Der elterngeldrechtliche Einkommensbegriff

Franziska Wolf

doi:10.3790/978-3-428-58492-5

Der elterngeldrechtliche Einkommensbegriff

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Wolf, F. (2022). Der elterngeldrechtliche Einkommensbegriff. Zur Anbindung der Einkommensermittlung im Elterngeldrecht an das Steuerrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58492-5

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Der elterngeldrechtliche Einkommensbegriff

Zur Anbindung der Einkommensermittlung im Elterngeldrecht an das Steuerrecht

Wolf, Franziska

Schriften zum Sozial- und Arbeitsrecht, Vol. 368

(2022)

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Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-58492-5
978-3-428-18492-7 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-58492-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 228
Collections: RECHT 2022
D&H 2022
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Personal tax

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Franziska Wolf studierte von 2012 bis 2018 Rechtswissenschaften an der Ruprecht-Karls-Universität Heidelberg, der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg sowie der Université de Poitiers (Frankreich) mit dem Schwerpunkt Arbeits- und Sozialrecht. Nach Abschluss des ersten Staatsexamens promovierte sie bei Prof. Dr. Katharina von Koppenfels-Spies und war als akademische Mitarbeiterin am Institut für Wirtschaftsrecht, Arbeits- und Sozialrecht, Abt. III: Sozialrecht der Universität Freiburg tätig. Seit April 2021 ist sie Rechtsreferendarin am Landgericht Freiburg.

Abstract

Der elterngeldrechtliche Einkommensbegriff in § 2 Abs. 1 S. 3 BEEG, der zur Bestimmung des elterngeldrelevanten Einkommens auf das Steuerrecht verweist, verursacht zahlreiche Abgrenzungsschwierigkeiten. Zentrale Frage ist dabei stets, ob das Einkommen im Elterngeldrecht streng nach Maßgabe des Steuerrechts zu ermitteln ist, selbst wenn dies zu Ergebnissen führt, die dem Zweck des Elterngeldes zuwiderlaufen. Während zunächst in Einzelfällen eine elterngeldspezifische Auslegung vorgenommen wurde, löst auch das BSG dieses Spannungsfeld mittlerweile konsequent zugunsten des Steuerrechts auf und erkennt damit den weiten Gestaltungsspielraum des Gesetzgebers an. Gegenstand der Arbeit ist die Frage, ob das Steuerrecht die passende Referenz für die Einkommensermittlung im Elterngeldrecht ist. Die Untersuchung wird zum Anlass genommen, ein System der Einkommensbegriffe im Sozialrecht zu erarbeiten und auf dieser Grundlage einen Reformvorschlag zum geltenden Einkommensbegriff zu unterbreiten.»The Concept of Income under Parental Benefit Law. On Tying the Determination of Income under Parental Allowance Law to Tax Law«: The paper deals with the concept of income in § 2 para. 1 sentence 3 BEEG, which refers to tax law to determine the income relevant for parental allowance. The link to tax law is intended to simplify the administrative procedure, but leads to delimitation difficulties and contradictions. The study is taken as an opportunity to work out a system of income concepts in social law and, on this basis, to submit a reform proposal for the current income concept.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	16
Einleitung	21
A. Problemstellung	21
B. Gang der Untersuchung	23
1. Kapitel: Überblick über das Elterngeldrecht	25
A. Vom Erziehungsgeld zum Elterngeld	25
B. Konzeption des Elterngeldes	28
I. Anspruchsberechtigte	28
II. Leistungsumfang	29
1. Höhe des Elterngeldes	29
2. Bezugszeitraum	31
3. Elterngeld Plus	32
III. Zuständigkeit und Finanzierung	33
C. Gesetzgeberische Zielsetzung	33
I. Ausgleich von Einkommenseinbußen	34
II. Anerkennung der Erziehungsleistung	34
III. Gleichstellungsrechtliche Intention	35
IV. Demografiepolitische Maßnahme?	36
D. Rechtsnatur und systematische Einordnung	37
I. Formale Zuordnung	38
II. Binnenstruktur des Sozialrechts	38
III. Strukturmerkmale des Elterngeldes	40
1. Einkommensersatzleistung	40
a) Referenzprinzip	41
b) Leistungsniveau	42
c) Leistungsbegrenzung	42
2. „Echte“ Sozialleistung	43
a) Finanzierung	43
b) Einkommensunabhängige Elterngeldbestandteile	44
c) Anspruchsausschluss von Spitzenverdienern	44
IV. Systemwidrige Konzeption?	45
1. Vorgebrachte Kritik	45
2. Stellungnahme	47
a) Steuerfinanzierte Einkommensersatzleistungen im Sozialrecht	47
b) Einkommen als sachgerechtes Differenzierungskriterium	48
c) Systematische Sonderstellung	49
V. Ambivalente Rechtsnatur: Einkommensersatzleistung besonderer Art	50
E. Das Elterngeld im verfassungsrechtlichen Kontext	52
I. Ausgestaltung als steuerfinanzierte Einkommensersatzleistung	52
1. Gesetzgebungskompetenz	52
a) Weiter kompetenzrechtlicher Fürsorgebegriff	52
b) Erfordernis einer bundeseinheitlichen Regelung	54
2. Art. 3 Abs. 1 GG	55
a) Ungleichbehandlung	55
b) Verfassungsrechtliche Rechtfertigung	56
aa) Differenzierung nach dem Erwerbseinkommen	57
bb) Verhältnismäßigkeit	58
c) Ergebnis: Kein Verstoß gegen Art. 3 Abs. 1 GG	59
3. Art. 6 Abs. 1 und 2 GG	60
II. Verfassungsrechtliche Vorgaben für die einfachgesetzliche Umsetzung	61
1. Rahmenbedingungen gesetzgeberischer Gestaltungsbefugnisse	61
a) Gestaltungsfreiheit im Bereich staatlicher Familienförderung	62
b) Verfassungsrechtliche Beschränkungen	63
aa) Kein versicherungsrechtliches Äquivalenzprinzip	64
bb) Kein Mindestsicherungserfordernis	65
2. Reichweite gesetzgeberischer Gestaltungsfreiheit	65
a) Verwaltungsvereinfachung	66
b) Typisierung	67
3. Zwischenergebnis	67
F. Zusammenfassung des Kapitels	68
2. Kapitel: Anbindung des Elterngeldrechts an das Steuerrecht	70
A. Der Einkommensbegriff im BEEG	70
I. Entwicklung des Einkommensbegriffs im Gesetzgebungsverfahren	71
1. Gesetzentwurf	71
2. Stellungnahme des Bundesrates	71
3. Beschlussfassung	73
II. Bestandsaufnahme des elterngeldrechtlichen Einkommensbegriffs	73
1. Normativer Ausgangspunkt: § 2 Abs. 1 S. 3 BEEG	74
2. Steuerrechtliche Prägung	74
a) Funktion des Einkommens im Steuerrecht	75
b) Steuerrechtlicher Einkommensbegriff	75
3. Erwerbsbezogene Ausrichtung	76
III. Ablauf der Einkommensermittlung	76
1. Bemessungszeitraum	76
a) Abhängig Beschäftigte	77
b) Selbständige	77
c) Mischeinkünfte	78
2. Elterngeldrelevantes Einkommen	79
a) Nichtselbständige Erwerbstätigkeit, § 2c BEEG	80
b) Selbständige Erwerbstätigkeit, § 2d BEEG	81
3. Abzüge für Steuern und Sozialabgaben	82
4. Besonderheiten bei der Einkommensermittlung im Bezugszeitraum	83
IV. Ergebnis: Steuerrechtsakzessorischer Einkommensbegriff	84
B. Auswirkungen auf die Einkommensersatzfunktion	85
I. Einkommen aus nichtselbständiger Erwerbstätigkeit	85
1. Unbeachtlichkeit steuerfreier Zahlungen	86
a) Steuerfreie Einnahmen und Zuschläge	87
aa) Subventionierende und prämierende Zahlungen	88
(1) Elterngeldspezifische Auslegung?	89
(2) Auslegungsgrenzen	90
(3) Zwischenergebnis	91
bb) Lohnersatzleistungen	92
cc) Indisponible Einnahmen	94
b) Im Ausland versteuerte Einkünfte	94
aa) Elterngeldkonstellationen mit Auslandsbezug	95
bb) Eingliederung in eine fremde Sozialordnung	95
c) Begrenzung der Einkommensersatzfunktion	96
2. Zeitliche Zuordnung von Einnahmen nach steuerlichen Grundsätzen	97
a) Zuordnung verspäteter Zahlungen	97
b) Abkehr vom modifizierten Zuflussprinzip	98
c) Lohnsteuerrechtliche Ausnahmen – Missverständnis des BSG	100
d) Korrektur des Gesetzgebers	101
3. Differenzierung zwischen laufendem Arbeitslohn und sonstigen Bezügen	103
a) Grund der Differenzierung im Lohnsteuerabzugsverfahren	103
b) Ausschluss sonstiger Bezüge gem. § 2c Abs. 1 S. 2 BEEG	105
aa) Gesetzesentwicklung unter dem Einfluss der BSG-Rechtsprechung zur Berücksichtigungsfähigkeit von Provisionen	106
(1) Ausgangslage	107
(2) BSG 3.12.2009 – B 10 EG 3/09 R	108
(3) Gesetzesänderungen 2011 und 2012	109
(4) BSG 26.3.2014 – B 10 EG 14/13 R	110
(5) Verschärfte Steuerrechtsakzessorietät seit dem Gesetz zur Einführung des Elterngeld Plus	111
(6) BSG 14.12.2017 – B 10 EG 4/17 R und B 10 EG 7/17 R	111
bb) Strikte steuerrechtliche Differenzierung?	114
(1) Bindungswirkung der Lohnsteueranmeldung	115
(a) Wortlaut und Gesetzesentwicklung	116
(b) Unzureichende Rechtsschutzmöglichkeiten	117
(c) Wegfall der Bindungswirkung nach § 124 Abs. 2 AO	118
(d) Widerlegbarkeit der Vermutungsregel in § 2c Abs. 2 S. 2 BEEG	119
(2) Rechtsnormwirkung von Lohnsteuerrichtlinien	120
cc) Überschreitung gesetzgeberischer Gestaltungsfreiheit?	122
c) Reichweite des Ausschlusses	124
aa) Einmalig gezahltes Arbeitsentgelt	126
(1) Einmalige Sondervergütungen	126
(2) Jährlich wiederkehrende Sondervergütungen	126
bb) Laufend gezahltes Arbeitsentgelt	128
cc) Lohn- und Gehaltsnachzahlungen	129
d) Sonstige Bezüge als zweckwidriges Differenzierungskriterium	131
4. Zulässigkeit eines Lohnsteuerklassenwechsels	133
a) Funktion eines Lohnsteuerklassenwechsels im Steuerrecht	134
b) Elterngeldrelevante Konstellationen	135
c) Zeitliche Mindestanforderung	135
d) Einwand des Rechtsmissbrauchs?	137
aa) Rechtsmissbrauchsverbot als allgemeiner Rechtsgedanke	137
bb) Die Figur des Rechtsmissbrauchs im Sozialrecht	138
(1) Kein elterngeldspezifisches Verbot	139
(2) Unbeachtlichkeit eines Steuerklassenwechsels gem. § 153 Abs. 3 SGB III	139
(3) Keine Übertragbarkeit des zivilrechtlichen Maßstabes	140
e) Verzerrung der Einkommensersatzfunktion	141
5. Zwischenergebnis zum Einkommen aus nichtselbständiger Erwerbstätigkeit	142
II. Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit	143
1. Berücksichtigung tätigkeitsunabhängiger Einnahmen	143
a) Einnahmen ohne Bezug zur eigenen Arbeitskraft	144
aa) Einnahmen aus dem Betrieb einer Photovoltaikanlage	145
bb) Gewinnanteile aus der Beteiligung an einer Personengesellschaft	146
b) Typisierte Anknüpfung an den persönlichen Arbeitseinsatz	147
2. Zulässigkeit steuerlicher Gestaltungsrechte	148
a) Optimierung des elterngeldrelevanten Einkommens	148
aa) Ausnutzung des Zuflussprinzips	148
bb) Abschreibung und Rücklagenbildung	150
cc) Gewinnverzichtsregelung durch Gesellschafterbeschluss	151
b) Grenze: Rechtsmissbrauch	153
3. Mittelbare Folge: Verschiebung des Bemessungszeitraums	154
a) Maßgeblichkeit des steuerlichen Veranlagungszeitraums	155
aa) Vereinfachung der Einkommensermittlung	156
bb) Dualismus der Einkunftsarten als Rechtfertigungsansatz	156
cc) Keine Ausnahmen bei Einkommensschwankungen	157
b) Mischeinkünfte	159
c) Verfassungsrechtliches Erfordernis einer Härtefallregelung?	160
4. Zwischenergebnis zum Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit	162
C. Verwaltungsvereinfachung als legitimes Regelungsziel im Rahmen gewährender Staatstätigkeit	163
3. Kapitel: Bewertung der steuerrechtsakzessorischen Einkommensermittlung im System der Einkommensbegriffe des Sozialrechts	166
A. Das Verhältnis von Steuer- und Sozialrecht	166
I. Soziale Umverteilung durch Transfersysteme	167
II. Einkommen als Bezugsgröße	169
B. System der Einkommensbegriffe im Sozialrecht	170
I. Erscheinungsformen	171
1. Sozialversicherungsrecht	171
a) Funktion des Einkommens	171
b) Arbeitsentgelt und Arbeitseinkommen, §§ 14, 15 SGB IV	172
2. Recht der sozialen Hilfe und Förderung	174
3. Entschädigungsrecht	176
II. Strukturmerkmale sozialrechtlicher Einkommensbegriffe	178
1. Anknüpfungspunkt: Leistungsrechtliche Konsequenzen	179
2. Funktionale Differenzierung	179
a) Leistungsbegrenzende Einkommensbegriffe	180
b) Leistungsbemessende Einkommensbegriffe	180
III. Reichweite und Grenzen der Anbindung an das Steuerrecht	181
1. Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit als Maßstab der leistungsbegrenzenden Einkommensbegriffe	182
a) Universaleinnahmenprinzip und Verweis auf § 2 EStG	182
b) Berücksichtigung leistungsspezifischer Besonderheiten	183
2. Erwerbsbezogene Ausrichtung der leistungsbemessenden Einkommensbegriffe	184
a) Steuerrechtsunabhängige Entgeltdefinition	185
b) Verweis auf die steuerlichen Gewinnermittlungsvorschriften bei Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit	186
C. Schlussfolgerungen für den elterngeldrechtlichen Einkommensbegriff	187
I. Funktion des Einkommens im Elterngeldrecht	188
1. Leistungsbemessende Funktion nach § 2 Abs. 1 BEEG	188
2. Leistungsbegrenzende Funktion nach § 1 Abs. 8 BEEG	189
3. Primärfunktion: Leistungsbemessung	189
II. Steuerrecht als systemwidriger Anknüpfungspunkt für die Ermittlung des leistungsbemessenden Einkommens aus Erwerbstätigkeit	190
4. Kapitel: Alternative Regelungsmodelle zur Einkommensermittlung	194
A. Modifizierte Steuerrechtsakzessorietät	194
B. Elterngeldspezifischer Einkommensbegriff	195
C. Sozialversicherungsrechtlicher Einkommensbegriff	196
I. Beitragsfinanzierte Elternversicherung?	196
II. Steuerfinanziertes Elterngeld	199
1. Rückgriff auf §§ 149ff. SGB III	199
a) Bemessungsgrundlage	200
aa) Arbeitsentgelt, § 14 SGB IV	201
bb) Arbeitseinkommen, § 15 SGB IV	204
b) Abzüge für Steuern und Sozialabgaben	205
c) Einkommen im Bezugszeitraum	206
2. Funktionaler und systematischer Mehrwert der Anwendung des sozialversicherungsrechtlichen Einkommensbegriffs	207
Zusammenfassung der Ergebnisse	209
Literaturverzeichnis	213
Sachwortverzeichnis	226

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