IDW-Standards und Unternehmensrecht

Thilo Schülke

doi:10.3790/978-3-428-54325-0

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Schülke, T. (2014). IDW-Standards und Unternehmensrecht. Zur Geltung und Wirkung privat gesetzter Regeln. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-54325-0

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IDW-Standards und Unternehmensrecht

Zur Geltung und Wirkung privat gesetzter Regeln

Schülke, Thilo

Abhandlungen zum Deutschen und Europäischen Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht, Vol. 79

(2014)

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Book Details

Publisher Name: Duncker & Humblot
ISBN: 978-3-428-54325-0
978-3-428-14325-2 (print edition)
DOI: https://doi.org/10.3790/978-3-428-54325-0
Edition: 1
Language: German
Pages: 382
Collections: D&H 2014
RECHT 2014
NBE WISO
NBE RECHT
NBE D&H
Subjects: Company, commercial & competition law: general

Pricing

Institution: € 136.00 (incl. local VAT if applicable)
Individual: € 89.90 (incl. local VAT if applicable)

About The Author

Thilo Schülke, geboren 1980 in Hamburg, hat in Freiburg i.Br. Jura sowie einige Semester VWL und Geschichte studiert. Nach der ersten juristischen Prüfung war er als akademischer Mitarbeiter im wissenschaftlichen Dienst am Institut für Ausländisches und Internationales Privatrecht, Abt. 2 (Prof. Dr. Hanno Merkt, LL.M.) der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg i.Br. tätig. Seit Oktober 2013 Rechtsreferendariat am OLG Karlsruhe (Landgerichtsbezirk Freiburg).

Abstract

Welchen Einfluss haben betriebswirtschaftliche Standards auf rechtliche Verhaltensanforderungen? Die vorgelegte Arbeit untersucht diese Frage für sog. IDW-Standards. »IDW-Standards« beschreibt Verlautbarungen, die vom Institut der Wirtschaftsprüfer e.V. herausgegeben werden. Darin nimmt das IDW zu fast allen Themen Stellung, mit denen sich Wirtschaftsprüfer befassen. Das $arechtliche$z Verhältnis von IDW-Standards und Unternehmensrecht ist bisher literarisch wenig aufbereitet. Vor diesem Hintergrund untersucht Thilo Schülke, ob IDW-Standards einerseits rechtliche $aGeltung$z haben, wie sie andererseits als Produkt eines privatrechtlich organisierten Vereins tatsächliche Wirkungen hervorbringen und wie diese $aWirkungen$z schließlich auf das Unternehmensrecht ausstrahlen.

Section Title	Page	Action	Price
Vorwort	3
Inhaltsverzeichnis	5
Einleitung	15
A. IDW-Standards und Unternehmensrecht	15
B. IDW-Standards und Recht	16
I. Abschlussprüferhaftung	17
II. Unternehmensbewertung	17
III. Relevanz für die Untersuchung	19
C. Fragestellung und Ziel der Untersuchung	20
D. Gang der Untersuchung	20
Kapitel 1: Das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V. und seine IDW-Standards	22
A. Das Institut der Wirtschaftsprüfer	22
I. Entstehungsgeschichte	23
1. Die Entwicklung der Rechnungslegung	23
2. Parallelität der Entwicklung von Rechnungslegung und Prüfung	27
a) Entwicklungen in Deutschland bis zur Einführung der Pflichtprüfung 1931	28
b) Die Konzentration der Organisation des Berufsstandes im IDW	32
II. Das IDW heute	34
1. Verfassung des IDW	35
a) Die Organe	35
b) Der Hauptfachausschuss (HFA)	35
2. Aufgaben des IDW	36
B. IDW-Standards	37
I. Systematisierung der IDW-Standards	37
1. Systematisierung nach Inhalt	37
a) IDW PS	38
b) IDW RS	39
c) IDW S	39
2. Struktur der Standards	40
II. Praktische Relevanz: Die Pflichtenverkettung	42
C. IDW, Berufsaufsicht und Standards	43
I. Aufsicht durch die WPK	44
1. Erkenntnismittel	44
2. Erkenntnisziele	46
3. Schlussfolgerungen	47
II. Aufsicht über die WPK	47
Kapitel 2: Rechtliche Relevanz von IDW-Standards	49
A. Wirkung im Rechtssinne von IDW-Standards als Kern des Problems	49
B. Einordnung der IDW-Standards in den tradierten Rechtsquellenkanon	50
I. Der Begriff der Rechtsquelle	50
II. Einordnung der IDW-Standards als Gewohnheitsrecht oder Richterrecht	53
1. Einordnung als Gewohnheitsrecht	53
2. Einordnung als Richterrecht	56
3. Fazit	57
C. Rechtliche Wirkung durch Einbeziehung	57
I. Funktionsweise gesetzlicher Einbeziehungsmechanismen	58
1. Inkorporation	58
2. Verweisung	58
II. Einordnung als Verkehrssitte oder Handelsbrauch	59
III. IDW-Standards als Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung	60
1. Kodifikation der GoB als Ausgangspunkt	61
2. Ermittlung von Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung	63
a) Induktive oder deduktive Methode	63
b) GoB-Gewinnung als Ermittlung allgemeiner Prinzipien oder konkreter Einzelfallregelungen?	64
aa) Hinweise aus der Literatur	64
bb) Eigener Erklärungsansatz	65
(1) Begriffsverständnis und Systematik	65
(2) Historische Entwicklung von GoB als Rechtsbegriff	66
(3) Als Bestätigung: Der praktische Umgang mit dem Verhältnis von Verbrauchsfolgeverfahren und GoB	66
(4) Fazit	67
c) Hermeneutik als besondere bilanzrechtliche Methode?	68
3. Ergebnis und Folgerungen	70
IV. IDW-Standards als Grundsätze ordnungsgemäßer Abschlussprüfung	71
V. IDW-Standards und sonstige unbestimmte Rechtsbegriffe	73
VI. Einbeziehung durch Zustimmung	76
Kapitel 3: IDW-Standards als Produkt privater Regelsetzung	78
A. Die Private Governance-Diskussion	78
B. Systematisierungsmöglichkeiten und Eingrenzung	80
I. Systematisierungsmöglichkeiten	80
II. Notwendigkeit der Themeneingrenzung	81
C. Erscheinungsformen privater Regelsetzung und ihrer Inkorporationsmechanismen als Vergleichsbasis	83
I. International Accounting Standard Board	85
II. International Standards on Auditing	86
III. Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee	88
1. Das DRSC	89
2. Bekanntmachung der DRS durch das Bundesjustizministerium	90
3. Wirkung der Bekanntmachung	91
a) Abstrakt-genereller Wirkungsansatz: Konkretisierung von GoB	91
b) Konkret-individueller Wirkungsansatz: Beachtung der DRS begründet Vermutung für Befolgung von GoB	94
c) Konsequenzen für die Widerlegbarkeit der Vermutung	95
4. Auswirkung auf die Konzernabschlussprüfung	96
a) Konsequenzen für Bestätigungsvermerk und Prüfungsbericht	97
b) Konsequenzen für den Prüfungsmaßstab	98
c) Fazit	100
5. Kontrollbefugnis des Bundesjustizministeriums	101
a) Meinungsstand	102
b) Begründungsansätze	103
c) Bekanntmachung als bloßer Transparenzakt	103
d) Überwachung des Normsetzungsverfahrens	104
e) Inhaltliche Kontrolle der DRS	105
6. Fazit	107
IV. Der Deutsche Corporate Governance Kodex	108
1. Kodex-Kommission	109
2. Baums Kommission	109
3. Regierungskommission	110
4. Aufbau und Inhalt des DCGK	111
5. Ziel des DCGK	111
6. Rezeptionsmechanismus	112
a) „comply or explain“ als Sanktionsmechanismus?	113
b) Anfechtbarkeit von Hauptversammlungsbeschlüssen als Sanktionsmechanismus?	115
aa) Pflicht der Hauptversammlung zur Versagung der Entlastung bei Rechtsverstößen	117
bb) Anfechtbarkeit	118
(1) Materieller Verstoß	119
(2) Informationsmangel	120
c) Haftung als Sanktionsmechanismus	120
aa) Verstöße gegen § 161 AktG	121
bb) Verstöße gegen Kodexempfehlungen	123
7. Kontrolle des Kodex	126
8. Fazit	127
V. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen	128
1. Zusammenfassung der Gemeinsamkeiten und Unterschiede der untersuchten Erscheinungsformen privat gesetzter Regelungen	128
2. Schlussfolgerungen	130
D. Funktionen privater Regelsetzung	132
I. Standardisierungsfunktion	133
1. Positive Effekte	133
2. Negative Effekte	134
3. IDW-Standards	134
II. Lückenschließungs- bzw. Konkretisierungsfunktion	135
III. Experimentierfunktion	137
IV. Gewährleistung von Regelakzeptanz	140
V. Verhinderung von (Krisen-)Gesetzgebung	142
VI. Transnationale Regulierung	144
1. Auf europäischer Ebene	144
2. Weltweite Regulierungsbemühungen	145
3. IDW-Standards	146
VII. Weitere Funktionen	146
VIII. Schlussfolgerungen	147
E. Rechtsvergleichende Umschau	148
I. Schwierigkeiten und Chancen der Rechtsvergleichung im Themenkreis privater Regelsetzung	149
II. Ansätze für rechtsvergleichende Untersuchungen im Referenzgebiet.	153
1. Vereinigtes Königreich	153
a) Rechnungslegung	153
aa) Das Konzept der Regulierung der Rechnungslegung	153
bb) Financial Reporting Standards	155
b) Abschlussprüfung	157
c) Corporate Governance	159
aa) Entwicklung	160
bb) Die Rolle der Kodizes	162
2. Schweiz	163
a) Rechnungslegung	163
aa) Bilanzrechtliches Bewertungskonzept	163
bb) Swiss GAAP FER	165
cc) Fazit	168
b) Abschlussprüfung	168
c) Corporate Governance	170
aa) Regeln der Schweizer Börse: comply or explain	170
bb) Swiss Code: Bloße Empfehlungen	171
d) Die Öffnung des Regelungssystems für privat gesetzte Standards durch den Normbildungsauftrag des Richters gem. Art. 1 ZGB?	175
3. Vergleichendes Fazit	177
F. Zusammenfassung und Schlussfolgerungen	178
I. Zusammenfassung	178
II. Schlussfolgerungen	180
1. Begrenzter Nutzen der gewählten Inkorporationsstrategien	180
2. Nutzen privater Regelsetzung	181
Kapitel 4: Die Wirkungsweise von IDW-Standards – der Wirtschaftsprüfer als Verifikateur	183
A. „Recht“ der freien Berufe als besonderer Fall privater Regelsetzung	184
I. Auf Dritte bezogenes Tätigwerden	184
II. Vertrauensverhältnis	185
III. Freie Berufe und öffentliche Aufgabe	186
IV. Expertenrecht als Selbstregulierung mit Wirkung für Dritte	187
V. Schlussfolgerungen	189
B. Der Wirtschaftsprüfer als Verifikateur	190
I. Aufgaben des Wirtschaftsprüfers	190
II. Kontrollfunktion des Wirtschaftsprüfers	191
1. Defizite binnengesellschaftlicher und gerichtlicher Kontrollen	192
2. Proaktive Kontrolle durch den Wirtschaftsprüfer	193
3. Prüfung auf Vereinbarkeit mit dem Gesetz	195
III. Der Wirtschaftsprüfer als „privater Sachverständiger“	196
1. Auflösung der Dichotomie von Beratung und Entscheidung	196
2. Typenmerkmale des privaten Sachverständigen	197
3. Der private Sachverständige als Verifikateur	198
a) Abgrenzung	198
b) Beispielhafte Verifikationsfunktionen im Verwaltungsrecht	199
aa) Prüfbescheinigungen nach der Betriebssicherheitsverordnung	199
bb) Übereinstimmungszertifikat gem. § 24 LBO BW	199
cc) Folgen der Zertifizierung	200
4. Die Sachverständigenleistung des Wirtschaftsprüfers	200
a) Die Bedeutung des Bestätigungsvermerks	201
aa) Grundlagen	201
bb) Kein Erfordernis eines uneingeschränkten Bestätigungsvermerks	202
cc) Erforderlichkeit eines uneingeschränkten Bestätigungsvermerks	202
(1) Nominelle Kapitalerhöhung	202
(2) Feststellung des Jahresabschlusses durch die Hauptversammlung	203
b) Bedeutung von Prüfungen ohne Bestätigungsvermerk	204
aa) Prüfung von Unternehmensverträgen	205
bb) Gründungsprüfung	206
5. Unterschiede zu Verifikationsfunktionen im Verwaltungsrecht	207
IV. Die Verifikationsfunktion des Wirtschaftsprüfers und ihre Folgen	209
1. Verifikationsfunktion als Beschreibung eines Vollzugsmechanismus	209
2. Ausübung der Verifikationsfunktion als Ursache für fehlende Rechtsprechung im Rechnungslegungsrecht	210
a) Rechtstatsächliche Spurensuche	211
b) Erklärungsversuche	211
aa) Prinzip der Maßgeblichkeit gem. § 5 EStG	212
bb) Rechtsbehelfe	213
cc) Vertrauen der Rechtsprechung in den Wirtschaftsprüfer in anderen Fällen	214
c) Fazit	214
3. Verifikationsfunktion als Ursache für ein Defizit richterrechtlicher Normbildung	215
a) Richterliche Rechtsfindung als Methodenproblem	216
b) Richterliche Normbildung als gesetzlicher Auftrag	218
c) Schlussfolgerungen	219
C. IDW-Standards als (unvollständiges) Substitut für fehlende richterliche Normbildung	220
I. Verifikationsfunktion als Normbildungsfunktion	220
II. Ähnliche Funktionen von Präjudizien und IDW-Standards	221
1. Konkretisierungsleistung	221
2. Rechtlicher Auftrag zur Vereinheitlichung der Standardisierungsleistung als weitere Gemeinsamkeit	222
III. Bindungswirkung von Präjudizien	223
1. Ansichten zur Präjudizienbindung in der Literatur	223
2. Erforderliches für den Richter zur Vermeidung einer Revision gem. § 543 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 ZPO	225
3. Schlussfolgerungen	226
IV. Gesetzgeberisches Unterlassen und Überlassen der Standardbildung als rechtlich wirksamer Delegationsakt?	226
1. Gesetzesmaterialien	228
2. Pflichtenverkettung	230
3. Schlussfolgerungen	230
V. Schlussfolgerungen	231
D. Zusammenfassung	232
Kapitel 5: Konkretisierung von Organpflichten mithilfe von IDW-Standards	234
A. Überwachungsaufgaben des Aufsichtsrates als Ausgangspunkt	234
I. Überwachung des Vorstands durch laufende Beratung	236
II. Ausweitung des aufsichtsratsrechtlichen Arbeitsprogramms und Professionalisierung der Aufsichtsräte	237
B. Beschreibung des internen Kontrollsystems durch IDW PS 261	240
I. Definition des internen Kontrollsystems	241
1. Definition nach IDW PS 261	241
2. Kritische Würdigung	242
II. Die einzelnen Elemente des internen Kontrollsystems	243
1. Spezifisches zur Kontrolle des Rechnungslegungsprozesses	243
2. Die Ausgestaltung des internen Kontrollsystems durch das Unternehmen	244
a) Größe und Komplexität des Unternehmens	244
b) Die Bedeutung des Kontrollumfeldes	245
c) Die Kontrollaktivitäten	246
d) Information und Kommunikation	246
e) Selbstüberwachung	246
3. Kritische Würdigung	246
a) Betriebswirtschaftliche Anerkennung	246
b) Rechtliche Zulässigkeit der Verwendung	247
c) Rechtliche Pflicht zur Beachtung von IDW PS 261?	249
d) Die Vorgaben als IDW PS 261 als safe harbour rule?	251
III. Die Überwachung des internen Kontrollsystems nach IDW PS 261	252
1. Überwachungsmaßnahmen nach IDW PS 261	253
a) Aufbauprüfung	253
b) Funktionsprüfung	255
2. Kritische Würdigung	255
a) Zeitliche Überforderung	256
b) Informationsrechte des Aufsichtsrats	256
aa) Traditionelles Verständnis: Kein Recht zur Befragung von Angestellten unterhalb der Vorstandebene	257
bb) Neuere Ansätze: Recht zur Befragung der Angestellten	258
cc) Unterscheidung zwischen Systemüberwachung und Überwachung von Einzelmaßnahmen	259
c) Fazit	261
IV. Zusammenfassung	262
C. Das Risikomanagementsystem im Verständnis des IDW PS 340	263
I. Die Vorgaben des Standard	264
1. Anwendungsbereich	264
2. Risikobegriff und Arten von Risiken	264
3. Risiko und bestandsgefährdende Entwicklungen	266
4. Maßnahmen zur Risikoorganisation nach IDW PS 340	267
5. Beurteilung der Eignung des IDW PS 340 zur Konkretisierung des Prüfungsgegenstands	268
a) Kritik	268
b) Schlussfolgerungen	270
aa) IDW PS 340 als zulässiges Modell für das interne Risikomanagementsystem?	272
bb) Pflicht zur Anwendung des IDW PS 340?	272
cc) IDW PS 340 als safe harbour rule	273
II. Die Überwachung des internen Risikomanagementsystems nach IDW PS 340	273
1. Die Vorgaben des Standards	273
2. Kritische Würdigung	275
D. Das interne Revisionssystem in IDW-Standards, insbesondere in IDW PS 321	277
I. Definition der internen Revision	277
II. Tätigkeiten der internen Revision	278
1. Prüfung des internen Kontrollsystems	278
2. Prüfung von abschlussbezogenen Informationen	279
3. Prüfung der Wirtschaftlichkeit und Zweckmäßigkeit	280
4. „Compliance-Prüfung“	280
5. Ermittlung bestandsgefährdender Entwicklungen	280
6. Beurteilung	280
III. Beschreibung der Überwachungsaufgabe in IDW PS 321	281
1. Überprüfung der Ausgestaltung der internen Revision	281
2. Überprüfung der Arbeit der internen Revision	282
3. Kritische Würdigung	283
E. Die Einrichtung und Prüfung von Compliancemanagementsystemen nach IDW PS 980	283
I. Gegenstand, Ziel und Umfang der Prüfung	284
1. Vorgaben des Standards	284
2. Kritische Würdigung	285
II. Grundelemente von Compliancesystemen nach IDW PS 980	287
1. Vorgaben des Standards	287
2. Kritische Würdigung	288
III. Prüfungsanforderung nach IDW PS 980	289
1. Vorgaben des Standards	289
2. Kritische Würdigung	290
IV. Schlussfolgerungen	291
F. Abschließendes Fazit	291
Kapitel 6: IDW S 1 zur Unternehmensbewertung	295
A. Einführung in die Problematik	295
B. Unternehmensbewertung als Rechtsproblem	297
I. Unternehmensbewertung als Spezifikum der Wertfindungsproblematik	297
II. Der Normwert als juristisches Bewertungsergebnis	298
III. Relevanz von Börsenkursen	300
C. Bewertungstheorien	301
I. Objektive Bewertungstheorie	302
II. Subjektive Bewertungstheorie	302
III. Kölner Funktionslehre	303
IV. Einordnung des IDW S 1	305
1. Grundlagen	305
2. Anwendungsbereich	306
3. Anlassabhängige Funktionen der Bewertung	307
4. Typisierungen und Annahmen zur Ermittlung objektivierter Unternehmenswerte	308
5. Börsenkurse	309
6. Fazit	309
D. Einzelfragen der Unternehmensbewertung im Spiegel des IDW S 1	310
I. Nachsteuerbetrachtung	310
1. Die wissenschaftliche Diskussion	310
2. Die Lösung nach IDW S 1 (2008)	312
3. Schlussfolgerungen	314
II. Synergieeffekte	314
1. Meinungsstand	314
a) Rechtsprechung	316
b) Literatur	317
2. Die Auffassung des IDW	319
III. Minderheitsabschlag	320
1. Meinungsstand	320
2. IDW S 1	321
IV. Fungibilitätsabschlag	323
1. Meinungsstand	323
2. IDW S 1	325
V. Abschlag für Schlüsselpersonen	325
1. Meinungsstand in Rechtsprechung und Literatur	326
2. IDW S 1	327
E. Schlussfolgerungen	328
I. Das Bewertungskonzept des IDW	328
II. Kategorisierung der Vorgaben von IDW S 1	330
III. Bedeutung von IDW S 1 für die Geschäftsleitung	331
IV. Fazit	332
Kapitel 7: Schlussbetrachtung	333
Literaturverzeichnis	340
Stichwortverzeichnis	374

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