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Friedel, J. (2021). Rechtsrisiko bei der Entgeltbemessung. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58331-7
Friedel, Johanna Simone. Rechtsrisiko bei der Entgeltbemessung. Duncker & Humblot, 2021. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58331-7
Friedel, J (2021): Rechtsrisiko bei der Entgeltbemessung, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-58331-7
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Rechtsrisiko bei der Entgeltbemessung
Abhandlungen zum deutschen und internationalen Arbeits- und Sozialrecht, Vol. 4
(2021)
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About The Author
Johanna Friedel (geb. Krauß) studierte Rechtswissenschaften mit wirtschaftswissenschaftlicher Zusatzausbildung an der Universität Bayreuth (Wirtschaftsjuristin (Univ. Bayreuth), 2015) und war Rechtsreferendarin am Landgericht München I (2017). Von 2015 bis 2019 arbeite sie als wissenschaftliche Mitarbeiterin bei Professor Dr. Volker Rieble am Zentrum für Arbeitsbeziehungen und Arbeitsrecht (ZAAR) in München. Johanna Friedel wurde im Wintersemester 2020/2021 durch die Juristische Fakultät der Ludwig-Maximilians-Universität München promoviert. Seit 2019 ist sie als Rechtsanwältin im Arbeitsrecht bei der Kanzlei Gleiss Lutz in Stuttgart tätig.Abstract
Recht selbst ist riskant. Bei rechtlichen Fehleinschätzungen drohen dem Rechtsanwender Vermögens- und Rechtsgütereinbußen (Rechtsrisiko). Das gilt besonders im fragmentarisch geregelten, wertungsbasierten Arbeitsrecht. Das Arbeitsentgelt wird von einer Vielzahl von gesetzlichen, vertraglichen und kollektivvertraglichen Parametern bestimmt. Im Ergebnis ist der Arbeitgeber verpflichtet, die Vergütung seiner Arbeitnehmer sowie die hierauf entfallenden Sozialversicherungsbeiträge und Lohnsteuer auf dieser Grundlage korrekt zu berechnen. Bei der Bemessung können dem Arbeitgeber vielfach Fehler unterlaufen. Das Aufdeckungsrisiko ist groß. Die Bemessungsfehler werden im Arbeitsverhältnis, Sozialversicherungs- und Steuerrecht scharf sanktioniert. Die Arbeit entwickelt rechtsgebietsübergreifend pragmatische Ansätze und konkrete Handlungsanweisungen, das für Arbeitgeber praktisch wichtige Entgeltrisiko zu bewältigen (Vergütungscompliance).»Legal Risks in the Assessment of Remuneration«: The employer is obliged to calculate correctly the remuneration of his employees as well as the social security contributions and tax dues on this. It is easy for employers to make mistakes in this regard. These mistakes are sanctioned sharply in the employment relationship, social security and tax law. The thesis generates cross-legal pragmatic approaches and specific instructions to cope with the remuneration risk, which is important for employers (remuneration compliance).
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 24 | ||
| Abbildung 1: Rechtsbeziehungen bei legaler und illegaler Arbeitnehmerüberlassung | 170 | ||
| Abbildung 2: Kontrolle durch die Zollverwaltung | 175 | ||
| Abbildung 3: Höhe der vorläufig festgestellten Mehrsteuern nach Steuerarten in Mio. Euro | 188 | ||
| Abbildung 4: Anzahl der von Bußgeld- und Strafsachenstellen abgeschlossenen Strafverfahren | 189 | ||
| § 1 Rechtsrisiko | 33 | ||
| A. Risiko im Recht | 33 | ||
| I. Entwicklung des Risikobegriffs | 33 | ||
| II. Rechtliche Zuweisung von Risiko(sphären) | 36 | ||
| B. Recht als Risiko | 37 | ||
| I. Riskantes Recht | 37 | ||
| II. Risiken materieller Rechtsanwendung (Rechtsanwendungsrisiko) | 38 | ||
| 1. Ermittlung des Sachverhalts (Tatbestandsirrtumsrisiko) | 39 | ||
| 2. Rechtsfindungsrisiko | 40 | ||
| a) Entgeltregelungsquellen | 40 | ||
| aa) Gesetz | 41 | ||
| (1) Absolute Entgelthöhe | 41 | ||
| (a) Vorschriften zum Mindestlohn | 41 | ||
| (b) Risikozuweisung | 43 | ||
| (2) Relative Entgelthöhe | 43 | ||
| (a) Vorschriften zum Entgeltverhältnis verschiedener Arbeitnehmergruppen | 43 | ||
| (b) Risikozuweisung | 46 | ||
| (3) Vergütung „ohne Arbeit“ | 46 | ||
| (a) Anspruchserhaltende/-begründende Normen | 46 | ||
| (b) Risikozuweisung | 48 | ||
| (4) Fehlende Vereinbarung: übliche Vergütung | 48 | ||
| bb) Richterrecht | 49 | ||
| (1) Faktische Bindung durch Richterrechtsprechung und -setzung | 49 | ||
| (2) Grenzen des Richterrechts | 51 | ||
| (3) Risiko durch Unvorhersagbarkeit | 52 | ||
| cc) Tarifvertrag | 53 | ||
| dd) Betriebsvereinbarung | 54 | ||
| ee) Arbeitsvertrag | 55 | ||
| ff) Betriebliche Übung und Gesamtzusage | 56 | ||
| gg) Weisungs- und Leistungsbestimmungsrecht des Arbeitgebers | 56 | ||
| b) Rechtswirksamkeit der Entgeltregelungsquelle | 56 | ||
| aa) Wirksamkeitsvoraussetzungen von Tarifverträgen | 56 | ||
| (1) Schriftform | 57 | ||
| (2) Tariffähigkeit | 57 | ||
| (3) Tarifzuständigkeit | 60 | ||
| (4) Allgemeinverbindlicherklärung | 61 | ||
| (a) Öffentliches Interesse | 61 | ||
| (b) Verfahren | 62 | ||
| (5) Risikozuweisung | 63 | ||
| bb) Wirksamkeitsvoraussetzungen von Betriebsvereinbarungen und Regelungsabreden | 64 | ||
| (1) Ordnungsgemäße Bildung des Betriebsrats | 64 | ||
| (2) Zuständigkeit des Gremiums | 65 | ||
| (a) Kompetenzkonkurrenzen | 65 | ||
| (b) Risikozuweisung | 66 | ||
| (3) Wirksame Vertretung des Betriebsrats und Beschlussvollzug | 67 | ||
| § 2 Fehlerhafte Entgeltermittlung ndurch den Arbeitgeber | 123 | ||
| A. Arbeitgeberpflicht zur Ermittlung des richtigen Entgelts | 123 | ||
| I. Ermittlung der Vergütung, des Sozialversicherungsbeitrags und der Lohnsteuer | 123 | ||
| 1. Arbeitsrecht: Vergütung | 123 | ||
| a) Geltungsmachungslast des Arbeitnehmers | 123 | ||
| b) Statusfeststellungsobliegenheit des Arbeitgebers | 124 | ||
| 2. Sozialversicherungsrecht: Sozialversicherungsbeitrag | 126 | ||
| a) Melde-, Dokumentations- und Nachweispflichten | 127 | ||
| b) Abführung des Gesamtsozialversicherungsbeitrags | 128 | ||
| c) Statusfeststellungsobliegenheit des Arbeitgebers | 129 | ||
| 3. Steuerrecht: Lohnsteuer | 130 | ||
| a) Dokumentationspflichten | 130 | ||
| b) Lohnsteueranmeldung und -abzug | 131 | ||
| c) Statusfeststellungsobliegenheit des Arbeitgebers | 132 | ||
| 4. Zwischenergebnis | 133 | ||
| II. Entstehungs-/Zuflussprinzip | 133 | ||
| 1. Vergütung | 134 | ||
| 2. Sozialversicherungsbeitrag | 134 | ||
| a) Grundsätzlich: Entstehungsprinzip | 134 | ||
| aa) Maßgeblich: geschuldetes Arbeitsentgelt | 135 | ||
| bb) Gestaltungsspielräume bei variablem Grundentgelt | 136 | ||
| b) Punktuell: Zuflussprinzip | 137 | ||
| aa) Einmalig gezahltes Arbeitsentgelt | 137 | ||
| bb) Arbeitszeitguthaben | 137 | ||
| cc) Nicht geschuldetes Arbeitsentgelt | 138 | ||
| dd) Nicht geschuldetes, streitiges Arbeitsentgelt | 138 | ||
| 3. Lohnsteuer | 138 | ||
| III. Zugrundezulegendes Arbeitsentgelt | 138 | ||
| 1. Vergütung: Gegenwert für die Arbeitsleistung | 138 | ||
| 2. Sozialversicherungsbeitrag: Beitragspflichtiges Arbeitsentgelt | 139 | ||
| a) Sozialversicherungsrechtlicher Entgeltbegriff | 139 | ||
| aa) Regelfall: Normal-Beschäftigungsverhältnis | 139 | ||
| bb) Illegale Beschäftigungsverhältnisse | 140 | ||
| cc) Lohn von Dritten | 140 | ||
| b) Beitragspflicht | 142 | ||
| aa) Grundsätzlich paritätische Beitragstragung | 142 | ||
| bb) Lohn von Dritten: Beitragsabführungspflicht auch für fremden Arbeitgeberanteil | 142 | ||
| c) Entgeltgrenzen | 143 | ||
| aa) Geringfügigkeit | 143 | ||
| bb) Beitragsbemessungsgrenze | 144 | ||
| d) Prüfung durch Einzugsstelle und Nachermittlung ndurch den Rentenversicherungsträger | 144 | ||
| aa) Betriebsprüfung | 145 | ||
| bb) Schätzung | 145 | ||
| cc) Keine Entlastung des Arbeitgebers | 146 | ||
| 3. Lohnsteuer: Steuerpflichtiger Arbeitslohn | 146 | ||
| a) Steuerrechtlicher Arbeitslohnbegriff | 147 | ||
| aa) Durch das Arbeitsverhältnis veranlasster geldwerter Vorteil | 147 | ||
| bb) Lohn von Dritten: Abführungspflicht auch für fremden Lohn | 148 | ||
| (1) Finaler Kausalzusammenhang | 148 | ||
| (2) Kenntnis des Arbeitgebers | 149 | ||
| (3) Bewertungsschwierigkeiten | 149 | ||
| b) Steuerfreie Einnahmen | 150 | ||
| c) Jahreszeitraum | 150 | ||
| d) Keine Entlastung des Arbeitgebers durch Betriebsstättenfinanzamt | 151 | ||
| IV. Fälligkeit und Korrektur(pflicht) | 151 | ||
| 1. Vergütung | 151 | ||
| a) Fälligkeit | 151 | ||
| b) Keine Korrekturpflicht | 152 | ||
| 2. Sozialversicherungsbeitrag | 152 | ||
| a) Fälligkeit | 152 | ||
| aa) Gesamtsozialversicherungsbeiträge | 152 | ||
| bb) Beiträge zur Unfallversicherung | 153 | ||
| b) Abschlagszahlung mit Korrekturpflicht im Folgemonat | 153 | ||
| c) Nachträgliche Korrektur(pflicht) des Arbeitgebers? | 153 | ||
| aa) Änderung des beitragspflichtigen Arbeitsentgelts | 154 | ||
| bb) Stornierung von Meldungen | 155 | ||
| cc) Arbeitgeber-Jahresmeldung | 156 | ||
| 3. Lohnsteuer | 157 | ||
| a) Änderung der Lohnsteueranmeldung und des Lohnsteuerabzugs | 157 | ||
| b) Abschluss des Lohnsteuerabzugs | 158 | ||
| c) Unterlassene Lohnsteueranmeldung: Schätzung und Verspätungszuschlag | 158 | ||
| V. Durchsetzungsgrenzen | 158 | ||
| 1. Verjährung | 159 | ||
| a) Vergütungsanspruch | 159 | ||
| b) Beitragsanspruch | 159 | ||
| aa) Grundsätzlich vierjährige Verjährungsfrist | 159 | ||
| bb) Dreißigjährige Verjährungsfrist bei Vorsatz | 160 | ||
| cc) Hemmung durch Betriebsprüfung | 161 | ||
| dd) Risikozuweisung | 162 | ||
| c) Lohnsteuerschuld | 163 | ||
| aa) Festsetzungsverjährung | 163 | ||
| (1) Beginn der Festsetzungsverjährung | 163 | ||
| (2) Ende der Festsetzungsfrist | 164 | ||
| bb) Zahlungsverjährung | 165 | ||
| cc) Risikozuweisung | 165 | ||
| 2. Verwirkung | 165 | ||
| B. Mögliche Fehlerquellen | 166 | ||
| I. Statusirrtum über die Arbeitnehmer- oder Beschäftigteneigenschaft | 166 | ||
| 1. Denkbare Fallkonstellationen | 166 | ||
| 2. Zwei-Personen-Verhältnis: Scheinselbständigkeit | 167 | ||
| 3. Drei-Personen-Verhältnis: illegale Arbeitnehmerüberlassung | 167 | ||
| a) On-Site-Werk- oder Dienstvertrag | 168 | ||
| b) Arbeitnehmerüberlassung | 168 | ||
| II. Fehleinschätzung über die einschlägigen Entgeltgrundlagen | 170 | ||
| III. Irrtum über Normgeltungstatsachen | 171 | ||
| IV. Fehlerhafte Beurteilung der tatsächlichen Grundlagen | 172 | ||
| C. Aufdeckungsrisiko | 172 | ||
| I. Arbeitsrecht | 173 | ||
| 1. Grundsätzlich keine regelmäßige Kontrolle | 173 | ||
| 2. Schwerpunktmäßige Kontrolle durch Zollverwaltung | 173 | ||
| a) Statistik | 174 | ||
| b) Verdachtsunabhängige Prüfung | 175 | ||
| c) Weitreichende Kontrollbefugnisse | 175 | ||
| II. Sozialversicherungsrecht | 176 | ||
| 1. Laufende Kontrolle durch sozialversicherungsrechtliche Einzugsstelle | 176 | ||
| a) Laufende Überwachung mit eingeschränkter Kontrollkompetenz | 176 | ||
| b) Zuständigkeit | 177 | ||
| c) Statistik: Massenverwaltung | 178 | ||
| 2. Turnusmäßige Kontrolle durch sozialversicherungsrechtliche Betriebsprüfung | 179 | ||
| a) Prüfungsrecht und -pflicht der Rentenversicherungsträger | 179 | ||
| b) Nachträgliche, eigene und umfassende Prüfung | 180 | ||
| c) Stichprobencharakter | 181 | ||
| aa) Bisherige Rechtsprechung: Keine Entlastungswirkung | 181 | ||
| bb) Neue Rechtsprechung: Schutzwirkung | 182 | ||
| cc) Prüfung im Auftrag der Unfallversicherung | 183 | ||
| 3. Verdachtsabhängige eigene Prüfung des Unfallversicherungsträgers | 183 | ||
| III. Steuerrecht | 184 | ||
| 1. Lohnsteueraußenprüfung | 184 | ||
| a) Schriftliche Prüfungsanordnung | 184 | ||
| b) Mitwirkungspflichten des Arbeitgebers und der Arbeitnehmer | 185 | ||
| c) Schlussbesprechung und Prüfungsbericht | 185 | ||
| 2. Lohnsteuer-Nachschau | 186 | ||
| 3. Steuerstrafverfahren | 186 | ||
| a) Zuständigkeit | 186 | ||
| b) Befugnisse | 187 | ||
| c) Statistik | 187 | ||
| IV. Informationsaustausch zwischen den Behörden | 189 | ||
| V. Rechtssicherheit nach Kontrollen? | 190 | ||
| § 3 Folgen von Entgeltbemessungsfehlern | 192 | ||
| A. Folgen im Arbeitsverhältnis | 192 | ||
| I. Nicht- oder Unterzahlung von Arbeitsentgelt | 192 | ||
| 1. Kein Rechtsrisiko durch (Nach-)Zahlung der geschuldeten Vergütung | 192 | ||
| 2. Schadensersatz wegen verspäteter Lohnzahlung | 193 | ||
| 3. Schadensersatz bei Auflösungsverschulden | 194 | ||
| 4. Sonstige Reaktionsmöglichkeiten des Arbeitnehmers | 195 | ||
| a) Zurückbehaltungsrecht und Unsicherheiteneinrede | 195 | ||
| b) Arbeitnehmerkündigung | 196 | ||
| 5. Risikozuweisung | 197 | ||
| II. Überzahlung von Arbeitsentgelt | 198 | ||
| 1. Bereicherungsanspruch | 198 | ||
| a) Regelfall: Gegen den Arbeitnehmer | 198 | ||
| aa) Leistung von Vergütung ohne rechtlichen Grund | 198 | ||
| bb) Entreicherung des Arbeitnehmers | 199 | ||
| cc) Verschärfte Haftung | 201 | ||
| (1) Bei Kenntnis des fehlenden Rechtsgrundes | 201 | ||
| (2) Bei ungewissem Erfolgseintritt | 201 | ||
| dd) Kein Ausschluss | 201 | ||
| ee) Anspruchsumfang | 203 | ||
| (1) Gesamter Bruttolohn | 203 | ||
| (2) Überzahlte Honorare bei rückwirkend festgestelltem Arbeitnehmerstatus | 203 | ||
| b) Sonderfall: Gegen den Entleiher | 204 | ||
| aa) Leistung der Vergütung ohne rechtlichen Grund | 204 | ||
| bb) Umfang der Bereicherung | 204 | ||
| 2. Schadensersatzanspruch | 205 | ||
| a) Des Arbeitgebers | 205 | ||
| b) Des Arbeitnehmers | 206 | ||
| 3. Sonstige Reaktionsmöglichkeiten des Arbeitgebers | 206 | ||
| a) Aufrechnung | 206 | ||
| b) Recht zur Abmahnung und Kündigung | 207 | ||
| 4. Risikozuweisung | 207 | ||
| B. Folgen im Sozialversicherungsverhältnis | 208 | ||
| I. Nicht- oder Unterzahlung von Gesamtsozialversicherungsbeiträgen | 208 | ||
| 1. Beitragsbelastung des Arbeitgebers bei fehlerfreier Beitragsabführung | 208 | ||
| 2. Bis zu fünffaches Beitragsrisiko bei unterlassener oder fehlerhafter Beitragsabführung | 210 | ||
| a) Nachforderung der Gesamtsozialversicherungsbeiträge | 210 | ||
| aa) Fehlerhafte Beitragsabführung | 210 | ||
| bb) Unterlassene Beitragsabführung | 210 | ||
| (1) Hochrechnung des vereinbarten (Netto-)Gehalts auf ein fiktives Bruttogehalt | 210 | ||
| (2) Berechnung des Gesamtsozialversicherungsbeitrags aus dem fiktiven Bruttogehalt | 211 | ||
| b) Keine hälftige Beitragstragung durch Arbeitnehmer | 212 | ||
| c) Säumniszuschläge | 213 | ||
| d) Voraussetzung: mindestens bedingter Vorsatz | 213 | ||
| 3. Risikozuweisung | 214 | ||
| II. Überzahlung von Gesamtsozialversicherungsbeiträgen | 214 | ||
| 1. Öffentlich-rechtlicher Rückerstattungsanspruch | 215 | ||
| a) Zu Unrecht gezahlte Beiträge | 215 | ||
| b) Erstattungsberechtigter | 216 | ||
| c) Beanstandungsschutz bei Rentenversicherungsbeiträgen | 217 | ||
| aa) Arbeitgeberprüfung oder Verjährung des Erstattungsanspruchs | 217 | ||
| bb) Verzicht auf Beanstandungsschutz oder Umwandlung in freiwillige Beiträge | 218 | ||
| d) Anspruchsumfang und Verfall | 218 | ||
| e) Verzinsung | 220 | ||
| f) Ver- und Aufrechnung | 220 | ||
| 2. Beitragsrückerstattung | 221 | ||
| 3. Schadensersatzanspruch des Arbeitnehmers | 221 | ||
| 4. Risikozuweisung | 221 | ||
| III. Besonderheiten bei der Unfallversicherung | 222 | ||
| 1. Nicht- und Unterzahlung von Beiträgen zur Unfallversicherung | 222 | ||
| 2. Überzahlung von Beiträgen zur Unfallversicherung | 222 | ||
| 3. Schwarzarbeit: Rückgriffanspruch der Unfallversicherung gegen den Arbeitgeber | 223 | ||
| a) Schwarzarbeit erbringender Unternehmer | 224 | ||
| b) Nichtentrichtung der Beiträge | 224 | ||
| c) Versicherungsfall | 225 | ||
| d) Unkalkulierbarer Anspruchsumfang | 226 | ||
| e) Anspruchskonkurrenzen | 226 | ||
| 4. Risikozuweisung | 226 | ||
| C. Steuerrechtliche Folgen | 227 | ||
| I. Nicht- oder Unterzahlung von Lohnsteuer | 228 | ||
| 1. Lohnsteuernachzahlung | 228 | ||
| a) Keine Lohnsteuerzahlung aufgrund Statusirrtums | 228 | ||
| b) Erhöhte Lohnsteuer aufgrund Lohnnachzahlung | 228 | ||
| 2. Haftung des Arbeitgebers für die Lohnsteuer | 229 | ||
| a) Materiell-rechtlicher Haftungsanspruch | 229 | ||
| aa) Entstehung und Fälligkeit | 229 | ||
| bb) Haftungstatbestände | 229 | ||
| cc) Haftungsausschluss | 231 | ||
| dd) Verschulden und Ermessensausübung | 231 | ||
| ee) Haftungsumfang | 232 | ||
| b) Freistellungs-/Erstattungsanspruch des Arbeitgebers | 232 | ||
| c) Haftungsanspruch bei Arbeitnehmerüberlassung | 232 | ||
| 3. Ersatz progressionsbedingter Steuerschäden und notwendiger Rechtsverfolgungskosten | 233 | ||
| 4. Risikozuweisung | 235 | ||
| II. Überzahlung von Lohnsteuer | 235 | ||
| D. Bilanz- und insolvenzrechtliche Folgen | 236 | ||
| I. Bilanzrechtliche Folgen | 236 | ||
| II. Insolvenzrechtliche Folgen | 237 | ||
| 1. Bankrott | 237 | ||
| 2. Verletzung der Buchführungspflicht | 238 | ||
| 3. Insolvenzverschleppung | 238 | ||
| 4. Mittelbare Rechtsfolgen | 238 | ||
| E. Sanktionenrecht | 239 | ||
| I. Vorsatz und Fahrlässigkeit | 239 | ||
| 1. Vergütungspflicht | 239 | ||
| 2. Beitragspflicht | 240 | ||
| a) Bisherige Rechtsprechung: Kenntnis der statusbegründenden Voraussetzungen ausreichend | 241 | ||
| b) Rechtsprechungswechsel: zutreffende rechtliche Einordnung erforderlich | 242 | ||
| 3. Lohnsteuerpflicht | 243 | ||
| 4. Stellungnahme | 244 | ||
| a) Recht zum Fehler | 244 | ||
| b) Kein Vorsatz bei vertretbarer Rechtsauffassung | 244 | ||
| c) Kein Entgelt-Augur bei Wahrnehmung fremder Interessen | 245 | ||
| d) Keine Clearingpflicht, bloße Clearingobliegenheit | 245 | ||
| II. Nicht- oder Unterzahlung von Arbeitsentgelt | 246 | ||
| 1. Geldbuße wegen Unterschreitung des Mindestlohns | 246 | ||
| 2. Geldbuße wegen nicht gehöriger Aufsicht über Mindestlohnzahlung | 247 | ||
| 3. Unternehmensgeldbuße wegen Unterschreitung des Mindestlohns | 248 | ||
| 4. Lohnwucher und Ausbeutung der Arbeitskraft | 249 | ||
| 5. Risikozuweisung | 250 | ||
| III. Überzahlung von Arbeitsentgelt | 251 | ||
| 1. Öffentlicher Sektor: Sparsamkeitsprinzip und partielles Günstigkeitsprinzip | 252 | ||
| 2. Privatwirtschaft: Vermögensverschwendungsverbot | 254 | ||
| 3. Risikozuweisung | 255 | ||
| IV. Nicht- oder Unterzahlung von Sozialversicherungsbeiträgen | 255 | ||
| 1. Vorenthalten und Veruntreuen von Arbeitsentgelt | 256 | ||
| a) Vorenthalten von Arbeitnehmerbeiträgen | 257 | ||
| aa) Untreueähnlichkeit | 257 | ||
| bb) Arbeitnehmerbeiträge | 258 | ||
| cc) Vorenthalten | 258 | ||
| (1) Nichtzahlung trotz Möglichkeit und Zumutbarkeit | 258 | ||
| (2) Vorverschulden | 259 | ||
| (3) Sozialversicherungsbeiträge vor und in der Insolvenz | 259 | ||
| b) Vorenthalten von Arbeitgeberbeiträgen | 260 | ||
| aa) Betrugsähnlichkeit | 260 | ||
| bb) Arbeitgeberbeiträge | 260 | ||
| cc) Unrichtige, unvollständige oder pflichtwidrig unterlassene Angaben | 261 | ||
| c) Schadensermittlung | 261 | ||
| d) Besonders schwere Fälle | 262 | ||
| e) Strafbefreiende Selbstanzeige | 262 | ||
| f) Verjährung | 263 | ||
| aa) Bisherige Rechtsprechung: Verjährungsbeginn mit Erlöschen der Beitragspflicht | 264 | ||
| bb) Neue Rechtsprechung: Verjährungsbeginn mit Verstreichen des Fälligkeitszeitpunktes | 264 | ||
| cc) Stellungnahme | 264 | ||
| g) Rechtsfolgen | 265 | ||
| 2. Betrug | 268 | ||
| 3. Unternehmensgeldbuße wegen Aufsichtspflichtverletzung | 269 | ||
| 4. Bußgeldtatbestände | 269 | ||
| a) Verletzung von Melde-, Auskunfts-, Vorlage-, Aufzeichnungs- oder Aufbewahrungspflichten | 269 | ||
| b) Leichtfertiges Nichtabführen von Sozialversicherungsbeiträgen | 270 | ||
| c) Falschausstellung eines Belegs | 271 | ||
| 5. Risikozuweisung | 271 | ||
| V. Überzahlung von Sozialversicherungsbeiträgen | 271 | ||
| VI. Nicht- oder Unterzahlung von Lohnsteuer | 272 | ||
| 1. Lohnsteuerhinterziehung | 272 | ||
| 2. Umsatzsteuerhinterziehung | 273 | ||
| 3. Geldbuße | 273 | ||
| 4. Risikozuweisung | 273 | ||
| VII. Überzahlung von Lohnsteuer | 274 | ||
| § 4 Vergütungscompliance | 275 | ||
| A. Begründung der Risikozuweisung an den Arbeitgeber | 275 | ||
| I. Fürsorgepflicht des Arbeitgebers im Arbeitsverhältnis | 275 | ||
| II. Arbeitgeber als Zahlstelle im Sozialversicherungs- und Lohnsteuerrecht | 276 | ||
| 1. Begründungsbedürftigkeit der Berechnungspflicht | 276 | ||
| 2. Unzureichende Zumutbarkeitserwägungen | 278 | ||
| 3. (Keine) Fürsorgepflicht des Arbeitgebers | 278 | ||
| a) Rechtfertigung der Beitragsbelastung, Einbehaltungs- und Abführungspflicht | 278 | ||
| b) Keine Rechtfertigung der Berechnungspflicht | 280 | ||
| 4. Entstehungs- und Zuflussprinzip im Drei- bzw. Vierecksverhältnis | 280 | ||
| a) Entstehungsprinzip und Quellenabführung im Sozialversicherungsrecht | 280 | ||
| b) Zuflussprinzip und Quellenabführung im Lohnsteuerrecht | 281 | ||
| III. Zwischenergebnis | 282 | ||
| B. Risikomanagement | 283 | ||
| I. Risikomanagement vor Fälligkeit | 283 | ||
| 1. Vertragsgestaltung | 283 | ||
| a) Variable Gehaltsbestandteile | 283 | ||
| aa) Anspruchshöhe nach billigem Ermessen | 283 | ||
| (1) Vergütungsanspruch | 283 | ||
| (2) Beitragsanspruch | 284 | ||
| (3) Lohnsteuerschuld | 285 | ||
| (4) Zwischenergebnis | 285 | ||
| bb) Von Zielerreichung abhängige Einmalzahlung | 285 | ||
| (1) Vergütungsanspruch | 285 | ||
| (2) Beitragsanspruch | 286 | ||
| (3) Lohnsteuerschuld | 286 | ||
| (4) Zwischenergebnis | 286 | ||
| b) Vertraglicher Rückzahlungsanspruch bei überzahlter Vergütung | 287 | ||
| aa) Vergütungsanspruch | 287 | ||
| (1) Gestaltungsgrenzen | 287 | ||
| (2) Geltendmachung des Anspruchs | 288 | ||
| (3) Zwischenergebnis | 289 | ||
| bb) Beitragsanspruch und Lohnsteuerschuld | 289 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 290 | ||
| c) Ausschlussfristen | 290 | ||
| aa) Vergütungsanspruch | 290 | ||
| (1) Gestaltungsgrenzen | 290 | ||
| (2) Geltendmachung des Anspruchs | 292 | ||
| (3) Zwischenergebnis | 292 | ||
| bb) Beitragsanspruch | 293 | ||
| cc) Lohnsteuerschuld | 293 | ||
| dd) Zwischenergebnis | 293 | ||
| 2. Einholung verbindlicher Entscheidungen und Auskünfte | 294 | ||
| a) Arbeitsrecht: Arbeitnehmerstatus und Vergütungshöhe | 294 | ||
| b) Sozialversicherungsrecht: Versicherungs-/Beitragspflicht und Beitragshöhe | 295 | ||
| aa) Einzugsstellenverfahren | 295 | ||
| bb) Betriebsprüfung | 296 | ||
| cc) Anfrageverfahren | 297 | ||
| dd) Statusklärung der Gesetzlichen Unfallversicherung | 298 | ||
| ee) Voranfrage | 298 | ||
| c) Steuerrecht: Lohnsteuerpflicht | 299 | ||
| d) Zwischenergebnis | 300 | ||
| II. Risikomanagement bei Fälligkeit | 300 | ||
| 1. Vergütungszahlung unter Vorbehalt | 300 | ||
| 2. Abführung der Gesamtsozialversicherungsbeiträge unter Vorbehalt | 302 | ||
| 3. Abführung der Gesamtsozialversicherungsbeiträge mit Tilgungsvorbehalt | 303 | ||
| 4. Mitteilung von Sachverhaltsungewissheiten | 304 | ||
| III. Risikomanagement nach Fälligkeit | 305 | ||
| 1. Rückforderung überzahlter Vergütung und Beiträge | 305 | ||
| 2. Nachzahlung/-entrichtung | 305 | ||
| a) Vergütung | 305 | ||
| b) Sozialversicherungsbeiträge | 306 | ||
| 3. Selbstanzeige oder tätige Reue | 306 | ||
| C. Wahrung der Grenzen der Risikozuweisung? | 306 | ||
| I. Aufgabenbegründung, Rechtsrisiken und Handlungsmöglichkeiten im Arbeitsverhältnis | 307 | ||
| II. Aufgabenbegründung, Rechtsrisiken und Handlungsmöglichkeiten im Sozialversicherungsverhältnis | 307 | ||
| III. Aufgabenbegründung, Rechtsrisiken und Handlungsmöglichkeiten im Lohnsteuerverhältnis | 307 | ||
| § 5 Ergebnis | 309 | ||
| Literaturverzeichnis | 314 | ||
| Stichwortverzeichnis | 331 |