Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV)

Falk Loose

doi:10.3790/978-3-89644-870-5

Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV)

Preview Login to order (PDF)

BOOK

Cite BOOK

Style

Loose, F. (2001). Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV). Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-870-5

Format

BIBTEX

ENDNOTE

RIS

Download

Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV)

Loose, Falk

Schriftenreihe Recht + Wirtschaft, Vol. 1

(2001)

Preview Login to order (PDF)

Additional Information

Book Details

Publisher Name: Verlag Wissenschaft & Praxis
ISBN: 978-3-89644-870-5
978-3-89673-133-3 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-89644-870-5
Edition: 1
Language: German
Pages: 326
Collections: NBE D&H
NBE WISO
Subjects: Taxation & duties law

Pricing

Institution: € 120.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 79.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Der Autor untersucht die Stellung und den Charakter dieser Vorschrift im System der Kapitalverkehrsfreiheit. Er geht dabei auf die bisher im Vergleich zu den anderen Grundfreiheiten nur in geringem Maße vorhandene Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs zur Kapitalverkehrsfreiheit ein und überträgt die Erkenntnisse zu Art. 58 EGV auf drei alte vom EuGH untersuchte steuerrechtliche Sachverhalte. Im zweiten Teil des Buches werden die deutschen Vorschriften zur Körperschaftsteueranrechnung bzw. zum neuen Halbeinkünfteverfahren und zur Kapitalertragsteuer auf ihre Vereinbarkeit mit der Kapitalverkehrsfreiheit und vor allem mit Art. 58 EGV überprüft.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsübersicht	7
Inhaltsverzeichnis	9
Abkürzungsverzeichnis	19
Kapitel 1: Einleitung	21
Kapitel 2: Art. 58 EGV - Systematik und Anwendung in der Rechtsprechung	27
A. Systematik des Art. 58 EGV	30
I. "Schutzbereich-Schranken-Verhältnis" zwischen Art. 56 und Art. 58 EGV	30
1. Art. 56 Abs. 1 EGV - Geltungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit - "Schutzbereich"	31
a) Sachlicher Geltungsbereich	31
aa) Definition des "Kapitalverkehrs"	31
bb) Begriff der Beschränkungen	33
(1) Definition in der Literatur	34
(2) Bisherige EuGH-Rechtsprechung	36
(3) Stellungnahme	38
(4) Beschränkungen in Steuergesetzen	41
cc) Konkurrenzen mehrerer betroffener Grundfreiheiten	42
(1) Parallele Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit	43
(2) Exklusive Anwendbarkeit einer Grundfreiheit aufgrund eines Anwendungsvorrangs	44
(a) Kapitalverkehrs- und Niederlassungsfreiheit	44
(b) Kapital Verkehrs- und Dienstleistungsfreiheit	47
(3) Einschränkung der möglichen parallelen Anwendbarkeit	48
(a) Unmittelbarer oder mittelbarer Eingriff in die einschlägigen Grundfreiheiten	48
(b) Stärkere Sachnähe einer Grundfreiheit	49
(4) Kumulative Anwendbarkeit	52
(a) Bei Kapitalverkehrs- und Niederlassungsfreiheit	52
(b) Bei Kapitalverkehrs- und Dienstleistungsfreiheit	53
dd) Ergebnis	55
b) Personeller Geltungsbereich	55
aa) Keine Beschränkung auf EU-Ansässige	56
bb) Beschränkung auf "Staatszugehörige" von EU-Mitgliedstaaten	57
cc) Schutz von Kapitalgebern und -empfängern	59
dd) Ergebnis	60
2. Art. 58 EGV - "Schranke" der Kapitalverkehrsfreiheit	61
a) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - ein Rückschritt gegenüber dem bisherigen Liberalisierungsniveau?	61
b) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - Einordnung der "Unberührtheitsklausel" in die Systematik der Grundfreiheit	62
aa) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV als "Bereichsausnahme"	63
bb) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV als eingriffsrechtfertigende "Schranke"	64
cc) Ergebnis	66
c) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - Konstitutiver Charakter der Eingriffsrechtfertigung für kapitaleinkünftebezogene Stuernormen	67
aa) Keine Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation bei "unterschiedlichem Wohnort oder Kapitalanlageort" - deklaratorischer Charakter des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	69
bb) Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation bei kapitaleinkünftebezogenen Steuernormen - konstitutiver Charakter des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	70
d) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - ein materieller, kein formeller Rechtfertigungsgrund	73
e) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV und die Erklärung im Anhang des Unionsvertrages	76
f) Ergebnis	78
3. Abschließender Charakter der "Schranke" des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV fur kapitalverkehrsbeschränkende Steuernormen	79
a) Duales System der Rechtfertigung für unterschiedslos anwendbare, kapitalverkehrsbeschränkende Regelungen	79
aa) Übertragung der Cassis-de-Dijon-Rechtsprechung auf die Kapitalverkehrsfreiheit	80
bb) Dogmatische Einordnung der "zwingenden Erfordernisse" des Allgemeininteresses	81
b) Kapitalverkehrsbeschränkende Steuemormen keine unterschiedslos anwendbaren Regelungen	83
II. Innere Systematik des Art. 58 EGV	83
1. Begriffe des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	84
a) "Wohnort"	84
b) "Kapitalanlageort"	87
aa) "Kapitalanlageort" - tatsächlicher, wirtschaftlicher Investitionsort des Kapitals	88
bb) "Kapitalanlageort" - Ort der Ansässigkeit des Kapitalnehmers	90
c) "Steuerpflichtige"	92
2. Art. 58 Abs. 2 EGV - "Schrankenerweiterung"	94
3. Art. 58 Abs. 3 EGV - "Schranken-Schranke"	94
a) Bedeutung des Art. 58 Abs. 3 EGV	95
b) Die begrenzenden Kriterien	96
aa) "Willkürliche Diskriminierung"	96
bb) "Verschleierte Beschränkung"	97
c) Verhältnismäßigkeitsgrundsatz - Erweiterung der ausdrücklichen ’’Schranken-Schranke”	98
III. Art. 58 Abs. 1 lit. b 1. Fall EGV - Rechtsbruchverhinderungsklausel	99
IV. Ergebnis	101
B. Anwendung des Art. 58 EGV in der EuGH-Rechtsprechung	102
I. "Avoir fiscal"	104
1. Sachverhalt	104
2. Entscheidung des EuGH	105
3. Der Fall "avoir fiscal" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV	106
a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	107
b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit.aEGV	111
aa) Formelle Einhaltung der "Schranke"	111
bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke"	112
c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	112
aa) Kohärenz des Steuerrechts	113
bb) Gefahr der Steuerflucht	116
4. Ergebnis	118
II. "Bachmann"	118
1. Sachverhalt	118
2. Entscheidung des EuGH	119
3. Kritik	121
a) Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit	121
aa) Nachrangigkeit der Kapitalverkehrsfreiheit aufgrund der größeren Sachnähe der Dienstleistungsfreiheit	122
bb) Geringere Sachnähe der Kapitalverkehrsfreiheit	123
cc) Gleichrangige Sachnähe der Kapitalverkehrsfreiheit	123
b) Bindung der Dienstleistungsfreiheit an die Kapitalverkehrsliberalisierung	125
4. Der Fall "Bachmann" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV	128
a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	128
b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	129
aa) Formelle Einhaltung der "Schranke"	129
bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke"	130
c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	131
aa) Kohärenz des Steuerrechts	131
(1) Zulässiges Regelungsziel - indirekte Anerkennung durch Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	132
(2) Anwendung des Kohärenzkriteriums auf den Sachverhalt	133
bb) Steuerliche Gerechtigkeit	135
5. Ergebnis	137
III. "Safir"	138
1. Sachverhalt	138
2. Entscheidung des EuGH	141
3. Kritik	143
4. Der Fall "Safir" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV	144
a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	145
b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	146
aa) Formelle Einhaltung der "Schranke"	146
bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke"	146
c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	147
aa) Kohärenz des Steuerrechts	147
(1) Inhalt der Kohärenz des schwedischen Steuerrechts	148
(2) Vergleich mit dem Kohärenzargument im Fall "Bachmann"	149
(3) Verhältnismäßigkeit des Kohärenzkonzeptes	150
bb) Wirksame steuerliche Kontrolle	152
5. Ergebnis	152
IV. Erkenntnisse aus der Nachbetrachtung der EuGH-Rechtsprechung	153
V. "Verkooijen"	154
1. Sachverhalt	154
2. Entscheidung des EuGH	156
3. Kritik	160
Kapitel 3: Art. 58 EGV in seiner Wirkung auf ausgewählte Vorschriften des deutschen Steuerrechts	167
A. Körperschaftsteuer	169
I. System der Körperschaftsteueranrechnung	170
1. Das noch geltende Körperschaftsteuersystem und Artt. 56 ff. EGV	172
a) Nichtgewährung des Anrechnungsguthabens an Steuerausländer	175
aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	175
(1) Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation des unbeschränkt und beschränkt Steuerpflichtigen hinsichtlich der inländischen Körperschaftsteuer	176
(2) Unterschiedliche Behandlung durch die deutschen Steuernormen	177
(3) Diskriminierung durch Zusammenwirken von Quellen- und Wohnsitzstaat	177
(a) Wohnsitzstaatsverantwortung aufgrund des sonstigen Verstoßes gegen das Quellenstaatsprinzip	179
(b) Wohnsitzstaatsverantwortung aufgrund der Übertragbarkeit der Wohnsitzstaatsverantwortung im Rahmen der juristischen Doppelbesteuerung auf die wirtschaftliche Doppelbelastung	181
(c) Kritik an der Wohnsitzstaatsanrechnung	183
bb) Ergebnis	185
b) Nichtanrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer bei Steuerinländem	185
aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	186
bb) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	189
(1) Formelle Einhaltung der "Schranke"	189
(2) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke"	190
cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	190
(1) Inhalt der Kohärenz der Steuerrechtsordnung	191
(2) Verhältnismäßigkeit der Kohärenzargumente	193
(a) Wahrung der fiskalischen Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat	193
(aa) Geeignetheit zur Erreichung des Regelungsziels	193
(bb) Erforderlichkeit zur Erreichung des Regelungsziels	194
(cc) Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne	198
(b) Wettbewerbsverzerrende Wirkung auf das Körperschaftsteuersystem des Quellenstaates	199
dd) Ergebnis	200
c) Möglichkeit der ausländischen Körperschaft zur Vermittlung eines Anrechnungsguthabens für im Inland erwirtschaftete Gewinne	200
aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	201
bb) Rechfertigung durch die "Schranke"- Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	201
cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	202
(1) Wahrung der fiskalischen Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat	203
(2) Fehlen der Möglichkeit zur Erhebung von Quellensteuer	204
(3) Technische Schwierigkeiten für den Wohnsitzstaat bei der Ermittlung des Anrechnungsguthabens	205
(a) Inhalt des Rechtfertigungsgrundes	205
(b) Verhältnismäßigkeit	208
dd) Ergebnis	209
d) Möglichkeit der inländischen Körperschaft zur "Durchreichung" der Anrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer an den inländischen Anteilseigner	209
aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	209
bb) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. Hit. a EGV	213
(1) Formelle Einhaltung der "Schranke"	213
(2) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke"	215
cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	216
(1) Fiskalische Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat	216
(2) Technische Schwierigkeiten für den gleichzeitigen Sitz- und Wohnsitzstaat bei der "Durchreichung" der Anrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer	220
dd) Ergebnis	224
2. Das Halbeinkünfteverfahren nach dem Steuersenkungsgesetz und Artt. 56 ff. EGV	225
a) Einhaltung des Art. 56 Abs. 1 EGV durch das Halbeinkünfteverfahren des Steuersenkungsgesetzes	226
aa) Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung bei ausländischen Dividenden und Steuerausländem	227
bb) Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung bei Weiterausschüttung ausländischer Gewinne an Steuerinländer durch inländische Kapitalgesellschaften	229
cc) Ergebnis	232
b) Kritik an dem Halbeinkünfteverfahren des Steuersenkungsgesetzes	232
aa) Nachteile der Gesetzesänderungen	233
(1) Keine vollständige Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung der Dividenden	233
(2) Regressive Wirkung der Kombination von definitiver Körperschaftsteuer und Halbeinkünfteverfahren - ein Fremdkörper im System der progressiven Einkommensteuer	237
(3) Verstoß gegen den Grundsatz der Neutralität der Gewinnverwendung	240
bb) Vorteile der Gesetzesänderungen	241
c) Ergebnis	242
II. Der besondere Steuersatz für beschränkt Körperschaftsteuerpflichtige gemäß § 23 Abs. 3 KStG a.F	242
1. Die Vorschrift des § 23 Abs. 3 KStG a.F. und Artt. 56 ff. EGV	243
a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	243
b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	244
c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	245
aa) Kohärenz des Steuerrechts	245
bb) Das Ausschüttungsverhalten ausreichend berücksichtigender "Mischsteuersatz"	247
d) Ergebnis	248
2. Aufhebung des § 23 Abs. 3 KStG und Artt. 56 ff. EGV	248
B. Kapitalertragsteuer	249
I. Die Kapitalertragsteuer im deutschen Einkommensteuergesetz	251
1. Die deutsche Kapitalertragsteuer des Steuerausländers und Artt. 56 ff. EGV	253
a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	255
b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV	256
c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV	257
aa) Vermeidung der Steuerhinterziehung	257
bb) Vermeidung technischer Schwierigkeiten für die Steuerverwaltung	259
cc) Kohärenz des Steuerrechts	260
d) Ergebnis zur deutschen Kapitalertragsteuer des Steuerausländers	262
2. Die in- und ausländische Kapitalertragsteuer des Steuerinländers und Artt. 56 ff. EGV	262
a) Kapitalertragsteuer auf Zinsen (Zinsabschlagsteuer)	263
b) Behandlung der ausländischen Kapitalertragsteuer	267
aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV	268
(1) Anrechnungspflicht und Kapitalverkehrsfreiheit	269
(2) Anrechnungsformel und Kapitalverkehrsfreiheit	270
(a) Grenze des anteiligen'deutschen Einkommensteuerbetrages (ordinary credit)	274
(b) Pro-Staat-Begrenzung (per-country-limitation)	277
bb) Ergebnis zur Behandlung der ausländischen Kapitalertragsteuer	278
3. Ergebnis	279
II. Der Richtlinienvorschlag der EU-Kommission zur Zinsbesteuerung	279
1. Inhalt des RL-Vorschlags	280
a) Anwendungsbereich	281
aa) Persönlicher Anwendungsbereich	281
bb) Räumlicher Anwendungsbereich	282
cc) Sachlicher Anwendungsbereich	283
b) Koexistenzmodell	284
aa) System der Information	284
bb) System der Quellensteuer	285
c) Verhandlungen mit Drittländern	286
d) Umsetzung der Richtlinie	287
2. Beitrag zur Verwirklichung der Kapitalverkehrsfreiheit und Harmonisierungswirkung auf die EU-Zinsbesteuerung	287
a) Beitrag zur Kapitalverkehrsfreiheit - Richtlinienkompetenz der EU	287
b) Harmonisierungswirkung - Unstimmigkeiten des RL-Vorschlags	290
3. Folgen für den Kapitalertragsteuerabzug bei Steuerausländem in Deutschland	293
a) Vorschriften des deutschen Steuerrechts	293
b) Regelungen der DBA mit den EU-Mitgliedstaaten	296
4. Ergebnis	297
5. Änderungen für einen zukünftigen RL-Vorschlag aufgrund der jüngsten Schlußfolgerungen des ECOFIN-Rats	297
Kapitel 4: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen	303
Literaturverzeichnis	309

Cite BOOK

Style

Format

Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV)

Additional Information

Book Details

Pricing

Abstract

Table of Contents

Contact

Quick Navigation