dem Ergebnis, dass die sonstige selbständige Arbeit einen erheblich größeren Anwendungsbereich hat, nämlich dass jede unabhängig und höchstpersönlich ausgeübte Tätigkeit die Voraussetzungen der Norm erfüllt. Nach Auffassung des Autors bilden somit die Einkünfte des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG und nicht - wie allgemein angenommen - die Einkünfte aus Gewerbebetrieb gemäß § 15 EStG den Grundtatbestand der sog. Gewinneinkünfte (d.i. Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb, selbständige Arbeit).»The Basic Type of Profit Income. An Interpretation of Section 18 (1) no. 3 of the German Income Tax Act«So far Section 18 (1) no. 3 of the German Income Tax Act (»Income from other self-employment«) has been rather inconspicuous within the tax law practice. The author, however, reaches the conclusion, using the classical methods of interpretation, that this provision constitutes the basic form of the so-called profit income (i.e. agriculture and forestry, trade, self-employment).
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vowort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 11 | ||
| 1. Teil: Einleitung und Gang der Untersuchung | 15 | ||
| 2. Teil: Begriffsklärungen und praktische Folgerungen | 19 | ||
| A. Der Begriff des „Grundtatbestandes der Gewinneinkünfte“ | 19 | ||
| B. Praktische Folgerungen der hier verfolgten These | 21 | ||
| 3. Teil: Grammatische Auslegung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG | 24 | ||
| 4. Teil: Historische Auslegung und Anwendung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG und seiner Vorläufernormen | 29 | ||
| A. Preußisches Einkommensteuergesetz von 1891 | 29 | ||
| B. Einkommensteuergesetze der Hansestädte | 32 | ||
| I. Das Hamburger Einkommensteuergesetz von 1881 | 34 | ||
| II. Die Hamburger Einkommensteuergesetze von 1895 und 1903 | 35 | ||
| III. Die letzten Einkommensteuergesetze der Hansestädte | 38 | ||
| IV. Fazit | 40 | ||
| C. Reichseinkommensteuergesetz von 1920 | 41 | ||
| D. Reichseinkommensteuergesetz von 1925 | 43 | ||
| E. Reichseinkommensteuergesetz von 1934 | 48 | ||
| F. Rechtsprechung des BFH und der Finanzgerichte | 53 | ||
| I. Rechtsprechung bis ins Jahr 1976 | 53 | ||
| II. Grundsatzurteil im Jahr 1977 | 56 | ||
| III. Die Konkretisierung der Ähnlichkeitshypothese | 58 | ||
| IV. Urteil des FG Thüringen im Jahr 2000 | 60 | ||
| V. Reaktionen anderer Finanzgerichte und des BFH auf das Urteil des FG Thüringen | 62 | ||
| VI. Die (zaghafte) Wende in der Rechtsprechung des BFH | 65 | ||
| VII. Epilog: Urteil des FG Baden-Württemberg im Jahr 2016 | 68 | ||
| G. Fazit | 70 | ||
| 5. Teil: Systematische Auslegung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG | 73 | ||
| A. Einkommensteuergesetz | 73 | ||
| I. § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG im Binnensystem des § 18 EStG | 73 | ||
| 1. Die Stellung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG innerhalb des § 18 Abs. 1 EStG | 73 | ||
| a) § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG | 74 | ||
| aa) Die bloße Existenz des § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG | 74 | ||
| bb) Die Verwendung des Begriffs „ähnlicher Berufe“ | 76 | ||
| cc) Die Vervielfältigungstheorie | 76 | ||
| b) § 18 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 88 | ||
| c) § 18 Abs. 1 Nr. 4 EStG | 90 | ||
| 2. § 18 Abs. 2 EStG | 92 | ||
| 3. § 18 Abs. 3 und 4 EStG | 94 | ||
| II. Die Abgrenzung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG von den anderen Gewinneinkünften | 95 | ||
| 1. Land- und Forstwirtschaft (§§ 13 ff. EStG) | 95 | ||
| 2. Gewerbebetrieb (§§ 15 ff. EStG) | 96 | ||
| a) Die Gesetzesbegründung von 1934 | 96 | ||
| b) § 15 Abs. 2 Satz 1 EStG und seine Geschichte | 99 | ||
| c) Die Abgrenzung nach der Vervielfältigungstheorie | 106 | ||
| III. Die Abgrenzung des § 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG von den Überschusseinkünften und der privaten Vermögensverwaltung | 112 | ||
| 1. Nichtselbständige Arbeit (§ 19 EStG) | 112 | ||
| 2. Kapitalvermögen (§ 20 EStG) | 112 | ||
| 3. Vermietung und Verpachtung (§ 21 EStG) | 113 | ||
| 4. Sonstige Einkünfte (§ 22 EStG) | 113 | ||
| 5. Private Vermögensverwaltung | 114 | ||
| IV. Gewinnermittlungs- und Buchführungsvorschriften | 114 | ||
| 1. Buchführungspflicht | 114 | ||
| a) § 140 AO | 115 | ||
| b) § 141 AO | 116 | ||
| 2. Aufzeichnung des Wareneingangs und -ausgangs | 117 | ||
| 3. Fazit | 119 | ||
| V. Beschränkte Einkommensteuerpflicht | 119 | ||
| B. Gewerbesteuergesetz | 120 | ||
| C. Bewertungsgesetz | 123 | ||
| D. Umsatzsteuergesetz | 125 | ||
| E. Verfahrensrecht | 127 | ||
| I. § 19 Abs. 3 Satz 1 und § 180 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 lit. b AO | 127 | ||
| II. § 138 Abs. 1 Satz 3 und § 193 Abs. 1 AO | 129 | ||
| F. Exkurs: Zugehörigkeit zur IHK | 130 | ||
| G. Fazit | 131 | ||
| 6. Teil: Resümee | 132 | ||
| Literaturverzeichnis | 135 | ||
| Sachverzeichnis | 140 |