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Loose, F. (2001). Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV). Verlag Wissenschaft & Praxis. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-870-5
Loose, Falk. Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV). Verlag Wissenschaft & Praxis, 2001. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-89644-870-5
Loose, F (2001): Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV), Verlag Wissenschaft & Praxis, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-89644-870-5
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Das Steuerrecht als Schranke der Freiheit des Kapitalverkehrs (Art. 58 EGV)
Schriftenreihe Recht + Wirtschaft, Vol. 1
(2001)
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Abstract
Der Autor untersucht die Stellung und den Charakter dieser Vorschrift im System der Kapitalverkehrsfreiheit. Er geht dabei auf die bisher im Vergleich zu den anderen Grundfreiheiten nur in geringem Maße vorhandene Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs zur Kapitalverkehrsfreiheit ein und überträgt die Erkenntnisse zu Art. 58 EGV auf drei alte vom EuGH untersuchte steuerrechtliche Sachverhalte. Im zweiten Teil des Buches werden die deutschen Vorschriften zur Körperschaftsteueranrechnung bzw. zum neuen Halbeinkünfteverfahren und zur Kapitalertragsteuer auf ihre Vereinbarkeit mit der Kapitalverkehrsfreiheit und vor allem mit Art. 58 EGV überprüft.
Table of Contents.
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 19 | ||
| Kapitel 1: Einleitung | 21 | ||
| Kapitel 2: Art. 58 EGV - Systematik und Anwendung in der Rechtsprechung | 27 | ||
| A. Systematik des Art. 58 EGV | 30 | ||
| I. "Schutzbereich-Schranken-Verhältnis" zwischen Art. 56 und Art. 58 EGV | 30 | ||
| 1. Art. 56 Abs. 1 EGV - Geltungsbereich der Kapitalverkehrsfreiheit - "Schutzbereich" | 31 | ||
| a) Sachlicher Geltungsbereich | 31 | ||
| aa) Definition des "Kapitalverkehrs" | 31 | ||
| bb) Begriff der Beschränkungen | 33 | ||
| (1) Definition in der Literatur | 34 | ||
| (2) Bisherige EuGH-Rechtsprechung | 36 | ||
| (3) Stellungnahme | 38 | ||
| (4) Beschränkungen in Steuergesetzen | 41 | ||
| cc) Konkurrenzen mehrerer betroffener Grundfreiheiten | 42 | ||
| (1) Parallele Anwendbarkeit der Kapitalverkehrsfreiheit | 43 | ||
| (2) Exklusive Anwendbarkeit einer Grundfreiheit aufgrund eines Anwendungsvorrangs | 44 | ||
| (a) Kapitalverkehrs- und Niederlassungsfreiheit | 44 | ||
| (b) Kapital Verkehrs- und Dienstleistungsfreiheit | 47 | ||
| (3) Einschränkung der möglichen parallelen Anwendbarkeit | 48 | ||
| (a) Unmittelbarer oder mittelbarer Eingriff in die einschlägigen Grundfreiheiten | 48 | ||
| (b) Stärkere Sachnähe einer Grundfreiheit | 49 | ||
| (4) Kumulative Anwendbarkeit | 52 | ||
| (a) Bei Kapitalverkehrs- und Niederlassungsfreiheit | 52 | ||
| (b) Bei Kapitalverkehrs- und Dienstleistungsfreiheit | 53 | ||
| dd) Ergebnis | 55 | ||
| b) Personeller Geltungsbereich | 55 | ||
| aa) Keine Beschränkung auf EU-Ansässige | 56 | ||
| bb) Beschränkung auf "Staatszugehörige" von EU-Mitgliedstaaten | 57 | ||
| cc) Schutz von Kapitalgebern und -empfängern | 59 | ||
| dd) Ergebnis | 60 | ||
| 2. Art. 58 EGV - "Schranke" der Kapitalverkehrsfreiheit | 61 | ||
| a) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - ein Rückschritt gegenüber dem bisherigen Liberalisierungsniveau? | 61 | ||
| b) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - Einordnung der "Unberührtheitsklausel" in die Systematik der Grundfreiheit | 62 | ||
| aa) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV als "Bereichsausnahme" | 63 | ||
| bb) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV als eingriffsrechtfertigende "Schranke" | 64 | ||
| cc) Ergebnis | 66 | ||
| c) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - Konstitutiver Charakter der Eingriffsrechtfertigung für kapitaleinkünftebezogene Stuernormen | 67 | ||
| aa) Keine Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation bei "unterschiedlichem Wohnort oder Kapitalanlageort" - deklaratorischer Charakter des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 69 | ||
| bb) Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation bei kapitaleinkünftebezogenen Steuernormen - konstitutiver Charakter des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 70 | ||
| d) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV - ein materieller, kein formeller Rechtfertigungsgrund | 73 | ||
| e) Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV und die Erklärung im Anhang des Unionsvertrages | 76 | ||
| f) Ergebnis | 78 | ||
| 3. Abschließender Charakter der "Schranke" des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV fur kapitalverkehrsbeschränkende Steuernormen | 79 | ||
| a) Duales System der Rechtfertigung für unterschiedslos anwendbare, kapitalverkehrsbeschränkende Regelungen | 79 | ||
| aa) Übertragung der Cassis-de-Dijon-Rechtsprechung auf die Kapitalverkehrsfreiheit | 80 | ||
| bb) Dogmatische Einordnung der "zwingenden Erfordernisse" des Allgemeininteresses | 81 | ||
| b) Kapitalverkehrsbeschränkende Steuemormen keine unterschiedslos anwendbaren Regelungen | 83 | ||
| II. Innere Systematik des Art. 58 EGV | 83 | ||
| 1. Begriffe des Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 84 | ||
| a) "Wohnort" | 84 | ||
| b) "Kapitalanlageort" | 87 | ||
| aa) "Kapitalanlageort" - tatsächlicher, wirtschaftlicher Investitionsort des Kapitals | 88 | ||
| bb) "Kapitalanlageort" - Ort der Ansässigkeit des Kapitalnehmers | 90 | ||
| c) "Steuerpflichtige" | 92 | ||
| 2. Art. 58 Abs. 2 EGV - "Schrankenerweiterung" | 94 | ||
| 3. Art. 58 Abs. 3 EGV - "Schranken-Schranke" | 94 | ||
| a) Bedeutung des Art. 58 Abs. 3 EGV | 95 | ||
| b) Die begrenzenden Kriterien | 96 | ||
| aa) "Willkürliche Diskriminierung" | 96 | ||
| bb) "Verschleierte Beschränkung" | 97 | ||
| c) Verhältnismäßigkeitsgrundsatz - Erweiterung der ausdrücklichen ’’Schranken-Schranke” | 98 | ||
| III. Art. 58 Abs. 1 lit. b 1. Fall EGV - Rechtsbruchverhinderungsklausel | 99 | ||
| IV. Ergebnis | 101 | ||
| B. Anwendung des Art. 58 EGV in der EuGH-Rechtsprechung | 102 | ||
| I. "Avoir fiscal" | 104 | ||
| 1. Sachverhalt | 104 | ||
| 2. Entscheidung des EuGH | 105 | ||
| 3. Der Fall "avoir fiscal" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV | 106 | ||
| a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 107 | ||
| b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit.aEGV | 111 | ||
| aa) Formelle Einhaltung der "Schranke" | 111 | ||
| bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke" | 112 | ||
| c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 112 | ||
| aa) Kohärenz des Steuerrechts | 113 | ||
| bb) Gefahr der Steuerflucht | 116 | ||
| 4. Ergebnis | 118 | ||
| II. "Bachmann" | 118 | ||
| 1. Sachverhalt | 118 | ||
| 2. Entscheidung des EuGH | 119 | ||
| 3. Kritik | 121 | ||
| a) Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit | 121 | ||
| aa) Nachrangigkeit der Kapitalverkehrsfreiheit aufgrund der größeren Sachnähe der Dienstleistungsfreiheit | 122 | ||
| bb) Geringere Sachnähe der Kapitalverkehrsfreiheit | 123 | ||
| cc) Gleichrangige Sachnähe der Kapitalverkehrsfreiheit | 123 | ||
| b) Bindung der Dienstleistungsfreiheit an die Kapitalverkehrsliberalisierung | 125 | ||
| 4. Der Fall "Bachmann" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV | 128 | ||
| a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 128 | ||
| b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 129 | ||
| aa) Formelle Einhaltung der "Schranke" | 129 | ||
| bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke" | 130 | ||
| c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 131 | ||
| aa) Kohärenz des Steuerrechts | 131 | ||
| (1) Zulässiges Regelungsziel - indirekte Anerkennung durch Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 132 | ||
| (2) Anwendung des Kohärenzkriteriums auf den Sachverhalt | 133 | ||
| bb) Steuerliche Gerechtigkeit | 135 | ||
| 5. Ergebnis | 137 | ||
| III. "Safir" | 138 | ||
| 1. Sachverhalt | 138 | ||
| 2. Entscheidung des EuGH | 141 | ||
| 3. Kritik | 143 | ||
| 4. Der Fall "Safir" bei Anwendung der Artt. 56 ff. EGV | 144 | ||
| a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 145 | ||
| b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 146 | ||
| aa) Formelle Einhaltung der "Schranke" | 146 | ||
| bb) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke" | 146 | ||
| c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 147 | ||
| aa) Kohärenz des Steuerrechts | 147 | ||
| (1) Inhalt der Kohärenz des schwedischen Steuerrechts | 148 | ||
| (2) Vergleich mit dem Kohärenzargument im Fall "Bachmann" | 149 | ||
| (3) Verhältnismäßigkeit des Kohärenzkonzeptes | 150 | ||
| bb) Wirksame steuerliche Kontrolle | 152 | ||
| 5. Ergebnis | 152 | ||
| IV. Erkenntnisse aus der Nachbetrachtung der EuGH-Rechtsprechung | 153 | ||
| V. "Verkooijen" | 154 | ||
| 1. Sachverhalt | 154 | ||
| 2. Entscheidung des EuGH | 156 | ||
| 3. Kritik | 160 | ||
| Kapitel 3: Art. 58 EGV in seiner Wirkung auf ausgewählte Vorschriften des deutschen Steuerrechts | 167 | ||
| A. Körperschaftsteuer | 169 | ||
| I. System der Körperschaftsteueranrechnung | 170 | ||
| 1. Das noch geltende Körperschaftsteuersystem und Artt. 56 ff. EGV | 172 | ||
| a) Nichtgewährung des Anrechnungsguthabens an Steuerausländer | 175 | ||
| aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 175 | ||
| (1) Vergleichbarkeit der steuerlichen Situation des unbeschränkt und beschränkt Steuerpflichtigen hinsichtlich der inländischen Körperschaftsteuer | 176 | ||
| (2) Unterschiedliche Behandlung durch die deutschen Steuernormen | 177 | ||
| (3) Diskriminierung durch Zusammenwirken von Quellen- und Wohnsitzstaat | 177 | ||
| (a) Wohnsitzstaatsverantwortung aufgrund des sonstigen Verstoßes gegen das Quellenstaatsprinzip | 179 | ||
| (b) Wohnsitzstaatsverantwortung aufgrund der Übertragbarkeit der Wohnsitzstaatsverantwortung im Rahmen der juristischen Doppelbesteuerung auf die wirtschaftliche Doppelbelastung | 181 | ||
| (c) Kritik an der Wohnsitzstaatsanrechnung | 183 | ||
| bb) Ergebnis | 185 | ||
| b) Nichtanrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer bei Steuerinländem | 185 | ||
| aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 186 | ||
| bb) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 189 | ||
| (1) Formelle Einhaltung der "Schranke" | 189 | ||
| (2) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke" | 190 | ||
| cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 190 | ||
| (1) Inhalt der Kohärenz der Steuerrechtsordnung | 191 | ||
| (2) Verhältnismäßigkeit der Kohärenzargumente | 193 | ||
| (a) Wahrung der fiskalischen Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat | 193 | ||
| (aa) Geeignetheit zur Erreichung des Regelungsziels | 193 | ||
| (bb) Erforderlichkeit zur Erreichung des Regelungsziels | 194 | ||
| (cc) Verhältnismäßigkeit im engeren Sinne | 198 | ||
| (b) Wettbewerbsverzerrende Wirkung auf das Körperschaftsteuersystem des Quellenstaates | 199 | ||
| dd) Ergebnis | 200 | ||
| c) Möglichkeit der ausländischen Körperschaft zur Vermittlung eines Anrechnungsguthabens für im Inland erwirtschaftete Gewinne | 200 | ||
| aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 201 | ||
| bb) Rechfertigung durch die "Schranke"- Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 201 | ||
| cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 202 | ||
| (1) Wahrung der fiskalischen Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat | 203 | ||
| (2) Fehlen der Möglichkeit zur Erhebung von Quellensteuer | 204 | ||
| (3) Technische Schwierigkeiten für den Wohnsitzstaat bei der Ermittlung des Anrechnungsguthabens | 205 | ||
| (a) Inhalt des Rechtfertigungsgrundes | 205 | ||
| (b) Verhältnismäßigkeit | 208 | ||
| dd) Ergebnis | 209 | ||
| d) Möglichkeit der inländischen Körperschaft zur "Durchreichung" der Anrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer an den inländischen Anteilseigner | 209 | ||
| aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 209 | ||
| bb) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. Hit. a EGV | 213 | ||
| (1) Formelle Einhaltung der "Schranke" | 213 | ||
| (2) Materieller Rechtfertigungscharakter der "Schranke" | 215 | ||
| cc) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 216 | ||
| (1) Fiskalische Lastengerechtigkeit zwischen Wohnsitz- und Quellenstaat | 216 | ||
| (2) Technische Schwierigkeiten für den gleichzeitigen Sitz- und Wohnsitzstaat bei der "Durchreichung" der Anrechnung der ausländischen Körperschaftsteuer | 220 | ||
| dd) Ergebnis | 224 | ||
| 2. Das Halbeinkünfteverfahren nach dem Steuersenkungsgesetz und Artt. 56 ff. EGV | 225 | ||
| a) Einhaltung des Art. 56 Abs. 1 EGV durch das Halbeinkünfteverfahren des Steuersenkungsgesetzes | 226 | ||
| aa) Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung bei ausländischen Dividenden und Steuerausländem | 227 | ||
| bb) Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung bei Weiterausschüttung ausländischer Gewinne an Steuerinländer durch inländische Kapitalgesellschaften | 229 | ||
| cc) Ergebnis | 232 | ||
| b) Kritik an dem Halbeinkünfteverfahren des Steuersenkungsgesetzes | 232 | ||
| aa) Nachteile der Gesetzesänderungen | 233 | ||
| (1) Keine vollständige Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung der Dividenden | 233 | ||
| (2) Regressive Wirkung der Kombination von definitiver Körperschaftsteuer und Halbeinkünfteverfahren - ein Fremdkörper im System der progressiven Einkommensteuer | 237 | ||
| (3) Verstoß gegen den Grundsatz der Neutralität der Gewinnverwendung | 240 | ||
| bb) Vorteile der Gesetzesänderungen | 241 | ||
| c) Ergebnis | 242 | ||
| II. Der besondere Steuersatz für beschränkt Körperschaftsteuerpflichtige gemäß § 23 Abs. 3 KStG a.F | 242 | ||
| 1. Die Vorschrift des § 23 Abs. 3 KStG a.F. und Artt. 56 ff. EGV | 243 | ||
| a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 243 | ||
| b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 244 | ||
| c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 245 | ||
| aa) Kohärenz des Steuerrechts | 245 | ||
| bb) Das Ausschüttungsverhalten ausreichend berücksichtigender "Mischsteuersatz" | 247 | ||
| d) Ergebnis | 248 | ||
| 2. Aufhebung des § 23 Abs. 3 KStG und Artt. 56 ff. EGV | 248 | ||
| B. Kapitalertragsteuer | 249 | ||
| I. Die Kapitalertragsteuer im deutschen Einkommensteuergesetz | 251 | ||
| 1. Die deutsche Kapitalertragsteuer des Steuerausländers und Artt. 56 ff. EGV | 253 | ||
| a) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 255 | ||
| b) Rechtfertigung durch die "Schranke" - Art. 58 Abs. 1 lit. a EGV | 256 | ||
| c) "Schranken-Schranke" - Art. 58 Abs. 3 EGV | 257 | ||
| aa) Vermeidung der Steuerhinterziehung | 257 | ||
| bb) Vermeidung technischer Schwierigkeiten für die Steuerverwaltung | 259 | ||
| cc) Kohärenz des Steuerrechts | 260 | ||
| d) Ergebnis zur deutschen Kapitalertragsteuer des Steuerausländers | 262 | ||
| 2. Die in- und ausländische Kapitalertragsteuer des Steuerinländers und Artt. 56 ff. EGV | 262 | ||
| a) Kapitalertragsteuer auf Zinsen (Zinsabschlagsteuer) | 263 | ||
| b) Behandlung der ausländischen Kapitalertragsteuer | 267 | ||
| aa) Eingriff in die Kapitalverkehrsfreiheit - Art. 56 Abs. 1 EGV | 268 | ||
| (1) Anrechnungspflicht und Kapitalverkehrsfreiheit | 269 | ||
| (2) Anrechnungsformel und Kapitalverkehrsfreiheit | 270 | ||
| (a) Grenze des anteiligen'deutschen Einkommensteuerbetrages (ordinary credit) | 274 | ||
| (b) Pro-Staat-Begrenzung (per-country-limitation) | 277 | ||
| bb) Ergebnis zur Behandlung der ausländischen Kapitalertragsteuer | 278 | ||
| 3. Ergebnis | 279 | ||
| II. Der Richtlinienvorschlag der EU-Kommission zur Zinsbesteuerung | 279 | ||
| 1. Inhalt des RL-Vorschlags | 280 | ||
| a) Anwendungsbereich | 281 | ||
| aa) Persönlicher Anwendungsbereich | 281 | ||
| bb) Räumlicher Anwendungsbereich | 282 | ||
| cc) Sachlicher Anwendungsbereich | 283 | ||
| b) Koexistenzmodell | 284 | ||
| aa) System der Information | 284 | ||
| bb) System der Quellensteuer | 285 | ||
| c) Verhandlungen mit Drittländern | 286 | ||
| d) Umsetzung der Richtlinie | 287 | ||
| 2. Beitrag zur Verwirklichung der Kapitalverkehrsfreiheit und Harmonisierungswirkung auf die EU-Zinsbesteuerung | 287 | ||
| a) Beitrag zur Kapitalverkehrsfreiheit - Richtlinienkompetenz der EU | 287 | ||
| b) Harmonisierungswirkung - Unstimmigkeiten des RL-Vorschlags | 290 | ||
| 3. Folgen für den Kapitalertragsteuerabzug bei Steuerausländem in Deutschland | 293 | ||
| a) Vorschriften des deutschen Steuerrechts | 293 | ||
| b) Regelungen der DBA mit den EU-Mitgliedstaaten | 296 | ||
| 4. Ergebnis | 297 | ||
| 5. Änderungen für einen zukünftigen RL-Vorschlag aufgrund der jüngsten Schlußfolgerungen des ECOFIN-Rats | 297 | ||
| Kapitel 4: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen | 303 | ||
| Literaturverzeichnis | 309 |