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Untergang von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens als Veräußerungsverlust
Schriften zum Steuerrecht, Vol. 192
(2024)
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Dominik Hübsch studierte Rechtswissenschaft mit Schwerpunkt im Steuer- und Gesellschaftsrecht an der Universität Passau. Nach Abschluss des Studiums im Jahr 2020 war er als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Staats- und Verwaltungsrecht, insbesondere Finanz- und Steuerrecht (Prof. Dr. Rainer Wernsmann), an der Universität Passau tätig. Seit April 2023 ist er Rechtsreferendar im Bezirk des Oberlandesgerichts München.Abstract
Nach dem sog. Dualismus der Einkunftsarten, der dem Einkommensteuergesetz zugrunde liegt, werden Wertveränderungen im Privatvermögen - anders als solche im Betriebsvermögen - steuerlich grundsätzlich nicht erfasst. Das Gesetz unterwirft jedoch Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens der Besteuerung, wenn die Voraussetzungen von § 17, § 20 Abs. 2 oder § 23 EStG vorliegen. Darüber hinaus wendet der BFH in seiner neueren Rechtsprechung § 20 Abs. 2 EStG auch auf den insolvenzbedingten Untergang von Darlehensforderungen und Aktien an. Angesichts dieser Entwicklung untersucht die Arbeit, ob Verluste aus dem Untergang von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens tatsächlich ebenso steuerbar sind wie Veräußerungsverluste. Sie kommt zu dem Ergebnis, dass nicht nur § 20 Abs. 2 EStG, sondern mittlerweile auch § 23 EStG Verluste aus dem Untergang von Wirtschaftsgütern (z.B. Verluste aus dem Verbrennen von Gemälden) in analoger Anwendung erfasst.»Destruction and Loss in Value of Private Assets as a Loss on Disposal«: Gains and losses on disposal of private assets are subject to taxation if the requirements of § 17, § 20 (2) or § 23 of the Income Tax Act are met. According to the recent jurisdiction of the Federal Fiscal Court, § 20 (2) also taxes the loss in value of a share. Due to this development, the thesis examines whether the loss in value or destruction of private assets - for example the burning of a painting - results in a taxable loss.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| A. Einleitung | 15 | ||
| I. Problemstellung | 15 | ||
| II. Gang der Untersuchung | 16 | ||
| B. Die steuerliche Erfassung von Wertveränderungen des Vermögens | 18 | ||
| I. Steuertheoretische Grundlagen | 19 | ||
| 1. Quellentheorie | 19 | ||
| 2. Reinvermögenszugangstheorie | 20 | ||
| 3. Zusammenfassung | 21 | ||
| II. Rechtshistorische Entwicklung | 22 | ||
| 1. Preußisches Einkommensteuergesetz 1851 | 22 | ||
| 2. Preußisches Einkommensteuergesetz 1891 | 23 | ||
| 3. Einkommensteuergesetz 1920 | 25 | ||
| a) Die ursprüngliche Fassung vom 29. 3. 1920 | 25 | ||
| b) Änderungsgesetz vom 24. 3. 1921 | 28 | ||
| 4. Einkommensteuergesetz 1925 | 29 | ||
| a) Gewinneinkünfte, § 7 Abs. 2 Nr. 1 EStG 1925 | 30 | ||
| b) Überschusseinkünfte, § 7 Abs. 2 Nr. 2 EStG 1925 | 31 | ||
| c) Dualismus der Einkunftsarten | 32 | ||
| 5. Einkommensteuergesetz 1934 | 34 | ||
| 6. Zusammenfassung | 34 | ||
| III. Das geltende Einkommensteuergesetz | 35 | ||
| 1. Gewinneinkünfte, § 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG | 36 | ||
| a) Gewinnermittlung nach §§ 4 Abs. 1, 5 Abs. 1 EStG | 36 | ||
| aa) Wertminderungen | 37 | ||
| bb) Wertsteigerungen | 38 | ||
| b) Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG | 39 | ||
| c) Zusammenfassung | 41 | ||
| 2. Überschusseinkünfte, § 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG | 42 | ||
| a) Veräußerungsgewinne und -verluste, §§ 17, 20 Abs. 2, 23 EStG | 42 | ||
| b) Absetzungen für Abnutzung und für Substanzverringerung, § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 EStG | 44 | ||
| aa) Rechtsdogmatische Einordnung | 45 | ||
| bb) Untergang von Wirtschaftsgütern als Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung, § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 7 i. V. m. § 7 Abs. 1 Satz 7 EStG | 46 | ||
| c) Zusammenfassung | 49 | ||
| 3. Zusammenfassung zum geltenden Einkommensteuergesetz | 49 | ||
| C. Steuerbarer Verlust infolge Untergangs von Wirtschaftsgütern des Privatvermögens | 51 | ||
| I. Der Veräußerungstatbestand des § 17 EStG | 51 | ||
| 1. Rechtshistorische Entwicklung | 52 | ||
| a) Der Veräußerungstatbestand des § 30 Abs. 3 EStG 1925 | 52 | ||
| b) Der Veräußerungstatbestand des § 17 EStG 1934 | 52 | ||
| c) Steueränderungsgesetz 1965 | 53 | ||
| d) Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 und Steuersenkungsgesetz | 54 | ||
| e) Unternehmensteuerreformgesetz 2008 | 54 | ||
| 2. Die Tatbestände des geltenden § 17 EStG | 55 | ||
| a) Grundtatbestand der Veräußerung | 56 | ||
| b) Veräußerungsgleiche Tatbestände | 59 | ||
| aa) Kapitalherabsetzung mit Kapitalrückzahlung | 59 | ||
| bb) Auflösung einer Kapitalgesellschaft | 60 | ||
| 3. Entstehung, Ermittlung und Verrechnung von Auflösungsverlusten | 62 | ||
| a) Entstehung von Auflösungsverlusten | 62 | ||
| b) Ermittlung von Auflösungsverlusten | 64 | ||
| c) Verrechnung von Auflösungsverlusten | 64 | ||
| 4. Beispiel | 65 | ||
| 5. Fazit | 66 | ||
| II. Der Veräußerungstatbestand des § 20 Abs. 2 EStG | 67 | ||
| 1. Rechtshistorische Entwicklung | 68 | ||
| a) Einkünfte aus Kapitalvermögen vor der Unternehmensteuerreform 2008 | 68 | ||
| b) Einkünfte aus Kapitalvermögen nach der Unternehmensteuerreform 2008 | 70 | ||
| 2. Die Tatbestände des geltenden § 20 Abs. 2 EStG | 70 | ||
| a) Grundtatbestand der Veräußerung | 71 | ||
| b) Veräußerungsgleiche Tatbestände | 76 | ||
| aa) Rückzahlung | 76 | ||
| bb) Einlösung | 81 | ||
| cc) Verdeckte Einlage | 83 | ||
| dd) Abtretung | 84 | ||
| c) Ergebnis | 86 | ||
| 3. Analoge Anwendung von § 20 Abs. 2 EStG | 86 | ||
| a) Regelungslücke | 86 | ||
| aa) Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen? | 86 | ||
| (1) Aufwendung | 87 | ||
| (a) Definition der Aufwendung | 88 | ||
| (b) Gut in Geld oder Geldeswert | 88 | ||
| (c) Güterabfluss | 89 | ||
| (d) Zwischenergebnis | 90 | ||
| (2) Veranlassungszusammenhang | 91 | ||
| (a) Der veranlassungsorientierte Werbungskostenbegriff | 91 | ||
| (b) Grenzen des Veranlassungsprinzips | 92 | ||
| (3) Zwischenergebnis | 96 | ||
| bb) Ergebnis | 96 | ||
| b) Planwidrigkeit der Regelungslücke | 96 | ||
| aa) Anfängliche Planwidrigkeit | 97 | ||
| (1) Grammatische Auslegung | 98 | ||
| (2) Systematische Auslegung | 99 | ||
| (3) Historische Auslegung | 102 | ||
| (a) Unternehmensteuerreformgesetz 2008 | 102 | ||
| (b) Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften | 105 | ||
| (4) Verfassungskonforme Analogie? | 107 | ||
| (5) Zwischenergebnis | 109 | ||
| bb) Nachträgliche Planwidrigkeit | 110 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 111 | ||
| c) Vergleichbare Interessenlage | 112 | ||
| aa) Teleologische Auslegung | 112 | ||
| bb) Übereinstimmung in den für die rechtliche Bewertung maßgebenden Aspekten | 113 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 114 | ||
| d) Ergebnis | 114 | ||
| 4. Entstehung, Ermittlung und Verrechnung von Verlusten | 115 | ||
| a) Entstehung des Verlusts aus dem Untergang von Kapitalanlagen | 115 | ||
| aa) Kapitalforderungen | 115 | ||
| bb) Kapitalgesellschaftsanteile | 116 | ||
| b) Ermittlung des Verlusts aus dem Untergang von Kapitalanlagen | 117 | ||
| c) Verrechnung des Verlusts aus dem Untergang von Kapitalanlagen | 118 | ||
| 5. Beispiel | 119 | ||
| 6. Fazit | 120 | ||
| III. Der Veräußerungstatbestand des § 23 EStG | 120 | ||
| 1. Rechtshistorische Entwicklung | 121 | ||
| a) Der Veräußerungstatbestand des § 12 Abs. 2 lit. d PrEStG 1891 | 122 | ||
| b) Der Veräußerungstatbestand des § 11 Nr. 5 EStG 1920 | 122 | ||
| c) Der Veräußerungstatbestand der §§ 41 Abs. 1 Nr. 1, 42 EStG 1925 | 124 | ||
| d) Der Veräußerungstatbestand des § 23 EStG 1934 | 124 | ||
| e) Steuerneuordnungsgesetz 1954 und Steueränderungsgesetz 1960 | 125 | ||
| f) Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 | 126 | ||
| g) Steuerbereinigungsgesetz 1999 | 126 | ||
| h) Unternehmensteuerreformgesetz 2008 | 127 | ||
| 2. Die Tatbestände des geltenden § 23 EStG | 127 | ||
| a) Grundtatbestand des privaten Veräußerungsgeschäfts | 127 | ||
| b) Veräußerungsgleiche Tatbestände | 129 | ||
| c) Ergebnis | 131 | ||
| 3. Analoge Anwendung von § 23 EStG | 131 | ||
| a) Regelungslücke | 131 | ||
| b) Planwidrigkeit der Regelungslücke | 132 | ||
| aa) Grammatische Auslegung | 132 | ||
| bb) Systematische Auslegung | 133 | ||
| cc) Historische Auslegung | 136 | ||
| dd) Zwischenergebnis | 138 | ||
| c) Vergleichbare Interessenlage | 138 | ||
| aa) Teleologische Auslegung | 138 | ||
| bb) Übereinstimmung in den für die rechtliche Bewertung maßgebenden Aspekten | 139 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 140 | ||
| d) Ergebnis | 140 | ||
| 4. Entstehung, Ermittlung und Verrechnung von Verlusten | 141 | ||
| a) Entstehung des Verlusts aus dem Untergang von Wirtschaftsgütern | 141 | ||
| b) Ermittlung des Verlusts aus dem Untergang von Wirtschaftsgütern | 141 | ||
| c) Verrechnung des Verlusts aus dem Untergang von Wirtschaftsgütern | 142 | ||
| 5. Beispiel | 143 | ||
| 6. Fazit | 144 | ||
| D. Zusammenfassung | 146 | ||
| I. Zur steuerlichen Erfassung von Wertveränderungen des Vermögens | 146 | ||
| II. Zum Veräußerungstatbestand des § 17 EStG | 147 | ||
| III. Zum Veräußerungstatbestand des § 20 Abs. 2 EStG | 148 | ||
| IV. Zum Veräußerungstatbestand des § 23 EStG | 151 | ||
| Literaturverzeichnis | 154 | ||
| Sachverzeichnis | 162 |