IFRS-Einzelabschluss

Julien Köhrle

doi:10.3790/978-3-428-53037-3

Preview Login to order (PDF)

BOOK

Cite BOOK

Style

Köhrle, J. (2010). IFRS-Einzelabschluss. Folgen für die steuerliche Gewinnermittlung auf der Grundlage des Maßgeblichkeitsgrundsatzes (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG). Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-53037-3

Format

BIBTEX

ENDNOTE

RIS

Download

IFRS-Einzelabschluss

Folgen für die steuerliche Gewinnermittlung auf der Grundlage des Maßgeblichkeitsgrundsatzes (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG)

Köhrle, Julien

Abhandlungen zum Deutschen und Europäischen Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht, Vol. 34

(2010)

Preview Login to order (PDF)

Additional Information

Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-53037-3
978-3-428-13037-5 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-53037-3
Edition: 1
Language: German
Pages: 334
Collections: NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 150.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 99.90 (incl. local VAT if applicable)

Abstract

Julien Köhrle widmet sich in der vorliegenden Untersuchung der Verknüpfung der kaufmännischen Rechnungslegung mit der steuerlichen Gewinnermittlung, die sich nach dem sog. Maßgeblichkeitsprinzip i. S. d. § 5 Abs. 1 S. 1 EStG richtet. Ausgehend von der nicht zuletzt durch die sog. IAS-Verordnung der EG vorangetriebenen zunehmenden Umstellung der Rechnungslegung auf die internationalen Standards der IAS/IFRS geht der Autor der Frage nach, inwieweit die traditionelle steuerrechtliche Anknüpfung an die Handelsbilanz (Maßgeblichkeitsmodell) durch einen Rückgriff auf die Rechnungslegungsnormen eines IFRS-Einzelabschlusses im Sinne einer IFRS-Maßgeblichkeit fortgeführt werden kann.

Köhrle kommt in seiner differenzierten Untersuchung dieser aktuellen Thematik, bei der auch auf die weit reichenden Änderungen des deutschen Bilanzrechts durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) eingegangen wird, zu dem Ergebnis, dass die Vereinbarkeit einer steuerlichen Anknüpfung an den IFRS-Einzelabschluss (IFRS-Maßgeblichkeit) unter Vornahme einiger Anpassungen sowie der Einführung flankierender steuerrechtlicher Sondervorschriften möglich wäre.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	3
Inhaltsverzeichnis	5
Einleitung	19
A. Einführung in die Problematik	19
B. Hintergrund und Kontext der Untersuchung	19
C. Gang der Untersuchung	22
Kapitel 1: Überblick über die IFRS und Vergleich mit dem HGB-Handelsbilanzrecht	24
A. Überblick über die IAS/IFRS und das IASC/IASB	24
I. Die Entwicklung und Organisation des IASC / IAS	24
1. Gründung des IASC	24
2. Reform und Gründung der IASCF	24
3. Die heutige Organisation	25
a) Die Trustees	26
b) Das International Accounting Standards Board (IASB)	26
c) Das International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)	27
d) Das Standing Advisory Council (SAC)	27
II. Hauptbestandteile des IFRS-Regelwerks und ihr Verhältnis zueinander	28
1. Hauptbestandteile des IFRS-Regelwerks	28
a) Das Rahmenkonzept (Framework)	28
b) Die International Financial Reporting Standards (IFRS) und die International Accounting Standards (IAS)	29
aa) Begriffsbestimmung	29
(1) IFRS	29
(2) IAS	29
bb) Gliederung und Regelungsinhalt der IFRS	29
c) Die IFRIC- und SIC-Interpretationen	30
2. „Normhierarchie“ im IFRS-Regelwerk	31
III. Entwicklungsprozess von Standards und Interpretationen	31
1. Entwicklung der Standards	31
2. Entwicklung der Interpretationen	32
IV. Rechtsnatur und Geltung der IFRS	32
V. Einführung der IFRS in das europäische Recht	32
1. Hintergrund	32
2. Die IAS-Verordnung (IAS-VO)	34
3. Das Endorsement-Verfahren	35
B. Grundlegende Charakteristika der IFRS-Bilanzierung im Vergleich zur HGB-Bilanzierung	39
I. Zweck und Adressaten der Rechnungslegung	39
1. IFRS	39
2. HGB	40
II. Zentrale Rechnungslegungs-Grundsätze	40
1. True and fair view-Grundsatz	41
a) IFRS	41
b) HGB	41
2. Grundsatz der Periodenabgrenzung und Realisationsprinzip	42
a) IFRS	42
b) HGB	43
c) Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)	43
3. Der Grundsatz der Unternehmensfortführung (going concern)	45
4. Qualitative Anforderungen	45
a) Verständlichkeit	45
b) Relevanz und Wesentlichkeit	46
Kapitel 2: Die Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz aufgrund des Maßgeblichkeitsprinzips	69
A. Zur Geschichte des Maßgeblichkeitsprinzips	69
I. Überblick zur Geschichte der handelsrechtlichen Rechnungslegung in Deutschland	69
1. Das Allgemeine Landrecht für die Preußischen Staaten (ALR) von 1794	69
2. Das Allgemeine Deutsche Handelsgesetzbuch	70
3. Die Aktienrechtsreform von 1884	72
4. Das HGB 1897	73
5. Das Bilanzrecht während der Inflationder zwanziger Jahre	73
6. Die HGB-Reform von 1931	74
7. Die Aktienrechtsreform 1937	74
8. Das Aktiengesetz 1965	75
9. Bilanzrichtlinien-Gesetz 1985	75
10. Internationalisierung der Rechnungslegung / IFRS	76
II. Überblick zur Geschichte der einkommensteuerlichen Gewinnermittlung	79
1. Anfänge der Einkommensteuer in Deutschland	79
a) Preußische Einkommensteuer 1812	79
b) Preußische Einkommensteuer 1820	80
c) Preußische Einkommensteuer 1851	80
2. Geburt des Maßgeblichkeitsprinzips	81
a) Einführung des Maßgeblichkeitsprinzips in Sachsen, Bremen und Preußen	81
b) Fortentwicklung des Maßgeblichkeitsprinzips durch die Rechtsprechung des preußischen Oberverwaltungsgerichts	83
3. Weitere Entwicklung der Einkommenbesteuerung und des Maßgeblichkeitsprinzips	84
a) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1920	84
b) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1925 und die Rechtsprechung des RFH	86
c) Das Reichseinkommensteuergesetz von 1934 und die Rechtsprechung des RFH	87
d) Unmittelbare Nachkriegszeit (ab 1945)	88
e) Steuergesetzänderungen ab 1954 und Rechtsprechung des BFH	89
f) Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002	91
4. Derzeitiger Einfluss der IFRS auf die steuerliche Gewinnermittlung	92
a) Unmittelbare Auswirkungen	92
b) Mittelbare Auswirkungen	93
c) Auswirkungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)	94
B. Anwendungsbereich, Inhalt, Umfang und Reichweite des heutigen Maßgeblichkeitsprinzips	94
I. Anwendungsbereich des Maßgeblichkeitsprinzips	94
II. Inhalt, Umfang und Reichweite der heutigen Regelung des Maßgeblichkeitsprinzips	96
1. Regelungsort (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG)	96
2. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)	96
3. Verweisungsziel von § 5 Abs. 1 S. 1 EStG	96
4. Ausprägungen der Maßgeblichkeit	97
a) Materielle Maßgeblichkeit	97
b) Formelle Maßgeblichkeit bzw. umgekehrte Maßgeblichkeit	98
5. Verweisungsumfang	98
6. Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)	99
III. Rechtsdogmatische Begründung des Maßgeblichkeitsprinzips	100
C. Renaissance der Maßgeblichkeit in Form einer IFRS-Maßgeblichkeit	101
Kapitel 3: Voraussetzungen und Bedingungen aus steuerrechtlicher Sicht für eine Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz und ihre Verwirklichung im geltenden Recht	102
A. Die systemtragenden Prinzipien des Steuerrechts	102
I. Das Rechtsstaatsprinzip (Art. 20 Abs. 3 GG) und seine steuerrechtliche Konkretisierung	103
1. Grundsatz der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung	103
2. Rechtssicherheit und Bestimmtheitsgebot	104
3. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip	105
4. Zusammenfassung der sich ergebenden steuerrechtlichen Vorgaben	106
5. Umsetzung im geltenden Recht bzgl. der steuerlichen Gewinnermittlung auf der Grundlage des Maßgeblichkeitsprinzips	107
II. Der allgemeine Gleichheitsgrundsatz (Art. 3 Abs. 1 GG) und seine steuerrechtliche Konkretisierung	108
1. Der allgemeine Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG) im Steuerrecht	108
2. Das Prinzip der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit	109
a) Bedeutung des Leistungsfähigkeitsprinzips	109
b) Umfang und Inhalt des Leistungsfähigkeitsprinzips	111
aa) Allgemeines	111
bb) Eigenständige steuerrechtliche Leistungsfähigkeit	112
3. Konkretisierung des Leistungsfähigkeitsprinzips am Beispiel der Einkommensteuer	113
a) Einkommen bzw. Gewinn als Indikator für die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit	113
b) Präzisierung des Einkommens- bzw. Gewinnbegriffs	114
aa) Die Quellentheorie	115
bb) Die Reinvermögenszugangstheorie (v. Schanz-Haig-Simons-Konzept)	116
cc) Die sog. Markteinkommentheorie	117
c) Resultierende Vorgaben	117
d) Präzisierung im Hinblick auf den Zeitpunkt der Gewinnerfassung	119
4. Zusammenfassung der sich ergebendensteuerrechtlichen Vorgaben	121
5. Umsetzung de lege lata	121
III. Die Eigentumsgarantie (Art. 14 GG) und ihre steuerrechtliche Konkretisierung	123
1. Verbot der Erdrosselungssteuer	123
2. Einheitswertbeschlüsse des BVerfG und Entwicklung des Prinzips der eigentumsschonenden Besteuerung	124
3. Zusammenfassung der sich ergebendensteuerrechtlichen Vorgaben	127
4. Umsetzung de lege lata	127
B. Ergebnis	127
Kapitel 4: Rechtsstaatliche und rechtspolitische Aspekte einer IFRS-Maßgeblichkeit	128
A. Rechtsstaatliche Aspekte eines Verweises des nationalen Steuerrechts auf die IFRS	128
I. Gesetzgebungskompetenz und Verweisung	128
II. Rechtsschutz und Auslegungskompetenz	134
1. Rechtsschutz	135
2. Auslegungskompetenz	138
B. Rechtspolitische und weitere Gesichtspunkte bzgl. der Einführung einer IFRS-Maßgeblichkeit	140
I. Partieller Souveränitätsverlust	140
II. Regelungsproblem	141
III. Probleme der Einführung eines IFRS-Einzelabschlusses	142
1. IFRS-Jahresabschluss für kleine Unternehmen?	142
2. Gläubigerschutz-/Kapitalerhaltungsproblematik	146
C. Fazit	148
Kapitel 5: Vereinbarkeit der steuerlichen Gewinnermittlung auf der Grundlage der Maßgeblichkeit einer IFRS-Bilanz (IFRS-Maßgeblichkeit) mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien	149
A. Vergleich der Zwecke von IFRS-Bilanz und Steuerbilanz	149
I. Zweck der Steuerbilanz	149
II. Verhältnis der Zwecke von Handelsbilanz und Steuerbilanz nach geltendem Recht als möglicher Vergleichsmaßstab	150
1. Zweckidentität von Handels- und Steuerbilanz nach der Gleichstellungsthese	150
2. These der Zweckdivergenz von Handels- und Steuerbilanz	151
3. Kritische Würdigung	153
4. Schlussfolgerungen für die Beurteilung einer IFRS-Maßgeblichkeit	154
III. Zweck der Rechnungslegung nach IFRS	154
IV. Folgen der Zweckdivergenz von IFRS-Bilanz und Steuerbilanz für IFRS-Maßgeblichkeit	155
1. Ausschluss einer IFRS-Maßgeblichkeit?	156
2. Möglichkeit der IFRS-Maßgeblichkeit	157
3. Stellungnahme	158
B. Vereinbarkeit allgemeiner Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung mit den steuerrechtlichen Prinzipien	159
I. Grundsatz der Periodenabgrenzung	160
1. Periodisierungsreglen nach IFRS	161
a) Realisationsprinzip und matching principle	161
aa) Regelung des Rahmenkonzepts	161
bb) Konkretisierung in den Einzelstandards	163
(1) Zeitpunkt des Umsatzaktes als Zeitpunkt der Ertragserfassung	163
(2) Dem Umsatzakt vorgelagerte Ertragserfassung	164
(a) Die percentage of completion-Methode	165
(b) Die fair value-Bewertung	165
b) Imparitätsprinzip	165
2. Periodisierungsregeln des geltenden Steuerrechts	166
a) Realisationsprinzip	166
b) Imparitätsprinzip	169
3. Steuerliche Auswirkungen aufgrund der Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)	170
4. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regeln mit den steuerrechtlichen Prinzipien	170
a) Vergleich zwischen IFRS und Steuerrecht	170
b) Vereinbarkeit der IFRS-Regeln mit den steuerrechtlichen Prinzipien	171
aa) Vereinbarkeit mit den steuerrechtlichen Objektivierungsanforderungen	171
bb) Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der gleichmäßigen Besteuerung und dem Leistungsfähigkeitsprinzip	173
cc) Vereinbarkeit mit dem Verhältnismäßigkeitsprinzip	175
c) Ergebnis	177
d) Exkurs: Kritik an der Erfassung unrealisierter Verluste aufgrund des Imparitätsprinzips	178
II. Grundsatz der Unternehmensfortführung	180
III. Einzelbewertungsgrundsatz und Saldierungsverbot	180
1. Einzelbewertungsgrundsatz	180
a) Einzelbewertungsgrundsatz nach IFRS	180
b) Einzelbewertungsgrundsatz nach geltendem Steuerrecht	182
2. Saldierungsverbot	183
a) Saldierungsverbot gem. IFRS	183
b) Saldierungsverbot nach geltendem Steuerrecht	183
3. Vergleich und Vereinbarkeit im Hinblick auf die steuerrechtlichen Anforderungen	184
C. Vereinbarkeit der allgemeinen Ansatz- und Bewertungsregeln der IFRS mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien	185
I. Allgemeine Ansatzregeln (Ansatz dem Grunde nach)	185
1. Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit	186
a) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit nach IFRS	186
aa) Asset	186
(1) Ressource als Ergebnis vergangener Ereignisse	187
(2) Verfügungsmacht des Unternehmens über die Ressource	187
(3) Zukünftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss	187
bb) Liability	188
(1) Gegenwärtige Verpflichtung	188
(2) Entstehung aufgrund vergangenen Ereignisses	189
(3) Wirtschaftlicher Nutzenabfluss	189
b) Abstrakte Bilanzierungsfähigkeit nach Steuerrecht	189
aa) Wirtschaftsgut	189
(1) Wirtschaftsguts- und Vermögensgegenstandsbegriff	189
(2) Definition des Wirtschaftsguts und Vergleich mit dem asset-Begriff	190
(a) Sachen, Rechte, vermögenswerte Vorteile	190
(b) Kosten für Erlangung	190
(c) Selbstständige Bewertbarkeit	191
(d) Längerfristige Nutzenerbringung	192
(e) Übertragbarkeit	192
bb) Verbindlichkeit	192
(1) Bestehende Leistungsverpflichtung	193
(2) Außenverpflichtung	193
(3) Wirtschaftliche Belastung	193
c) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit steuerrechtlichen Grundprinzipien	194
aa) Asset	194
bb) Liability	195
2. Konkrete Bilanzierungsfähigkeit	195
a) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit nach IFRS	195
aa) Asset	195
(1) Wahrscheinlichkeit des zukünftigen Nutzenzuflusses	195
(2) Verlässliche Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder des Werts des Sachverhalts	196
bb) Liability	197
(1) Wahrscheinlicher zukünftiger Nutzenabfluss	197
(2) Verlässliche Bestimmung des Erfüllungsbetrags	197
b) Konkrete Bilanzierungsfähigkeit nach Steuerrecht	198
aa) Wirtschaftsgut	198
(1) Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen	198
(2) Fehlen eines Aktivierungsverbots	199
bb) Verbindlichkeit	199
(1) Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen	199
(2) Fehlen eines Passivierungsverbots	200
(3) Wirtschaftliche Verursachung	200
c) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Grundprinzipien	201
aa) Vergleich der konkreten Bilanzierungsfähigkeit bezüglich Wirtschaftsgut/asset und Verbindlichkeit/liability	201
bb) Vereinbarkeit der IFRS mit den steuerrechtlichen Prinzipien	202
II. Allgemeine Bewertungsregeln (Ansatz der Höhe nach)	203
1. Zugangsbewertung	204
a) Bewertungskonzepte nach IFRS	204
aa) Anschaffungskosten	204
bb) Herstellungskosten	205
cc) Nachträgliche Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand	206
b) Steuerrechtliche Bewertungskonzepte	206
aa) Anschaffungskosten	207
bb) Herstellungskosten	207
cc) Nachträgliche Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand	208
c) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Prinzipien	209
aa) Anschaffungskosten	209
bb) Herstellungskosten	210
cc) Zusammenfassung	210
2. Folgebewertung	211
a) Folgebewertung nach IFRS	211
aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (cost model)	211
(1) Planmäßige Abschreibungen	212
(a) Abschreibungsvolumen	212
(b) Nutzungsdauer	212
(c) Abschreibungsmethode	213
(2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholungen	213
(a) Wertminderung	213
(b) Wertaufholung	217
bb) Bewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value)	218
(1) Grundlagen der fair value-Bewertung	218
(a) Die unterschiedlichen fair value-Konzept	218
(b) Definition des fair value	219
(2) Erfolgsneutrale fair-value-Bewertung	220
(3) Erfolgswirksame fair value-Bewertung	222
(a) Anwendungsbereich	222
(b) Übersicht am Beispiel der Bewertung von finanziellen Vermögenswerten gem. IAS 39	222
b) Folgebewertung nach Steuerrecht	225
aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten	225
(1) Planmäßige Abschreibungen – Absetzung für Abnutzung	225
(a) Abschreibungsvolumen	225
(b) Nutzungsdauer	226
(c) Abschreibungsmethode	227
(2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung	227
(a) Teilwertabschreibung	227
(b) Wertaufholung	229
bb) Teilwertabschreibungen als imparitätische fair value-Bewertung	230
c) Einführung der Zeitwertbewertung für zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumente durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)	231
d) Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit steuerrechtlichen Prinzipien	231
aa) Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten	231
(1) Planmäßige Abschreibungen	231
(a) Abschreibungsvolumen	231
(b) Nutzungsdauer	232
(c) Abschreibungsmethode	233
(2) Außerplanmäßige Abschreibungen und Wertaufholung	234
(a) Wertminderung	234
(b) Wertaufholung	236
bb) Bewertung mit dem fair value und dem Teilwert	237
(1) Vergleich IFRS und Steuerrecht	237
(2) Vereinbarkeit der fair value-Bewertung mit steuerrechtlichen Grundprinzipien	237
(a) Gebot der Objektivierung	238
(b) Gebot der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit	238
(c) Verhältnismäßigkeitsprinzip bzw. Grundsatz der eigentumsschonenden Besteuerung	239
(3) Ergebnis und mögliche Lösungsalternativen	240
(a) Beibehaltung der bestehenden steuerlichen Bewertungsvorschriften	241
(b) Steuergesperrte Rücklagen	242
D. Vereinbarkeit der Bilanzierung ausgewählter Aktiva und Passiva nach IFRS mit den steuerrechtlichen Prinzipien	243
I. Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte des Anlagevermögens	243
1. Bilanzierung nach IFRS	243
a) Bilanzierung dem Grunde nach	244
aa) Begriff des immateriellen Vermögenswertes	244
bb) Allgemeine Aktivierungsvoraussetzungen	245
cc) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte	246
(1) Unterscheidung von Forschungs- und Entwicklungsphase	246
(2) Aktivierungsvoraussetzungen für Kosten aus der Entwicklungsphase	247
b) Bilanzierung der Höhe nach	248
aa) Erstbewertung	248
(1) Gesondert erworbene immaterielle Vermögenswerte	248
(2) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte	248
bb) Folgebewertung	249
(1) Anschaffungskostenmodell	249
(a) Planmäßige Abschreibung	250
(b) Außerplanmäßige Abschreibung nach IAS 36 und Wertaufholung	251
(aa) Wertminderung	252
(bb) Wertaufholung	252
(2) Neubewertungsmodell	253
(a) Neubewertung und planmäßige Abschreibung	253
(b) Außerplanmäßige Abschreibung nach IAS 36	255
2. Bilanzierung nach Steuerrecht	256
a) Bilanzierung dem Grunde nach	256
aa) Begriff des immateriellen Wirtschaftsguts	256
bb) Allgemeine Aktivierungsfähigkeit	257
cc) Konkrete Aktivierungsfähigkeit	257
(1) Entgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter	257
(2) Selbst erstellte immaterielle Wirtschaftsgüter	258
b) Bilanzierung der Höhe nach	258
aa) Erstbewertung	258
(1) Gesondert erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter	258
(2) Selbst erstellte immaterielle Wirtschaftsgüter	259
bb) Folgebewertung	259
(1) Planmäßige Abschreibung	259
(2) Außerplanmäßige Abschreibung	260
(a) Wertminderung	260
(b) Wertaufholung	260
3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien	260
a) Abgrenzung der immateriellen Vermögenswerte von den materiellen Vermögenswerten	260
b) Ansatz dem Grunde nach	261
c) Ansatz der Höhe nach	263
d) Ergebnis	263
II. Bilanzierung von Fertigungsaufträgen	264
1. Bilanzierung nach IFRS	264
a) Kerngehalt der percentage of completion-Methode	264
b) Voraussetzungen und Einzelheiten	265
2. Bilanzierung nach Steuerrecht	266
3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien	267
a) Vereinbarkeit der percentage of completion-Methode mit den Objektivierungsanforderungen und den Grundsätzen der Bestimmtheit und der gleichmäßigen Besteuerung	267
b) Vereinbarkeit der percentage of completion-Methode mit dem Verhältnismäßigkeitsprinzip bzw. dem Verbot einer Übermaßbesteuerung	268
c) Ergebnis	268
III. Bilanzierung von Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	268
1. Bilanzierung nach IFRS	268
a) Definition	269
aa) Ansatzkriterien	269
(1) Gegenwärtige Verpflichtung aufgrund vergangenen Ereignisses	269
(2) Wahrscheinlicher Ressourcenabfluss	270
(3) Zuverlässige Schätzung	271
bb) Bewertungsregeln	271
(1) Zugangsbewertung	271
(a) Bestmöglicher Schätzwert	271
(b) Abzinsung	273
(2) Folgebewertung	274
(a) Anpassung	274
(b) Auswirkungen von Erstattungsansprüchen	275
2. Bilanzierung nach Steuerrecht	275
a) Überblick über die Rückstellungen im Steuerrecht	275
b) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	277
aa) Ansatzkriterien	277
(1) Ungewisse Verbindlichkeit	278
(2) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme	278
(3) Wirtschaftliche Verursachung	279
(a) Wesentlichkeitsformel	279
(b) Alimentationsformel	280
(c) Wesentlichkeitsformel als entscheidendes Kriterium für wirtschaftliche Verursachung	281
bb) Bewertungsregeln	282
(1) Zugangsbewertung	282
(2) Folgebewertung	283
3. Vergleich und Vereinbarkeit der IFRS-Regelung mit den steuerrechtlichen Prinzipien	285
a) Vergleich und Vereinbarkeit der Ansatzregeln	285
aa) Überblick über Gemeinsamkeiten	285
bb) Kriterien der Unentziehbarkeit und wirtschaftliche Verursachung	285
cc) Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme	286
dd) Zuverlässige Schätzung	287
ee) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien	287
(1) Gegenwärtige Verpflichtung	287
(2) Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses/Inanspruchnahme	288
(3) Zuverlässige Schätzung	289
b) Vergleich und Vereinbarkeit der Bewertungsvorschriften	290
aa) Überblick über Gemeinsamkeiten	290
bb) Erfüllungsbetrag	290
bb) Abzinsung	290
cc) Vereinbarkeit der IFRS-Regelungen mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien	291
(1) Erfüllungsbetrag	291
(2) Abzinsung	292
c) Zusammenfassung hinsichtlich Vereinbarkeit	293
E. Zusammenfassung	294
Kapitel 6: Zusammenfassung der Ergebnisse und Schlussfolgerungen	295
A. Ausgangspunkt und Kontext der Fragestellung	295
B. Zusammenfassung der Ergebnisse	296
I. Vergleich HGB- und IFRS-Abschluss	296
II. Entstehungsgeschichte und heutiger Stand der HGB-Maßgeblichkeit – Aussagen bzw. Rückschlüsse im Hinblick auf die Einführung einer IFRS-Maßgeblichkeit	296
III. Rechtsstaatliche und rechtspolitische Fragen einer IFRS-Maßgeblichkeit	298
1. IFRS-Maßgeblichkeit und Demokratie- und Rechtsstaatsprinzip	298
2. Rechtspolitische Gesichtspunkte	298
IV. Vereinbarkeit einer IFRS-Maßgeblichkeit mit den steuerrechtlichen Grundprinzipien	299
1. Zweck	299
2. Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze	299
3. Ansatzregeln	300
4. Bewertungsregeln	300
5. Ausgewählte Bilanzierungsvorschriften	301
a) Selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte des Anlagevermögens	301
b) Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten	301
c) Bilanzierung von Fertigungsaufträgen nach der percentage of completion-Methode	301
C. Schlussfolgerungen und Ausblick	301
Literaturverzeichnis	304
Stichwortverzeichnis	326

Cite BOOK

Style

Format

IFRS-Einzelabschluss

Folgen für die steuerliche Gewinnermittlung auf der Grundlage des Maßgeblichkeitsgrundsatzes (§ 5 Abs. 1 S. 1 EStG)

Additional Information

Book Details

Pricing

Abstract

Table of Contents

Contact

Quick Navigation