Fiskalzwecke im Steuerverfassungsrecht

Jana-Sophie Enders

doi:10.3790/978-3-428-59029-2

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Enders, J. (2024). Fiskalzwecke im Steuerverfassungsrecht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-59029-2

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Fiskalzwecke im Steuerverfassungsrecht

Enders, Jana-Sophie

Schriften zum Steuerrecht, Vol. 196

(2024)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-59029-2
978-3-428-19029-4 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-59029-2
Edition: 1
Language: German
Pages: 396
Collections: D&H 2024
NBE D&H
NBE RECHT
RECHT 2024
Subjects: Comparative law

Pricing

Institution: € 166.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 109.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Jana-Sophie Enders studierte Rechtswissenschaft an der Ruprecht-Karls-Universität Heidelberg und der Université de Lausanne mit dem Schwerpunkt Steuerrecht. Nach der Ersten juristischen Prüfung im Frühjahr 2019 verfasste sie ihre Dissertation. Sie erhielt von 2019 bis 2022 ein Promotionsstipendium der Stiftung der Deutschen Wirtschaft und war als Dozentin für Examenstutorien an der juristischen Fakultät der Universität Heidelberg tätig. 2022 absolvierte die Autorin einen Forschungsaufenthalt an der University of California, Berkeley. Den juristischen Vorbereitungsdienst am Landgericht Heidelberg schloss sie im Oktober 2023 mit der Zweiten juristischen Staatsprüfung ab.

Abstract

Während dem allgemeinen Fiskalzweck Rechtfertigungskraft für die Abweichung von Verfassungsprinzipien häufig abgesprochen wird, werden vielfach »qualifizierte Fiskalzwecke« als Rechtfertigungsgründe anerkannt. Vor diesem Hintergrund untersucht die Arbeit Fiskalzwecke im Steuerverfassungsrecht ganzheitlich und grenzt verschiedene Fiskalzwecke voneinander ab. Die drei meistdiskutierten qualifizierten Fiskalzwecke - außerordentlicher Finanzbedarf, Einnahmenverstetigung und Substratverlagerungsabwehr - werden analysiert. Auf Basis der Einzelanalyse wird ein übergreifender Systematisierungsvorschlag unterbreitet. Potentiale und Grenzen des Argumentationstopos »qualifizierter Fiskalzweck« werden herausgearbeitet. Zur Reflexion der Ergebnisse dienen Vergleiche zum Steuerrecht der Europäischen Union und zum US-amerikanischen Steuerverfassungsrecht. Die Arbeit zeigt, wie verschieden Fiskalzwecke in der Prüfung der Übereinstimmung von Steuergesetzen mit höherrangigem Recht berücksichtigt werden.»Fiscal Purposes within Constitutional Tax Law«: The general fiscal purpose does not justify the restriction of constitutional principles. Nevertheless, courts and literature discuss whether a qualified fiscal purpose can be an appropriate justification. The dissertation analyzes fiscal purposes within constitutional tax law holistically and differentiates various types of fiscal purposes from each other. It proposes an overarching systematization for qualified fiscal purposes and compares the results with EU law and US constitutional tax law.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	5
Inhaltsverzeichnis	7
Abkürzungsverzeichnis	17
Einleitung	23
A. Fiskalzwecke im verfassungsgebundenen Steuerstaat	23
B. Gang der Untersuchung und Konkretisierung der Methodik	28
Kapitel 1: Hintergrund, verfassungsrechtlicher Rahmen und der allgemeine Fiskalzweck	33
A. Hintergrund für Fiskalzwecke	33
I. Finanz-, Steuer- und Leistungsstaat als Antreiber des staatlichen Finanzbedarfs	33
1. Staatstypus Finanz- und Steuerstaat	33
2. Charakteristika des deutschen Steuerstaats	36
II. Rechtfertigungsfragen im Steuerrecht	38
1. Rechtfertigungsbegriff in der Rechtswissenschaft	38
2. Steuerrechtfertigung	39
a) Allgemeine Steuerrechtfertigung	39
b) Besondere Steuerrechtfertigung	41
c) Einbeziehung des internationalen Rahmens	41
III. Zwecke der Besteuerung und einzelner Steuernormen	43
1. Begriffsbestimmung und -abgrenzung	43
2. Zwecke der Besteuerung	44
a) Historische Wurzeln und Entwicklung der Besteuerungszwecke	44
b) Gesetzliche Verankerung der Besteuerungszwecke	45
3. Zwecke einzelner Steuernormen	48
a) Klassische Normenklassifizierung	48
b) Verwaltungsvereinfachung als weiterer Steuernormzweck	50
c) Missbrauchsvermeidung als weiterer Steuernormzweck	51
B. Verfassungsrechtlicher Rahmen für Steuerrechtsnormen und die Rolle des allgemeinen Fiskalzwecks	53
I. Überblick über steuerverfassungsrechtliche Vorgaben	53
1. Kompetenzrechtliche Vorgaben	53
a) Allgemeine Vorgaben der Finanzverfassung	53
b) Besonderer Finanzbedarf bei Ergänzungsabgaben	54
2. Rechtsstaatliche Vorgaben	56
3. Grundrechtliche Vorgaben	56
a) Belastungsobergrenzen durch Freiheitsgrundrechte	57
aa) Eingriffe in Freiheitsgrundrechte	57
bb) Rechtfertigung von Eingriffen in Freiheitsgrundrechte	59
b) Schutz des Existenzminimums	61
II. Allgemeiner Gleichheitssatz als zentrale steuerverfassungsrechtliche Vorgabe unter besonderer Berücksichtigung des allgemeinen Fiskalzwecks	62
1. Ungleichbehandlung und gesetzgeberischer Gestaltungsspielraum	62
2. Bereichsspezifische Konkretisierungen des Gleichheitssatzes im Steuerrecht	63
a) Leistungsfähigkeitsprinzip	64
aa) Sachliche Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips	65
bb) Zeitliche Dimension des Leistungsfähigkeitsprinzips	66
b) Folgerichtigkeitsprinzip	71
c) Zweistufiger Gestaltungsspielraum und korrespondierende Kontrolldichte	73
d) Nettoprinzip	74
aa) Subjektiver und objektiver Gehalt des Nettoprinzips	74
bb) Geltungsgrund des objektiven Nettoprinzips und inhaltliche Reichweite	76
cc) Zeitliche Dimension des objektiven Nettoprinzips	77
3. Rechtfertigungsmöglichkeiten und die besondere Rolle des allgemeinen Fiskalzwecks	79
a) Kontrollmaßstab für Ungleichbehandlungen und Prüfungsdichte	79
aa) Gleitende Skala	79
bb) Kontrollintensität im steuerrechtlichen Einzelfall	81
b) Differenzierungsgründe für Ungleichbehandlungen	83
aa) Außerfiskalische Förderungs- und Lenkungszwecke	84
bb) Verwaltungsvereinfachung	85
cc) Missbrauchsvermeidung	86
dd) Allgemeiner Fiskalzweck	87
(1) Allgemeiner Fiskalzweck bei Belastungsgrundentscheidungen	88
(2) Allgemeiner Fiskalzweck bei der Binnenausgestaltung der Steuern	91
III. Rückwirkungsverbot als zentrale steuerverfassungsrechtliche Vorgabe unter besonderer Berücksichtigung des allgemeinen Fiskalzwecks	93
1. Unechte und echte Rückwirkung von Steuergesetzen	94
2. Rechtfertigung der Rückwirkung	95
a) Unechte Rückwirkung	95
b) Echte Rückwirkung	99
IV. Verwendungszwecksteuern	100
V. Prozessuale Ebene: Entscheidungswirkungen unter besonderer Berücksichtigung des allgemeinen Fiskalzwecks	102
C. Zwischenfazit	105
Kapitel 2: Qualifizierte Fiskalzwecke in der verfassungsrechtlichen Rechtfertigungsprüfung	107
A. Grundsätzliches Rechtfertigungspotential und erste Begriffsdefinition	107
B. Außerordentlicher Finanzbedarf zur Rechtfertigung der Rückwirkung	109
I. Bewältigung der finanziellen Lasten der Wiedervereinigung als Fallgruppe	110
1. Aufhebung des § 3a EStG 1990 durch Art. 1 Nr. 4 StÄndG 1992 als Fallbeispiel	110
a) Hintergrund und Bedeutung des § 3a EStG 1990 und seiner Aufhebung	110
b) Unechte Rückwirkung	111
c) Rechtfertigung	112
2. Rückwirkende Erhebung des Solidaritätszuschlages durch Art. 1 des Solidaritätsgesetzes als Fallbeispiel	115
a) Hintergrund und Bedeutung des Solidaritätszuschlages	115
b) Unechte Rückwirkung	116
c) Rechtfertigung	117
3. Zwischenergebnis	119
II. Haushaltskonsolidierung und Gegenfinanzierung als Fallgruppe	119
1. Reform des § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG i. V. m. § 52 Abs. 39 S. 1 EStG durch Art. 1 Nr. 31, Nr. 56 StEntlG 1999 als Fallbeispiel	120
a) Hintergrund und Bedeutung des § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG und seiner Änderung	120
b) Unechte Rückwirkung	121
c) Rechtfertigung	122
2. Weitere Beispiele aus dem StEntlG 1999	124
III. Unerwartete Steuermindereinnahmen wegen höchstrichterlicher Rechtsprechungsänderung als Fallgruppe	125
1. Änderung des § 33 GrStG durch Art. 38 JStG 2009 als Fallbeispiel	125
a) Hintergrund und Bedeutung des § 33 GrStG	125
b) Unechte Rückwirkung	126
c) Rechtfertigung	127
2. Abgrenzung von untauglicher erstmaliger gerichtlicher Konkretisierung einer Norm	130
IV. Abstraktion: außerordentlicher Finanzbedarf als Rechtfertigungsgrund für eine unechte Rückwirkung im Steuerrecht	132
1. Begriffserklärung und allgemeingültige Kriterien	132
a) Akute und unerwartete Haushaltsbelastung	133
b) Finanzielle Sonder- und Ausnahmesituation	134
2. Einordnung und Legitimation des Rechtfertigungsgrundes	136
a) Fiskalische Erwägungen	136
b) Anknüpfung an historische Tradition	137
c) Systematische Betrachtung von Ausnahmesituationen im Verfassungsrecht	138
d) Finanzielle Handlungsfähigkeit und ausgeglichener Staatshaushalt	141
e) Verhältnis zur Kreditfinanzierung in Ausnahmesituationen	143
f) Unterschiede zum allgemeinen Fiskalzweck	145
3. Fortwährend effektiver Vertrauensschutz	146
4. Weitere Fallgruppen eines außerordentlichen Finanzbedarfs	147
a) Aussagekraft der Orientierung	148
b) Argumente für die Anerkennung	150
5. Echte Rückwirkung und außerordentlicher Finanzbedarf	152
V. Zwischenergebnis	153
C. Verstetigung der Staatseinnahmen und Dämpfung der Steuerauswirkungen konjunktureller Schwankungen (Einnahmenverstetigung) zur Rechtfertigung einer Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	154
I. Einkommensteuerrechtliche Verlustvortragsbegrenzung § 10d Abs. 2 EStG als Fallbeispiel	154
1. Hintergrund und Bedeutung des § 10d Abs. 2 EStG	155
a) Verluste und deren Berücksichtigung im Einkommensteuerrecht	155
b) Rechtsentwicklung und Regelungskonzept des § 10d Abs. 2 EStG	156
c) Gesetzeszweck des § 10d Abs. 2 EStG	159
2. Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	160
3. Rechtfertigungsmaßstab und Kontrollintensität	163
a) Streckung des Verlustvortrags	163
b) Definitiveffekte	165
4. Rechtfertigung der Abweichung vom objektiven Nettoprinzip durch die Verluststreckung	165
a) Rechtfertigung durch hergebrachte Rechtfertigungsgründe	165
b) Rechtfertigung durch den Steuernormzweck der Einnahmenverstetigung	167
aa) Begriffserklärung	167
bb) Einordnung und Legitimation des Rechtfertigungsgrundes	168
(1) Fiskalische Erwägung	168
(2) Gleichmäßige, gegenwartsnahe Besteuerung	169
(3) Geordnete Finanz- und Haushaltsplanung	171
(4) Rechtssicherheit	173
(5) Anerkennung materieller Dämpfung im Steuerrecht	173
(6) Unterschiede zum allgemeinen Fiskalzweck	174
cc) Tauglichkeit des § 10d Abs. 2 EStG zur Einnahmenverstetigung	176
(1) Umsetzung des Einnahmenverstetigungszwecks	177
(a) Gegenwartsnähe	177
(b) Relevanz des Verlustvortrags für die Haushaltsplanung	179
(c) Rechtssicherheit	180
(d) Vergleich zur Dämpfung nach § 34 EStG	181
(2) Verstetigungseffekt	182
(a) Konkreter Verstetigungseffekt des § 10d Abs. 2 EStG	182
(b) Quantitative Befunde	183
dd) Willkürlichkeit aus anderen Gründen	186
5. Rechtfertigung der Abweichung vom objektiven Nettoprinzip im Fall von Definitiveffekten	188
II. Gewerbesteuerliche Verlustvortragsbegrenzung § 10a S. 2 GewStG als Fallbeispiel	190
1. Zusammenhang und Bedeutung des § 10a S. 2 GewStG	190
2. Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	192
3. Rechtfertigung	193
III. Zinsschranke §§ 4h EStG, 8a KStG als Fallbeispiel	194
IV. Zwischenergebnis	196
D. Sicherung des deutschen Steuersubstrats vor Verlagerung und Aushöhlung (Substratverlagerungsabwehr) zur Rechtfertigung einer Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	197
I. Zinsschranke §§ 4h EStG, 8a KStG als Fallbeispiel	197
1. Hintergrund und Bedeutung	197
a) Grenzüberschreitende Steuergestaltungen und internationaler Steuerwettbewerb	197
b) Finanzierungsgestaltungen multinationaler Konzerne	200
c) Rechtsentwicklung und Regelungskonzept der Zinsschranke	202
d) Gesetzeszweck der Zinsschranke	203
2. Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	205
3. Rechtfertigungsmaßstab und Kontrollintensität	207
4. Rechtfertigung durch hergebrachte Rechtfertigungsgründe	208
a) Missbrauchsvermeidung	208
aa) Grenzüberschreitende Steuersubstratverlagerung als Missbrauch	208
bb) Realitätsgerechte und zielgenaue Typisierung	211
b) Außerfiskalischer Lenkungszweck	212
aa) Eigenkapitalstärkung und Investitionsanreize	212
bb) Gegenlenkung gegen unerwünschte Steuergestaltungen	213
5. Rechtfertigung durch den Steuernormzweck der Substratverlagerungsabwehr	214
a) Begriffserklärung und -abgrenzung	214
aa) Substratverlagerungsabwehr	214
bb) Einordnung eines Steuerguts als deutsches Steuersubstrat	215
b) Einordnung und Legitimität des Rechtfertigungsgrundes	219
aa) Fiskalische Erwägungen	219
bb) Handlungsbedürfnis für den offenen Verfassungs- und Steuerstaat	219
cc) Widerstands- und Durchsetzungsfähigkeit des Steuerstaats	221
dd) Verantwortungsgemeinschaft und Belastungsgleichheit	223
ee) Äquivalenztheoretische Erwägungen	226
ff) Unterschiede zum allgemeinen Fiskalzweck	228
gg) Reichweite und Grenzen des Rechtfertigungsgrundes	229
c) Tauglichkeit und Zielgenauigkeit der §§ 4h EStG, 8a KStG zur Substratverlagerungsabwehr	233
II. Andere Ausgestaltungen einer Zinsschranke als Fallbeispiele	234
1. Zahlreiche Ausgestaltungsvarianten	234
2. Zuordnung des Steuersubstrats zu Deutschland	235
3. Vorteile einer Zinsschranke	236
III. Lizenzschranke § 4j EStG als Fallbeispiel	236
1. Hintergrund und Bedeutung des § 4j EStG	237
a) Steuergestaltungen durch Rechteüberlassungen und Präferenzregime	237
b) Rechtsentwicklung und Regelungskonzept des § 4j EStG	238
c) Gesetzeszweck und konzeptionelle Abgrenzung	239
2. Abweichung vom objektiven Nettoprinzip	241
3. Rechtfertigungsmaßstab und Kontrollintensität	241
4. Rechtfertigung durch hergebrachte Rechtfertigungsgründe	242
a) Verwaltungsvereinfachung und außerfiskalische Lenkung	242
b) Missbrauchsvermeidung	243
5. Rechtfertigung durch Substratverlagerungsabwehr	244
IV. Andere Ausgestaltungen einer Lizenzschranke als Fallbeispiele	245
1. Zahlreiche Ausgestaltungsvarianten	245
2. Zuordnung des Steuersubstrats zu Deutschland	246
V. Zwischenergebnis	247
E. Zusammenschau	248
I. Systematisierungsvorschlag	248
II. Bedeutungsvielfalt der Begriffsverwendung qualifizierter Fiskalzweck	249
III. Gemeinsamkeiten aller Ausprägungen des qualifizierten Fiskalzwecks, Grenzen der Rechtfertigungskraft und Anwendungsbereich der Rechtsfigur	250
IV. Weitere potentielle Ausprägungen des qualifizierten Fiskalzwecks	252
1. Missbrauchsvermeidung	252
2. Jüngste Rechtsprechung	253
V. Existenzberechtigung und Beitrag zur Steuerverfassungsdogmatik	254
VI. Normklassifizierung und eigenständiger Normentypus	257
VII. Anwendung auf unterschiedliche steuerverfassungsrechtliche Vorgaben	259
Kapitel 3: Fiskalzwecke in anderen Rechtsordnungen	261
A. Fiskalzwecke im Steuerrecht der Europäischen Union	261
I. Hintergrund für Fiskalzwecke im Steuerrecht der EU	261
1. Europäisches Steuerrecht und mitgliedstaatliche Steuerstaatlichkeit	261
2. Steuerrechtfertigung im Unionsrecht	263
3. Zwecke der Besteuerung und einzelner Steuernormen	264
a) Zwecke hinter der Steuergesetzgebung und der Steuerpolitik der Union	264
b) Berücksichtigung der Zwecke nationaler Steuerrechtsnormen	266
II. Primärrechtliche Vorgaben für nationale Steuergesetze unter besonderer Berücksichtigung von Fiskalzwecken	267
1. Grundfreiheiten	267
a) Anwendbarkeit und Beeinträchtigung	267
b) Rechtfertigung	268
aa) Allgemeine Dogmatik der Rechtfertigungsgründe	269
bb) Sachpolitische Gründe und Verwaltungsvereinfachung	270
cc) Steuerrechtsspezifische Gründe	271
(1) Prima facie: strikte Ablehnung jeglicher Fiskalzwecke	271
(a) Gründe für die Ablehnung	272
(b) Argumente gegen eine pauschale Ablehnung	273
(2) Genaue Betrachtung: Facetten des mitgliedstaatlichen Fiskalzwecks	275
(a) Kohärenz des Steuersystems	276
(b) Wirksame Steueraufsicht und effektive Steuerbeitreibung	277
(c) Verhinderung von steuerlichem Missbrauch, Steuerumgehung, Steuerhinterziehung und Steuerflucht	278
(d) Wahrung der ausgewogenen Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse	279
2. Beihilfenverbot	281
3. Unionsgrundrechte	283
a) Gewährleistungsgehalt von im Steuerrecht relevanten Grundrechten	283
b) Rechtfertigung von Eingriffen und Ungleichbehandlungen	285
aa) Allgemeine Voraussetzungen und Freiheitsgrundrechte	285
bb) Rechtfertigung von Ungleichbehandlungen	286
4. Rückwirkungsverbot als Teil der allgemeinen Prinzipien des Unionsrechts	288
5. Prozessuale Ebene: Entscheidungswirkungen	289
a) Rolle drohender Steuererstattungen und -ausfälle	290
b) Hintergründe und Ursachen	291
III. Ergebnis	293
IV. Vergleich der Rolle von Fiskalzwecken im europäischen und deutschen Steuerrecht	294
1. Befund: Gemeinsamkeiten und Unterschiede	294
2. Ursachen und Hintergründe	296
B. Fiskalzwecke im US-amerikanischen Recht	298
I. Hintergrund für Fiskalzwecke	298
1. Steuerstaatlichkeit im föderalen System	298
2. Rechtfertigungsfragen im Steuerrecht	299
3. Zwecke der Besteuerung und einzelner Steuernormen	300
II. Verfassungsrechtlicher Rahmen für Steuergesetze unter besonderer Berücksichtigung von Fiskalzwecken	301
1. Judicial Review und seine Grenzen	301
2. Vorgaben der US Constitution für alle Steuergesetze	302
a) Art. 1	302
b) 1st Amendment	304
c) 5th Amendment	306
aa) Für Steuergesetze relevanter Gewährleistungsgehalt	306
bb) Gleichbehandlungsgrundsatz	307
(1) Rechtsgebietsübergreifende Dogmatik	308
(2) Steuerrechtsspezifisch	310
cc) Grenze für rückwirkende Anwendung von Steuergesetzen	313
(1) Schwankende Bedeutung fiskalischer Anliegen bis Ende der 1920er Jahre	313
(2) Ausdrückliche Berücksichtigung fiskalischer Anliegen seit den 1930er Jahren	314
(3) Aktueller Meinungsstand und Entwicklungen post Carlton	317
3. Weitergehende Vorgaben der US Constitution für Steuergesetze der Einzelstaaten	319
a) Art. 1 Sec. 8 Cl. 1 i. V. m. Cl. 3	320
b) Art. 4 Sec. 2 Cl. 1	322
4. Prozessuale Ebene: Entscheidungswirkungen	323
III. Ergebnis	326
IV. Vergleich der Rolle von Fiskalzwecken im US-amerikanischen, deutschen und europäischen Steuerrecht	327
1. US-amerikanisches und deutsches Recht	328
a) Befund	328
b) Ursachen und Hintergründe	329
aa) Ursachen für die Rolle der Fiskalzwecke im US-amerikanischen Judicial Review	329
(1) Prüfungsstruktur und Gesetzeszwecke	329
(2) Judicial self-restraint im Steuerrecht	331
bb) Ursachen für die Unterschiede zwischen der Rolle von Fiskalzwecken im US-amerikanischen und deutschen Recht	334
2. US-amerikanisches und europäisches Recht	336
a) Befund	336
b) Ursachen und Hintergründe	337
Kapitel 4: Zusammenschau im Lichte der rechtsvergleichenden Untersuchungen	340
A. Trennung zwischen allgemeinen und spezifischen Fiskalzwecken	340
B. Prüfungsmaßstäbe	340
C. Spezifische Fiskalzwecke im zwischenstaatlichen Bereich und Mehrebenensystemen	341
D. Spiegelbild politischer Verhältnisse	342
E. Kongruenz mit gesetzgeberischen Gestaltungsspielräumen	342
F. Wechselbeziehung zwischen materiell-rechtlicher und prozessualer Ebene	343
G. Mehrwert und Gefahr einer verfassungsrechtlichen Kontrolle von Steuergesetzen	344
H. Abschließendes Fazit	345
Zusammenfassung	347
A. Hintergrund für Fiskalzwecke, verfassungsrechtlicher Rahmen für Steuerrechtsnormen und der allgemeine Fiskalzweck	347
B. Qualifizierte Fiskalzwecke in der verfassungsrechtlichen Rechtfertigungsprüfung	348
I. Erste Annäherung	348
II. Einzelanalyse	348
1. Außerordentlicher Finanzbedarf	348
2. Einnahmenverstetigung	349
3. Substratverlagerungsabwehr	350
III. Abstraktion und Zusammenschau auf Basis der Einzelanalyse	350
C. Fiskalzwecke in anderen Rechtsordnungen	352
I. Steuerrecht der EU	352
1. Fiskalzwecke in der primärrechtlichen Prüfung nationaler Steuergesetze	352
2. Vergleich der Rolle von Fiskalzwecken im europäischen und deutschen Steuerrecht	353
II. US-amerikanisches Steuerverfassungsrecht	353
1. Fiskalzwecke im US-amerikanischen Steuerverfassungsrecht	353
2. Vergleich der Rolle von Fiskalzwecken im US-amerikanischen, deutschen und europäischen Steuerrecht	354
D. Zusammenschau im Lichte der rechtsvergleichenden Untersuchungen	355
Literaturverzeichnis	356
Sachwortverzeichnis	394

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