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Marx, K. (2021). Gemeinnützigkeit des Sports. Ist die Sportförderung in Deutschland reformbedürftig?. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58490-1
Marx, Katharina. Gemeinnützigkeit des Sports: Ist die Sportförderung in Deutschland reformbedürftig?. Duncker & Humblot, 2021. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58490-1
Marx, K (2021): Gemeinnützigkeit des Sports: Ist die Sportförderung in Deutschland reformbedürftig?, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-58490-1
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Gemeinnützigkeit des Sports
Ist die Sportförderung in Deutschland reformbedürftig?
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 169
(2021)
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About The Author
Katharina Marx arbeitet seit 2016 als Rechtsanwältin in einer internationalen Wirtschaftskanzlei in Frankfurt am Main im Bereich Steuerrecht, mit Schwerpunkt Investmentsteuerrecht und Fonds. Nach dem Studium der Rechtswissenschaften in Trier und Genua und dem Absolvieren des juristischen Vorbereitungsdienstes mit Stationen u.a. in Trier, an der Deutschen Universität für Verwaltungswissenschaften in Speyer und in Frankfurt am Main schloss sie 2021 an der Friedrich-Schiller-Universität Jena ihre Promotion ab.Abstract
Die Autorin befasst sich mit der steuerrechtlichen Förderung des Sports, die seit Jahrzehnten Gegenstand intensiver Diskussionen und rechtspolitischer Entwicklungen ist. Im Kern der Überlegungen stehen die Fragestellungen, inwiefern die gemeinnützigkeitsrechtliche Förderung des Sports, auch und gerade vor dem Hintergrund aktueller Berichterstattungen über Fehlverhalten bei Sportvereinen oder -verbänden, dem Grunde nach weiterhin ihre Berechtigung findet oder reformbedürftig ist. Neben einer Einordnung der steuerrechtlichen Grundsätze und Regelungszusammenhänge der Gemeinnützigkeit des Sports erfolgt eine Analyse sowohl aus rechtshistorischem, dogmatischem als auch rechtspolitischem Blickwinkel. Basierend auf den daraus gewonnenen Erkenntnissen werden zudem neu aufkommende Sportarten wie E-Sport untersucht. Ein weiterer Schwerpunkt der Arbeit liegt auf der Einordnung sportspezifischer Vorschriften wie der 50+1-Regel im gemeinnützigkeitsrechtlichen Kontext.»Non-profit Status of Sports. Is Sports Funding in Germany in Need of Reform?«: The author deals with the advancement of sports under German tax law, which has been the subject of intensive discussions and developments for decades. At the core of the considerations are the questions regarding the extent to which the advancement of sports under German non-profit law continues to be justified or is in need of reform, also and especially against the background of recent reporting on misconduct by sports clubs or associations.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Inhaltsverzeichnis | 5 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 11 | ||
| Teil 1: Fragestellung und Gang der Untersuchung | 13 | ||
| Teil 2: Sport als gemeinnütziger Zweck in der aktuellen Rechtsordnung | 15 | ||
| A. Die Förderung des Sports im heutigen Gemeinnützigkeitsrecht | 15 | ||
| I. Der Begriff der Sportförderung im Gemeinnützigkeitsrecht | 15 | ||
| II. Wirtschaftliche Bedeutung der Gemeinnützigkeit für Sportvereine: Steuervergünstigungen und sonstige steuerliche Vorteile im Überblick | 16 | ||
| III. Meinungsstand zur Gemeinnützigkeit des Sports | 18 | ||
| B. Der Sportbegriff in der Abgabenordnung | 19 | ||
| I. Sport als gemeinnütziger Zweck | 19 | ||
| II. Der Sportbegriff im Sinne des § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 21 AO | 20 | ||
| III. Zwischenfazit | 22 | ||
| C. Die Subsumtion ausgewählter Sportarten unter den Sportbegriff des § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 21 AO | 23 | ||
| I. Automobilsport | 23 | ||
| 1. Einstufung als Sport im Sinne des § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 21 AO | 24 | ||
| 2. Kritik: unzureichendes Maß körperlicher Ertüchtigung | 25 | ||
| 3. Kritik: Zweckkollision | 25 | ||
| 4. Zur Einordung | 26 | ||
| II. Flugsport | 27 | ||
| 1. Segel- und Motorflugsport | 27 | ||
| 2. Ballonfahren | 28 | ||
| 3. Modellflug | 29 | ||
| 4. Zur Einordnung | 29 | ||
| III. Schach | 30 | ||
| 1. Fiktion des Schach als Sport | 30 | ||
| 2. Zur Einordnung | 31 | ||
| IV. Bridge, Skat und Go | 32 | ||
| 1. Skat, Go und ähnliche Spiele | 32 | ||
| 2. Turnierbridge | 34 | ||
| 3. Zur Einordnung | 35 | ||
| V. Schießsport | 36 | ||
| 1. Allgemeiner Schießsport | 36 | ||
| 2. IPSC-Schießen | 37 | ||
| 3. Paintball | 40 | ||
| 4. Zur Einordnung | 42 | ||
| VI. Tischfußball / Drehstangen-Tischfußball | 43 | ||
| 1. Tipp-Kick | 43 | ||
| 2. Drehstangen-Tischfußball | 44 | ||
| 3. Zur Einordnung | 45 | ||
| VII. Hundesport, Pferderennsport, Reitsport | 46 | ||
| 1. Hundesport | 46 | ||
| 2. Pferderennsport | 47 | ||
| 3. Reitsport | 50 | ||
| 4. Zur Einordnung | 50 | ||
| VIII. Minigolf, Kegeln, Bowling, Billard, Darts | 50 | ||
| 1. Minigolf | 51 | ||
| 2. Kegeln | 52 | ||
| 3. Billard | 53 | ||
| 4. Darts | 54 | ||
| 5. Bowling | 54 | ||
| 6. Zur Einordnung | 56 | ||
| IX. Tanzen | 56 | ||
| 1. Einstufung des Tanzens als Sport | 56 | ||
| 2. Zur Einordnung | 59 | ||
| X. Neuere Sportarten, Trendsportarten | 59 | ||
| 1. Yoga | 60 | ||
| 2. Trendsportarten | 60 | ||
| 3. Zur Einordnung | 61 | ||
| XI. E-Sport | 61 | ||
| 1. Begriff des E-Sports | 62 | ||
| 2. Entwicklung in der öffentlichen Wahrnehmung | 62 | ||
| 3. Zur Einordnung des E-Sports im Gemeinnützigkeitsrecht | 64 | ||
| a) Zur möglichen Erfassung des E-Sport im Rahmen des Sportbegriffs gemäß § 52 Abs. 2 Satz 1 Nr. 21 AO | 65 | ||
| b) Zur Möglichkeit einer anderweitigen Berücksichtigung des E-Sports im Gemeinnützigkeitsrecht | 69 | ||
| aa) Einstufung als gemeinnützig über die Öffnungsklausel nach § 52 Abs. 2 Satz 2 AO | 70 | ||
| bb) Erweiterung des Katalogs des § 52 Abs. 2 Satz 1 AO | 71 | ||
| D. Zwischenfazit | 71 | ||
| Teil 3: Rechtliche Rahmenbedingungen der gemeinnützigkeitsrechtlichen Förderung des Sports | 73 | ||
| A. Anfänge und Entwicklung der Gemeinnützigkeit | 73 | ||
| B. Gemeinnützigkeit des Sports in Deutschland | 74 | ||
| I. Sport im Katalog der gemeinnützigen Zwecke | 74 | ||
| II. Die Aufnahme des Sports in den Katalog gemeinnütziger Zwecke in der Diskussion | 77 | ||
| C. Der verfassungsrechtliche Rahmen des Gemeinnützigkeitsrechts | 79 | ||
| D. Die Substitutionswirkung des Gemeinnützigkeitsrechts | 82 | ||
| I. Daseinsvorsorge | 82 | ||
| II. Pluralistische Gemeinwohlaufgaben | 83 | ||
| III. Bereichernde Wirkung | 83 | ||
| IV. Die Substitutionswirkung der Sportförderung | 84 | ||
| V. Ermessensspielraum | 84 | ||
| E. Zwischenfazit | 85 | ||
| Teil 4: Allgemeine gesetzliche Grundlagen der Feststellung der Gemeinnützigkeit von Vereinen zur Förderung des Sports | 87 | ||
| A. Selbstlose Förderung der Allgemeinheit auf materiellem, geistigem oder sittlichem Gebiet nach der Abgabenordnung | 87 | ||
| I. Gemeinnütziger Zweck, Öffnungsklausel | 88 | ||
| II. Förderung der Allgemeinheit | 88 | ||
| 1. Beschränkung der Förderung auf Mitglieder | 89 | ||
| 2. Finanzielle Aufnahmebeschränkungen | 90 | ||
| a) Kostspielige Sportarten | 90 | ||
| b) Durchschnittsbeträge der Finanzverwaltung | 91 | ||
| c) Abgrenzung Beitrag – freiwillige Spende | 93 | ||
| 3. Frauen- und Männersportvereine | 94 | ||
| III. Selbstlosigkeit | 96 | ||
| 1. Abgrenzung eigenwirtschaftlicher Betätigung | 97 | ||
| 2. Förderung des bezahlten Sports, § 58 Nr. 8 AO | 98 | ||
| IV. Unmittelbarkeit | 99 | ||
| V. Negativabgrenzungen | 100 | ||
| 1. Private Freizeit- und Lebensgestaltung | 101 | ||
| 2. Kein Verstoß gegen die Rechtsordnung | 102 | ||
| B. Formelle Satzungsmäßigkeit | 104 | ||
| C. Systematisches Verständnis des § 52 Abs. 1 und 2 AO | 105 | ||
| I. Zur Problemstellung | 106 | ||
| II. Stellungnahme | 108 | ||
| D. Zwischenfazit | 110 | ||
| Teil 5: Besondere Fragen der laufenden gemeinnützigen Tätigkeit und Finanzierung von Vereinen zur Förderung des Sports | 113 | ||
| A. Die vier Vermögenssphären | 113 | ||
| I. Ideeller Bereich | 114 | ||
| II. Vermögensverwaltung | 115 | ||
| 1. Auslagerungsmodell | 115 | ||
| a) Vereinsrechtliche Grundlagen des Auslagerungsmodells | 116 | ||
| b) Das Auslagerungsmodell im gemeinnützigkeitsrechtlichen Bereich der Vermögensverwaltung | 119 | ||
| 2. Die sogenannte „50+1“-Regelung | 121 | ||
| III. Zweckbetrieb | 123 | ||
| IV. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb | 123 | ||
| B. Sportliche Veranstaltung | 124 | ||
| I. Begriff der sportlichen Veranstaltung | 125 | ||
| II. Regelungsinhalt, § 67a Abs. 1 AO | 126 | ||
| III. Verzicht auf Anwendung der Zweckbetriebsgrenze, § 67a Abs. 2, 3 AO | 128 | ||
| IV. Sportliche Veranstaltung in der Umsatzsteuer | 128 | ||
| C. Zwischenfazit | 131 | ||
| Teil 6: Legitimation der steuerlichen Begünstigung der Förderung des Sports | 133 | ||
| A. Argumente für die Gemeinnützigkeit des Sports | 134 | ||
| I. Förderung der Gesundheit | 134 | ||
| II. Integrative und sozialisierende Wirkung | 136 | ||
| III. Wertevermittlung | 138 | ||
| IV. Identifikationsfiguren und Völkerverständigung: Rolle des Leistungssports | 139 | ||
| V. Volkswirtschaftliche Bedeutung | 140 | ||
| B. Status quo der Anerkennung als gemeinnützig, Staatszielbestimmung | 142 | ||
| C. Kritik an der Einstufung des Sports als gemeinnütziger Zweck | 143 | ||
| I. Negative Auswirkungen des (Spitzen-)Sports | 143 | ||
| 1. Kritik | 143 | ||
| 2. Stellungnahme | 145 | ||
| a) Gesundheitsschäden durch sportliche Betätigung | 146 | ||
| b) Phänomen des Spitzensports | 147 | ||
| c) Agonistische Elemente im Sport | 149 | ||
| d) Doping | 151 | ||
| e) Sittliche Verrohung im Umfeld des Sports | 154 | ||
| f) Schlussfolgerung | 157 | ||
| II. Zweckkollisionen / Zielkonflikte | 158 | ||
| 1. Kritik | 159 | ||
| a) Zu den Zweckkollisionen im Einzelnen | 160 | ||
| b) Generelle Nachrangigkeit des Sports | 161 | ||
| c) Abwägende Ansicht | 162 | ||
| 2. Stellungnahme | 162 | ||
| a) Zur Nachrangigkeit des Sports als verfassungskonforme Auslegung des § 52 Abs. 1 Satz 1 AO | 163 | ||
| b) Zur Vorrangigkeit des Art. 20a GG | 165 | ||
| c) Positive Effekte der Aufrechterhaltung der Förderung des Sports | 166 | ||
| d) Bestehende gesetzliche Vorschriften zur Beschränkung schädlicher Nebenwirkungen des Sports | 167 | ||
| aa) Anti-Doping-Gesetz | 167 | ||
| bb) Bauplanungsrecht | 169 | ||
| cc) Sportanlagenlärmschutzverordnung | 171 | ||
| dd) Sonn- und Feiertagsgesetze der Länder | 173 | ||
| e) Zum Vorschlag einer Lösung von Zweckkollisionen | 173 | ||
| III. Sport als reine Freizeitgestaltung | 176 | ||
| 1. Kritik | 176 | ||
| a) Keine steuerliche Begünstigung privater Freizeitbetätigung | 177 | ||
| b) Spendenabzug | 179 | ||
| 2. Stellungnahme | 180 | ||
| a) Zur Nähe des Sports zur Freizeitgestaltung | 180 | ||
| b) Zweckkatalog des § 52 Abs. 2 Satz 1 AO – Argumentation des Vergleichsschlusses | 183 | ||
| c) Abzugsfähige Zuwendungen | 185 | ||
| d) Zwischenfazit zur Berücksichtigung der freizeitlichen Elemente des Sports im Gemeinnützigkeitsrecht | 188 | ||
| IV. Fortschreitende Kommerzialisierung | 188 | ||
| 1. Kritik | 189 | ||
| 2. Stellungnahme | 190 | ||
| V. Wettbewerbsverzerrung | 194 | ||
| 1. Kritik | 194 | ||
| 2. Stellungnahme | 195 | ||
| a) Legislatorische Rahmenbedingung des Wettbewerbs | 196 | ||
| aa) Besteuerung bestimmter Aktivitäten im Rahmen des wirtschaftlicher Geschäftsbetriebs | 196 | ||
| bb) Wettbewerb im Rahmen des Zweckbetriebs | 197 | ||
| cc) Wettbewerb in Zusammenhang mit sportlichen Veranstaltungen gemeinnütziger Körperschaften (§ 67a AO) | 198 | ||
| dd) Zwischenfazit zur legislatorischen Rahmenbedingung | 200 | ||
| b) Konkrete Wettbewerbssituationen | 201 | ||
| aa) Abgrenzung: Wettbewerb mit Sportverbänden | 201 | ||
| bb) Wettbewerb mit gemeinnützigen Vereinen | 202 | ||
| c) Zur Bewertung der Wettbewerbssituation | 203 | ||
| aa) Beurteilung am Maßstab des Art. 12 GG | 203 | ||
| bb) Beurteilung am Maßstab des Art. 3 GG | 205 | ||
| d) Zusammenfassende Stellungnahme | 211 | ||
| D. Zwischenfazit | 211 | ||
| Teil 7: Ergebnisse und Reformvorschläge | 213 | ||
| Teil 8: Ausblick | 222 | ||
| Literaturverzeichnis | 224 | ||
| Sachverzeichnis | 239 |