Verfassungs- und europarechtliche Grenzen einer Besteuerung des Einkommens unter Berücksichtigung exogener Charakteristika

Rowena Sachsenweger

doi:10.3790/978-3-428-58232-7

Verfassungs- und europarechtliche Grenzen einer Besteuerung des Einkommens unter Berücksichtigung exogener Charakteristika

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Sachsenweger, R. (2021). Verfassungs- und europarechtliche Grenzen einer Besteuerung des Einkommens unter Berücksichtigung exogener Charakteristika. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58232-7

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Verfassungs- und europarechtliche Grenzen einer Besteuerung des Einkommens unter Berücksichtigung exogener Charakteristika

Sachsenweger, Rowena

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 158

(2021)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-58232-7
978-3-428-18232-9 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-58232-7
Edition: 1
Language: German
Pages: 314
Collections: RECHT 2021
D&H 2021
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Constitution

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Rowena Sachsenweger absolvierte an der Universität Mannheim im Jahre 2012 den Bachelor Unternehmensjurist/in (LL.B.) und im Jahre 2015 das Erste juristische Staatsexamen. Von 2015 bis 2017 arbeitete sie promotionsbegleitend als Wissenschaftliche Mitarbeiterin an der Universität Mannheim am Lehrstuhl von Prof. Dr. Thomas Fetzer, LL.M. Im Jahre 2020 schloss sie ihr Referendariat am Kammergericht Berlin ab.

Abstract

Die interdisziplinäre Arbeit behandelt die juristische Umsetzbarkeit von Einkommensteuermodellen, die an exogene, also unveränderliche Charakteristika des Einzelnen anknüpfen. Ausgangspunkt ist die ökonomische Optimalsteuerlehre, die durch Minimierung von Effizienzverlusten eine Steigerung der Gesamtwohlfahrt bezweckt. Die Autorin führt zunächst in die ökonomischen Hintergründe ein und stellt verschiedene Charakteristika sowie Modellgestaltungen vor. Im Fokus stehen sodann die juristischen Grenzen, wobei neben den Grundrechten auch europarechtliche Aspekte sowie die Umsetzbarkeit in der geltenden Finanzverfassung beleuchtet werden. Der Schwerpunkt liegt auf der gleichheitsrechtlichen Analyse. Hier wird insbesondere der Konflikt zwischen rechtlicher und faktischer Gleichheit herausgearbeitet. In diesem Zusammenhang kommt dem Leistungsfähigkeitsprinzip maßgebliche Bedeutung zu. Die Arbeit kommt zu dem Ergebnis, dass eine Besteuerung unveränderlicher Merkmale nur bei solchen mit Verfassungsauftrag zur Angleichung faktischer Unterschiede und selbst dann nur in engen Grenzen zulässig ist.»Taxing Income by Using Exogenous Characteristics Under the Limits of German Constitutional and European Law«

This interdisciplinary study deals with the legal feasibility of income tax models that are linked to exogenous, i.e. unchangeable characteristics of the individual. After presenting the economic background as well as certain characteristics and model designs, the limits under constitutional and European law are examined. The analysis focuses on the conflict between legal and factual equality as well as on the content and meaning of the ability-to-pay principle.

Section Title	Page	Action	Price
Vowort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Teil 1: Das „Tagging“-Prinzip	17
A. Die Lehre von der optimalen Einkommensteuer als Ausgangspunkt	17
I. Historische Hintergründe	17
II. Inhalt und Zielsetzung der Optimalsteuertheorie	19
1. Zusammenhang zwischen Umverteilung und Effizienz	20
2. Folgerungen für die wohlfahrtsoptimale Steuerausgestaltung	25
B. Inhalt des „Tagging“-Prinzips	25
I. Exogene und endogene Charakteristika	25
II. Verhaltenswirkungen des Einkommensteuerrechts	26
1. Einflussfaktoren in der geltenden Einkommensbesteuerung	26
2. Verhaltensanpassungen der Steuerpflichtigen	27
3. Auswirkungen	28
III. Die Besteuerung exogener Charakteristika	29
1. Steigerung der Wohlfahrt durch „Tagging“	29
a) Vorteile einer Beschränkung auf exogene Charakteristika	29
b) Auswirkungen exogener Merkmale auf das Verhältnis „effort“ zu „income“	30
c) Gleichzeitige Realisierbarkeit von Umverteilung und Effizienzsteigerung	31
2. Mögliche Anknüpfungspunkte	32
IV. Maßgebliche Charakteristika	33
1. Genetische Merkmale	33
a) Geschlecht	34
b) Behinderung	36
c) Alter	37
d) Körpergröße	38
2. Sozialer Hintergrund	39
a) Migrationshintergrund	40
b) Bildungsabschluss der Eltern	41
c) Einkommen der Eltern	43
C. Vorstellung diskussionswürdiger Umsetzungsmöglichkeiten	43
I. Modellansätze	43
1. „Regressionsmodelle“	44
a) Ausgangsmodelle mit Regressionswirkung	44
aa) Kopfsteuer-Modell	44
bb) Kopfsteuer-Modell mit Grundfreibetrag	47
cc) Modell mit regressivem Grenzsteuersatz	48
b) Einbeziehung exogener Merkmale in die „Regressionsmodelle“	50
aa) „Pauschalsteuer“-Modell	50
bb) „Pauschalsteuer-Modell“ mit Grundfreibetrag	52
cc) Modell mit regressivem Grenzsteuersatz	54
2. „Progressionsmodelle“	55
a) Ausgangsmodelle mit Progressionswirkung	55
aa) Modell mit einheitlichem Grenzsteuersatz	55
bb) Modell mit progressivem Grenzsteuersatz	56
b) Einbeziehung exogener Charakteristika in die „Progressionsmodelle“	57
aa) Modell mit einheitlichem Grenzsteuersatz	58
(1) Variante mit variierendem Grenzsteuersatz	58
(2) Variante mit variierendem Grundfreibetrag	59
(3) Würdigung der Modellvarianten	60
bb) Modell mit progressivem Grenzsteuersatz	60
(1) Variante mit variierendem Grenzsteuersatz	61
(2) Variante mit variierendem Grundfreibetrag	61
(3) Würdigung der Modellvarianten	62
II. Beurteilung der Modellansätze im Kontext der Optimalsteuerlehre	63
Teil 2: Vereinbarkeit mit nationalen Grundrechten	65
A. Vereinbarkeit mit Gleichheitsrechten	65
I. Beurteilung der Modellansätze nach Maßgabe des Leistungsfähigkeitsprinzips	66
1. Grundsätzliche Ausführungen zum Leistungsfähigkeitsprinzip	66
a) Rechtsprechung des BVerfG	66
b) Bezugsgrößen der Leistungsfähigkeit	69
c) Kritik der Literatur am Leistungsfähigkeitsprinzip	70
2. Vorgaben für die Ausgestaltung des Einkommensteuertarifs	74
a) Das Gebot der Steuerfreiheit des Existenzminimums	74
aa) Grundsätzliches	74
bb) Steuerfreies Existenzminimum als Ausdruck subjektiver Leistungsfähigkeit	76
(1) Eigenes Existenzminimum des Steuerpflichtigen	76
(2) Familienexistenzminimum	78
(3) Zwischenfazit	80
cc) Verhältnis zum Sozialhilferecht	80
dd) Steuerfreiheit des Existenzminimums nur für Geringverdiener?	82
ee) Beurteilung der Zulässigkeit des „klassischen“ Kopfsteuermodells	84
ff) Zwischenfazit	85
b) Maßstäbe des Leistungsfähigkeitsprinzips für den Tarifverlauf	85
aa) Vertikale Steuergerechtigkeit als maßgebliches Umverteilungsprinzip	85
(1) Sozialstaatliche Prägung der Umverteilungsprämisse	86
(2) Verfassungsrechtliche Einordnung eines regressiven Tarifverlaufs	87
(3) Beurteilung der Zulässigkeit des Kopfsteuermodells mit Grundfreibetrag	88
(4) Beurteilung der Zulässigkeit eines regressiven Grenzsteuersatzes	90
(5) Zwischenfazit	92
bb) Zwingendes Erfordernis einer Progression?	92
(1) Rechtsprechung des BVerfG	92
(2) Finanzwissenschaftliche Ansätze	94
(3) Meinungsstand in der juristischen Literatur	95
(4) Zwischenfazit	96
cc) Flat Tax oder Progression?	96
(1) Verfassungsrechtliche Analyse von Einheits- und Progressionstarif	96
(a) Grenzen der Umverteilung anhand der Einkommenshöhe	96
(b) Beurteilung der Zulässigkeit der Tarifarten	98
(c) Zwischenfazit	101
(2) Diskussion um die Einführung einer Flat Tax	101
(a) Populäre Reformkonzepte für die Einführung einer „Flat-Rate-Tax“	101
(aa) Reformkonzept von Hall / Rabushka	102
(bb) Konzept einer Einfachsteuer von Rose (EFStG)	102
(cc) Reformansatz von Mitschke	103
(dd) Die „Netto-Einkommensteuer“ (NESt-E) von Elicker	104
(ee) Gutachten des Wissenschaftlichen Beirats beim BMF	104
(ff) „Bundessteuergesetzbuch“ von Kirchhof	105
(gg) Zwischenfazit: Wesentliche Elemente der Flat-Tax-Konzepte	106
(b) Vor- und Nachteile eines „Flat-Tax“-Konzepts	106
(c) Proportionale Besteuerung im geltenden Einkommensteuerrecht	110
(3) Zwischenfazit	112
dd) Zwischenfazit	112
3. Folgerungen zur Zulässigkeit der Ausgangsmodelle	112
4. Abweichende Beurteilung bei zusätzlicher Einbeziehung exogener Merkmale?	113
a) Vergleich der Tarifgestaltungen	114
aa) „Regressionsmodelle“	114
(1) Pauschalsteuer-Modell ohne Grundfreibetrag	114
(2) Pauschalsteuermodell mit Grundfreibetrag	115
(3) Modell mit regressivem Grenzsteuertarif	116
(4) Zwischenfazit zur Zulässigkeit der „Regressionsmodelle“	117
bb) „Progressionsmodelle“	117
(1) Folgen einer Einbeziehung exogener Charakteristika	118
(2) Folgerungen im Hinblick auf die Rechtfertigungsmöglichkeit	118
cc) Zwischenfazit	119
b) Modifizierung des Grundfreibetrags oder des Einkommensteuertarifs?	119
aa) Abweichungen im Verlauf der Durchschnittssteuertarife	119
bb) Verfassungsrechtliche Würdigung	120
cc) Zwischenfazit	121
5. Ausgestaltungsempfehlungen	121
II. Zulässigkeit der Besteuerung ausgewählter exogener Charakteristika	122
1. Rechtlich relevante Ungleichbehandlung	122
a) Ungleichbehandlung nach Art. 3 Abs. 2 Satz 1 i. V. m. Art. 3 Abs. 3 Satz 1 GG	123
aa) Dogmatische Grundfragen	123
bb) Ungleichbehandlung im vorliegenden Fall	126
(1) Geschlecht	126
(2) Anknüpfung an die Körpergröße als mittelbare Diskriminierung?	126
cc) Zwischenfazit	128
b) Ungleichbehandlung nach Art. 3 Abs. 3 Satz 1 GG	128
aa) Dogmatische Grundfragen	128
bb) Ungleichbehandlung im vorliegenden Fall	132
(1) Migrationshintergrund	132
(2) Einkommen und Bildungsabschluss der Eltern	135
cc) Zwischenfazit	136
c) Ungleichbehandlung nach Art. 3 Abs. 3 Satz 2 GG	136
aa) Dogmatische Grundfragen	137
bb) Benachteiligung im vorliegenden Fall	138
(1) Behinderung	138
(2) Alter	139
cc) Zwischenfazit	141
d) Ungleichbehandlung nach Art. 3 Abs. 1 GG	141
aa) Dogmatische Grundfragen	141
bb) Ungleichbehandlung im vorliegenden Fall	142
2. Rechtfertigung der Differenzierungen	143
a) Festlegung des Prüfungsmaßstabs	143
aa) Indikatoren für den Prüfungsmaßstab	143
bb) Verhältnis des Leistungsfähigkeitsprinzips zu speziellen Gleichheitssätzen	146
cc) Prüfungsmaßstab in den vorliegenden Fällen	147
(1) Geschlecht	147
(2) Sozialer Hintergrund	149
(3) Behinderung	150
(4) Alter	151
(5) Körpergröße	152
dd) Zwischenfazit	153
b) Verhältnismäßigkeitsprüfung	153
aa) Verfolgung eines legitimen Ziels	154
(1) Zulässigkeit außerfiskalischer Zwecke von Steuernormen	155
(a) Arten von Steuernormen	155
(aa) Fiskalzwecknormen	156
(bb) Sozialzwecknormen	157
(cc) Vereinfachungszwecknormen	159
(b) Steuerliche Sonderbehandlungen	160
(aa) Steuervergünstigungen	160
(bb) Steuerbenachteiligungen	161
(c) Zwischenfazit	162
(d) „Tagging“-Normen als Steuervorschriften	162
(aa) Einordnung als steuerliche Sonderbehandlung?	162
(bb) Einordnung innerhalb der Steuerarten	163
(e) Zwischenfazit	164
(2) Für eine Umverteilung maßgebliche Verfassungsprinzipien	164
(a) Sozialstaatsprinzip nach Art. 20 Abs. 1 GG	165
(b) Allgemeiner Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG	167
(aa) Rechtliche Gleichheit	167
(bb) Faktische Gleichheit	168
(cc) Chancengleichheit	170
(dd) Zwischenfazit	172
(c) Gleichberechtigung der Geschlechter nach Art. 3 Abs. 2 GG	173
(d) Diskriminierungsverbote nach Art. 3 Abs. 3 Satz 1 GG	174
(e) Benachteiligungsverbot des Art. 3 Abs. 3 Satz 2 GG	175
(f) Zwischenfazit	177
bb) Eignung zur Zielerreichung	177
(1) Grundsätzliches	177
(2) Geeignetheit im konkreten Fall	178
(3) Zwischenfazit	178
cc) Erforderlichkeit der Regelungen	178
(1) Grundsätzliches	179
(2) Diskussion möglicher Alternativmaßnahmen	179
(3) Zwischenfazit	182
dd) Widerstreitende Positionen im Rahmen einer Zweck-Mittel-Relation	182
(1) Differenzierung nach dem Geschlecht	183
(a) Maßstäbe für die Angemessenheit	183
(aa) Möglichkeit einer Typisierung	183
(bb) Aktuelle Diskussion um Quotenregelungen	185
(cc) Folgerungen für eine Rechtfertigung nach Art. 3 Abs. 2 GG	190
(b) Beurteilung der Angemessenheit im konkreten Fall	192
(c) Zwischenfazit	195
(2) Differenzierung nach dem sozialen Hintergrund	196
(a) Beurteilung der Angemessenheit im konkreten Fall	196
(aa) Migrationshintergrund	196
(bb) Einkommen und Bildungsabschluss der Eltern	199
(b) Zwischenfazit	202
(3) Differenzierung nach dem Vorliegen einer Behinderung	203
(a) Kriterium der Chancengleichheit	204
(b) Intensität der Ungleichbehandlung	205
(c) Zwischenfazit	206
(4) Differenzierung nach dem Alter	206
(a) Rechtsprechung des BVerfG	207
(b) Schwerpunkt auf europarechtlicher Ebene	208
(c) Würdigung im konkreten Fall	209
(d) Zwischenfazit	210
(5) Differenzierung nach der Körpergröße	210
(a) Sachgerechte Differenzierungen nach der Körpergröße	210
(b) Würdigung im konkreten Fall	211
(c) Zwischenfazit	212
c) Zwischenfazit zur Rechtfertigung	213
3. Zwischenfazit zur Verletzung von Gleichheitsrechten	213
B. Vereinbarkeit mit Freiheitsrechten	214
I. Vereinbarkeit mit Art. 6 Abs. 1 GG	214
1. Beeinträchtigung des Schutzes von Ehe und Familie	214
a) Grundsätzliches	214
b) Eingriff im konkreten Fall	216
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	218
3. Zwischenfazit	220
II. Vereinbarkeit mit Art. 14 Abs. 1 GG	220
1. Beeinträchtigung der Eigentumsgarantie	220
a) Grundsätzliches	220
b) Eingriff durch Auferlegung öffentlich-rechtlicher Geldleistungspflichten	221
aa) Rechtsprechung des BVerfG	221
bb) Stand der Literatur	222
cc) Würdigung der Auffassungen	224
c) Relevanz der Eigentumsgarantie für Umverteilungsnormen	225
aa) Beurteilung bei Lenkungszwecken	225
bb) Folgerung für die Verhältnismäßigkeit bei Umverteilungsnormen	226
d) Eingriff im konkreten Fall	226
2. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	227
a) Verhältnismäßigkeitsprüfung bei steuerlichen Belastungswirkungen	227
b) Beurteilung der Verhältnismäßigkeit im konkreten Fall	228
3. Zwischenfazit	229
III. Vereinbarkeit mit Art. 12 GG	229
1. Beeinträchtigung der Berufsfreiheit	229
a) Grundsätzliches	229
b) Steuerliche Regelungen als Eingriff in Art. 12 Abs. 1 GG	231
aa) Rechtsprechung des BVerfG	231
bb) Meinungsstand in der Literatur	232
cc) Würdigung der Auffassungen	233
c) Eingriff im konkreten Fall	234
d) Zwischenfazit	234
2. Arbeitszwang oder Zwangsarbeit	235
a) Grundsätzliche Abgrenzungsschwierigkeiten	235
b) Arbeitszwang oder Zwangsarbeit durch steuerliche Zusatzbelastung	236
c) Zwischenfazit	237
3. Zwischenfazit	237
IV. Vereinbarkeit mit Art. 2 Abs. 1 GG	237
1. Grundsätzliches	237
2. Subsidiarität im konkreten Fall	238
3. Zwischenfazit	238
V. Zwischenfazit zur Vereinbarkeit mit Freiheitsrechten	238
C. Ergebnis zur Vereinbarkeit mit nationalen Grundrechten	238
Teil 3: Vereinbarkeit mit Europarecht	239
A. Zusammenhang zwischen Europarecht und Einkommensteuerrecht	239
I. Begrenzte Einzelermächtigung und Anwendungsvorrang	239
II. Einfluss des Unionsrechts auf direkte Steuern	241
III. Zwischenfazit	242
B. Vereinbarkeit mit sekundärem Unionsrecht	242
I. Sekundärrecht auf dem Gebiet der Gleichbehandlung	243
II. Bedeutung für die nationale Einkommensbesteuerung	244
III. Zwischenfazit zur Vereinbarkeit mit Sekundärrecht	245
C. Vereinbarkeit mit primärem Unionsrecht	245
I. Grundfreiheiten	246
1. Grundsätzliches	246
2. Bedeutung für direkte Steuern	247
3. Grundfreiheitsverstoß im vorliegenden Fall	249
4. Rechtfertigungsprüfung	251
5. Zwischenfazit	253
II. Allgemeines Diskriminierungsverbot des Art. 18 AEUV	253
1. Grundsätzliches	253
2. Relevanz im konkreten Fall	254
3. Zwischenfazit	254
III. Beihilferecht nach Art. 107 ff. AEUV	254
1. Grundsätzliches	255
2. Relevanz im konkreten Fall	257
3. Zwischenfazit	259
IV. Werte der Union	259
1. Grundsätzliches	259
2. Anforderungen an die Einleitung des Sanktionsverfahrens	260
3. Relevanz im konkreten Fall	261
4. Zwischenfazit	261
V. Sonstige primärrechtliche Vorschriften und Grundsätze	262
1. Gleichheit, Antidiskriminierung und Gleichberechtigung im Primärrecht	262
2. Bedeutung für direkte Steuern	264
3. Relevanz im konkreten Fall	265
4. Zwischenfazit	265
VI. Zwischenfazit zur Vereinbarkeit mit Primärrecht	265
D. Ergebnis zur Vereinbarkeit mit Europarecht	266
Teil 4: Umsetzbarkeit in der geltenden Finanzverfassung	267
A. Steuergesetzgebungskompetenz im europarechtlichen Kontext	267
B. Steuergesetzgebungskompetenz nach nationalem Recht	268
I. Kompetenzrechtliche Einordnung von umverteilenden Einkommensteuernormen	269
1. Mögliche Kompetenzgrundlagen im vorliegenden Fall	269
2. Meinungsstand bezüglich Lenkungsnormen	270
3. Übertragbarkeit der Grundsätze auf Umverteilungsnormen	272
4. Würdigung der Auffassungen	272
5. Zwischenfazit	273
II. Qualifizierung der Modellansätze als einkommensteuerrechtliche Normen	273
1. Abschließende Ertragszuweisung des Art. 106 GG	273
2. Einordnung der verschiedenen Modellansätze	276
a) „Regressionsmodelle“	276
aa) Pauschalsteuer-Modelle	276
bb) Modell mit regressivem Grenzsteuersatz	278
b) „Einheitssteuermodelle“ und „Progressionsmodelle“	279
3. Zwischenfazit	279
III. Zwischenfazit	280
C. Ergebnis zur finanzverfassungsrechtlichen Umsetzbarkeit	280
Teil 5: Fazit und Ausblick	281
Teil 6: Abschließende Thesen	283
Literaturverzeichnis	285
Sachverzeichnis	312

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