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Müller, R. (2022). Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung bei grenzüberschreitend erbrachten digitalen Dienstleistungen an Verbraucher mit Hilfe der Blockchain-Technologie. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58414-7
Müller, Robert. Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung bei grenzüberschreitend erbrachten digitalen Dienstleistungen an Verbraucher mit Hilfe der Blockchain-Technologie. Duncker & Humblot, 2022. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58414-7
Müller, R (2022): Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung bei grenzüberschreitend erbrachten digitalen Dienstleistungen an Verbraucher mit Hilfe der Blockchain-Technologie, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-58414-7
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Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung bei grenzüberschreitend erbrachten digitalen Dienstleistungen an Verbraucher mit Hilfe der Blockchain-Technologie
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 171
(2022)
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About The Author
Robert Müller absolvierte im Jahr 2015 das 1. Juristische Staatsexamen an der Universität Heidelberg. Anschließend promovierte er im Bereich Steuerrecht zum Thema der Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung mit Hilfe der Blockchain-Technologie und studierte Biologie an der Universität Wien. Im Jahr 2019 schloss er den LL.M. International Tax Law an der Wirtschaftsuniversität Wien ab. Seine Autoren- und Vortragstätigkeiten beschäftigen sich mit der Digitalisierung des Steuerrechts und der Entwicklung neuer technischer Instrumente für Steuerpflichtige sowie Finanzverwaltungen. Als Gründer von FerrumTax transformiert er wissenschaftliche Konzepte in die Praxis.Abstract
Aufgrund der Digitalisierung und Globalisierung kommt es zu einer immer höheren grenzüberschreitenden Leistungserbringung. Diese führt zu Schwierigkeiten bei der Überprüfung und Nachvollziehbarkeit von steuerbaren Sachverhalten. Am Beispiel der Mehrwertbesteuerung von grenzüberschreitend erbrachten digitalen Dienstleistungen an Verbraucher im Mini-One-Stop-Shop lassen sich diese Probleme gut verdeutlichen. Zur Vollzugsverbesserung wird ein Blockchain basiertes Split-Payment-Verfahren entwickelt. Die korrekte Erhebung der Mehrwertsteuer erfolgt während des Zahlungsvorgangs und wird durch Zahlungsdienstleister ausgeführt. Insgesamt darf in der digitalen Wirtschaft die grenzüberschreitende Erbringung nicht zu einer Bankrotterklärung der Gleichmäßigkeit in der Besteuerung führen. Eine Lösung dieses Problems in einer elektronischen Welt muss sich aus der Verknüpfung technischer Methoden ergeben.»Combating VAT Fraud in Digital Supplied Services in B2C Cross-Border Situations with Blockchain Technology«: VAT evasion has received little attention in digital supplied services in B2C cross-border situations so far. To date, tax authorities have not been able to provide suitable investigation methods for checking declared transactions and uncovering unknown taxable circumstances. The ultima ratio to be discussed is payment blocking via the Blockchain Technology. In a digitalized world and in the face of cross-border transactions, it is important to ensure successful enforcement of the law.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vowort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungs- und Zitierregeln | 14 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 14 | ||
| Erstes Kapitel: Einleitung | 15 | ||
| A. Einführung | 15 | ||
| B. Problemdarstellung | 17 | ||
| C. Aufbau und Schwerpunkte der Arbeit | 18 | ||
| D. Verortung und Eigenheiten des Online-E-Commerce | 20 | ||
| I. Unterteilung in Offline- und Online-E-Commerce | 20 | ||
| II. Eigenheiten im Online-E-Commerce | 22 | ||
| E. Mehrwertsteuerhinterziehung im Online-E-Commerce | 24 | ||
| F. Schätzung des Mehrwertsteuerausfallvolumens im Online-E-Commerce | 25 | ||
| G. Ergebnis erstes Kapitel | 27 | ||
| Zweites Kapitel: Digitale Dienstleistungen und Missbrauchspotenzial | 29 | ||
| A. Überblick | 29 | ||
| B. Dogmatische Überlegungen | 31 | ||
| I. Ursprungs- und Bestimmungslandprinzip | 31 | ||
| II. Lieferungen und Dienstleistungen | 32 | ||
| C. Historische Entwicklung | 33 | ||
| I. Allgemeines | 33 | ||
| II. Entwicklungen in der OECD | 34 | ||
| III. Umsetzung des Bestimmungslandprinzips in der EU | 36 | ||
| 1. Rechtslage vor 2015 | 36 | ||
| 2. Rechtslage nach 2015 | 38 | ||
| 3. Entwicklung der Einortregistrierung | 40 | ||
| D. Geltende Rechtslage für digitale Dienstleistungen | 42 | ||
| I. Identifizierung des Leistungsempfängers durch den Unternehmer | 42 | ||
| II. Leistungsarten | 43 | ||
| 1. Allgemeines und Grundsatz der Unteilbarkeit | 43 | ||
| 2. Telekommunikationsleistungen | 44 | ||
| 3. Rundfunk- und Fernsehleistungen | 45 | ||
| 4. Sonstige auf elektronischem Wege erbrachte Dienstleistungen | 46 | ||
| a) Allgemeine Erläuterungen | 46 | ||
| b) Automatisierte Leistungserbringung über ein elektronisches Netzwerk | 47 | ||
| c) Merkmal der minimalen menschlichen Beteiligung | 48 | ||
| d) Höchstgerichtliche Ausformung des Merkmals der minimalen menschlichen Beteiligung | 49 | ||
| aa) Sachverhalt und Entscheidung der Vorinstanz | 49 | ||
| bb) Entscheidung des Bundesfinanzhofs | 50 | ||
| cc) Bewertung | 50 | ||
| e) Merkmal der Informationstechnologie | 51 | ||
| III. Zurechnung der Steuerpflicht bei Vermittlern | 52 | ||
| 1. Besonderheiten der digitalen Lieferkette | 52 | ||
| 2. Allgemeines zur Zurechnung der Mehrwertsteuerpflicht in der digitalen Leistungskette | 53 | ||
| 3. Vermittlerregelung des Art. 9a MwSt-DVO | 54 | ||
| 4. Widerlegung der Vermutung und Ausnahmen | 55 | ||
| 5. Ausnahmen von Art. 9a MwSt-DVO | 56 | ||
| 6. Art. 9a MwSt-DVO und die Modernisierung des Zahlungsverkehrs | 57 | ||
| IV. Bestimmung des Leistungsortes | 58 | ||
| 1. Entwicklung der Leistungsortbestimmung im Online-E-Commerce | 58 | ||
| 2. Vermutung der physischen Anwesenheit nach Art. 24a MwSt-DVO | 60 | ||
| 3. Spezifische Vermutungen des Art. 24b MwSt-DVO | 62 | ||
| a) Allgemeine Regelung | 62 | ||
| b) Regelungen für KMU | 63 | ||
| 4. Beweismittel für die Bestimmung des Leistungsortes | 64 | ||
| a) Beweismittel des Art. 24 f MwSt-DVO | 64 | ||
| b) Sonstige wirtschaftlich relevante Informationen | 65 | ||
| c) Überprüfung der eingeholten Informationen | 65 | ||
| 5. Widerlegung der Vermutungen | 66 | ||
| a) Widerlegung durch den Leistungserbringer | 66 | ||
| b) Widerlegung durch den Fiskus | 67 | ||
| c) Hinweise auf falsche Anwendung oder Missbrauch | 68 | ||
| 6. Mehrfachansässigkeit | 69 | ||
| V. Rechtsnatur der Mitteilungen und Erläuterungen der EU-Kommission | 70 | ||
| 1. Relevante Mitteilungen | 70 | ||
| 2. Problemdarstellung | 71 | ||
| 3. Schlussfolgerung | 73 | ||
| E. Mini-One-Stop-Shop | 74 | ||
| I. Überblick | 74 | ||
| II. Erläuterungen | 76 | ||
| 1. Rechtsquellen | 76 | ||
| 2. Ziele und Verwendung des MOSS | 77 | ||
| 3. Nicht-EU-Regelung | 78 | ||
| a) Allgemeines | 78 | ||
| b) Gegenüberstellung VoES und MOSS | 79 | ||
| c) Schlussfolgerungen | 80 | ||
| 4. EU-Regelung | 81 | ||
| a) Allgemeines | 81 | ||
| b) Standortschwerpunkte | 82 | ||
| 5. Vergleich und Gesamtbewertung | 84 | ||
| a) Nicht-EU- und EU-Regelung | 84 | ||
| b) Irland als wichtiger Registrierungsstandort | 85 | ||
| c) Schlussfolgerungen | 86 | ||
| III. Dokumentationspflichten des Steuerpflichtigen | 87 | ||
| IV. Auditing im Rahmen des MOSS-Verfahrens | 88 | ||
| 1. Notwendigkeit zur Harmonisierung | 88 | ||
| 2. Mehrwertsteuerpflichtige im MOSS | 89 | ||
| a) Informationsübermittlung durch den Mehrwertsteuerpflichtigen | 89 | ||
| b) Standard Audit File: SAF-MOSS | 90 | ||
| c) Erfahrungen der Steuerpflichtigen im Auditing | 91 | ||
| 3. Mitgliedsstaaten im MOSS | 92 | ||
| a) Zusammenarbeit der Mitgliedsstaaten | 92 | ||
| b) Mitgliedsstaaten im Auditing: Erfahrungen | 93 | ||
| 4. Würdigung des Auditing | 95 | ||
| V. Ausblick auf die Entwicklung der Einortregistrierung | 97 | ||
| VI. Bewertung des MOSS und Identifizierung von Risikogruppen | 98 | ||
| F. Ergebnis zweites Kapitel | 99 | ||
| Drittes Kapitel: Ermittlungs- und Vollzugsmöglichkeiten im Online-E-Commerce | 101 | ||
| A. Problemdarstellung | 101 | ||
| B. Benötigte Informationen und Informationsquellen für Ermittlungstätigkeiten | 103 | ||
| I. Benötigte Informationen für Ermittlungstätigkeiten | 103 | ||
| II. Informationsquellen | 105 | ||
| C. Nationale Ermittlungsmöglichkeiten | 106 | ||
| I. Vorbemerkungen | 106 | ||
| II. Sammelauskünfte bei Dritten | 107 | ||
| 1. Rechtsquellen | 107 | ||
| 2. Relevante Tatbestandsvoraussetzungen von Sammelauskünften | 109 | ||
| a) Allgemeines | 109 | ||
| b) Umfang der Auskunftspflicht | 109 | ||
| c) Rechtsvergleich Deutschland: Elektronische Übermittlung | 111 | ||
| d) Verhältnismäßigkeit und Auskunftsgrenzen | 111 | ||
| 3. Besonderheiten bei Kreditinstituten | 112 | ||
| 4. Besonderheiten bei Datendienstleistern | 114 | ||
| a) Problemdarstellung | 114 | ||
| b) Verhältnismäßigkeit | 114 | ||
| c) Verweigerungsgründe | 116 | ||
| III. Ergebnis der nationalen Ermittlungsmöglichkeiten | 117 | ||
| D. Internationale Ermittlungsmöglichkeiten | 118 | ||
| I. Allgemeines | 118 | ||
| II. Ermittlungen in Mitgliedstaaten | 119 | ||
| 1. Rechtsquellen des Informationsaustauschs | 119 | ||
| 2. Verordnung (EU) Nr. 904/2010 im Online-E-Commerce | 121 | ||
| 3. Einführung bestimmter Anforderungen für Zahlungsdienstleister | 123 | ||
| a) Vorbemerkungen | 123 | ||
| b) Erläuterungen | 124 | ||
| c) Bewertung des Legislativpakets | 126 | ||
| III. Ermittlungen in Drittstaaten | 127 | ||
| 1. Allgemeines | 127 | ||
| 2. Ermittlungsmöglichkeiten durch Doppelbesteuerungsabkommen | 129 | ||
| 3. Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters | 131 | ||
| E. Ergebnis drittes Kapitel | 132 | ||
| Viertes Kapitel | 134 | ||
| Viertes Kapitel: Plädoyer für eine automatisierte Mehrwertsteuererhebung | 134 | ||
| A. Einleitung | 134 | ||
| B. Dogmatische Diskussion zur Beibehaltung des Bestimmungslandprinzips | 135 | ||
| C. Alternative Modelle der Mehrwertsteuererhebung im E-Commerce | 137 | ||
| D. Split-Payment | 138 | ||
| I. Grundlagen | 138 | ||
| 1. Allgemeines | 138 | ||
| 2. Diskussion auf EU-Ebene | 140 | ||
| a) Entwicklung ab 2010 | 140 | ||
| b) Deloitte Split-Payment-Studie | 141 | ||
| 3. Diskussion in der Literatur | 142 | ||
| II. Split-Payment-Verfahren in der EU | 143 | ||
| 1. Split-Payment in Italien | 143 | ||
| 2. Split-Payment in Polen | 144 | ||
| 3. Diskussion im Vereinigten Königreich | 145 | ||
| III. Bewertung der Umsetzungsbeispiele | 146 | ||
| IV. Technische Umsetzung und Probleme eines Split-Payment-Verfahrens | 147 | ||
| 1. Problemdarstellung | 147 | ||
| 2. Technische Anforderungen und Problemstellungen | 148 | ||
| 3. Lösungsansätze | 149 | ||
| 4. Erkenntnisse für den DEMDI | 150 | ||
| E. Zwischenergebnis | 151 | ||
| F. Umsetzung des DEMDI mithilfe der Blockchain-Technologie | 151 | ||
| I. Problemdarstellung | 151 | ||
| II. Blockchain-Technologie | 153 | ||
| 1. Erläuterungen zur Blockchain-Technologie | 153 | ||
| a) Vorbemerkungen | 153 | ||
| b) Grundlagen der Blockchain-Technologie | 153 | ||
| c) Validierung von Informationen | 155 | ||
| d) Blockchain-Systeme | 156 | ||
| e) Problemfelder und Zwischenergebnis | 156 | ||
| 2. Einsatz von Smart Contract | 157 | ||
| a) Grundlagen von Smart Contract | 157 | ||
| b) Smart-Contract-Systemanforderungen | 159 | ||
| 3. Einsatzmöglichkeiten der Blockchain zur Bekämpfung der Mehrwertsteuerhinterziehung | 160 | ||
| a) Erfassung von Transaktionsdaten | 160 | ||
| b) Modelle einer Krypto-Mehrwertsteuererhebung | 161 | ||
| c) Übersicht wissenschaftlicher Konzepte | 162 | ||
| III. DEMDI-Modell | 163 | ||
| 1. Grundstruktur des DEMDI | 163 | ||
| 2. Zentrale oder dezentrale Systeme | 163 | ||
| a) Überblick | 163 | ||
| b) Zentrale Systeme | 164 | ||
| c) Plädoyer der Literatur für dezentrale Konzepte | 165 | ||
| d) Dezentrale Europäische Verwaltungszusammenarbeit | 166 | ||
| e) Bewertung | 167 | ||
| 3. Netzwerkarchitektur | 168 | ||
| a) Skizzierung des Systems | 168 | ||
| b) Notwendigkeit der Blockchain-Technologie | 169 | ||
| c) Problemlösungen | 171 | ||
| 4. Zahlungsverkehrssysteme und der DEMDI | 172 | ||
| a) Fragestellungen | 172 | ||
| b) Relevanz von Pull-Systemen | 173 | ||
| c) Identifizierung von Zahlungen im Online-E-Commerce | 175 | ||
| 5. Änderungsvorschläge in der europäischen Zahlungsverkehrsinfrastruktur | 177 | ||
| a) Notwendige Änderungen der Zahlungsverkehrsinfrastruktur | 177 | ||
| b) Europäische Zahlungsverkehrsinfrastruktur | 177 | ||
| c) Änderungen der PSD 2 und SEPA VO | 178 | ||
| 6. Datenschutzrechtliche Probleme beim Einsatz einer Blockchain | 180 | ||
| a) Grundlagen | 180 | ||
| b) Relevanz für den DEMDI | 181 | ||
| c) Problemlösung der datenschutzrechtlichen Anforderungen | 182 | ||
| 7. Gesamtübersicht DEMDI | 184 | ||
| 8. Änderungen im unionsrechtlichen System der Mehrwertsteuer | 185 | ||
| G. Ergebnis viertes Kapitel | 186 | ||
| Fünftes Kapitel: Ergebnisse und Thesen der Arbeit | 188 | ||
| Anhang | 191 | ||
| Zusammenfassung | 194 | ||
| Abstract | 195 | ||
| Quellen- und Literaturverzeichnis | 196 | ||
| Literaturverzeichnis | 196 | ||
| Legislativakte | 213 | ||
| Judikaturverzeichnis | 216 | ||
| Internetquellen | 217 | ||
| Sachregister | 219 |