Haftung von Wirtschaftsprüfern
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Schaible, F. (2021). Haftung von Wirtschaftsprüfern. Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung und Mitverschuldenseinwand. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58265-5
Schaible, Franziska. Haftung von Wirtschaftsprüfern: Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung und Mitverschuldenseinwand. Duncker & Humblot, 2021. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58265-5
Schaible, F (2021): Haftung von Wirtschaftsprüfern: Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung und Mitverschuldenseinwand, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-58265-5
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Haftung von Wirtschaftsprüfern
Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung und Mitverschuldenseinwand
Abhandlungen zum Deutschen und Europäischen Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht, Vol. 177
(2021)
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About The Author
Franziska Schaible studierte von 2012 bis 2018 Rechtswissenschaften mit Schwerpunkt im Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht an der Albert-Ludwigs-Universität Freiburg und legte dort im Juli 2018 die Erste Juristische Prüfung ab. Promotionsbegleitend war sie als wissenschaftliche Mitarbeiterin in den Bereichen Steuerrecht, Gesellschaftsrecht und M&A in Freiburg und Stuttgart tätig. Seit Oktober 2020 absolviert sie den juristischen Vorbereitungsdienst am Landgericht Stuttgart.Abstract
Die Arbeit befasst sich mit der aktuellen Haftungssituation von Wirtschaftsprüfern im Verhältnis zu Vertragspartnern sowie vertragsfremden Dritten. Die Autorin beleuchtet die Haftungsgrundlagen und zeigt auf, dass durch das in Kraft treten von § 311 Abs. 3 BGB eine neue Anspruchsgrundlage für die Dritthaftung von Wirtschaftsprüfern geschaffen wurde. Der Anwendungsbereich der gesetzlichen Haftungsbegrenzung in § 323 Abs. 2 HGB wird analysiert. Die Vorschrift ist analog auf Prüfungen anwendbar, die aufgrund einer absoluten Verpflichtung zur Prüfung durchgeführt werden und deren Inhalt gesetzlich vorgeschrieben ist. Die Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung durch vorformulierte Vertragsbedingungen werden anhand der Allgemeinen Auftragsbedingungen (AAB) des IDW mit Stand 1. Januar 2017 untersucht, wobei mehrere Schwachstellen zu Tage treten. Der Einwand des Mitverschuldens (§ 254 Abs. 1 BGB) ist Wirtschaftsprüfern abhängig von der Art der betriebswirtschaftlichen Prüfung verwehrt.»Auditor Liability«Against the backdrop of the prevailing discussion on reforming auditor liability, especially relevant in the light of recent financial statement fraud in Germany, this work is dedicated to the basis of liability, the problem of limiting liability and the objection of contributory negligence (Mitverschuldenseinwand) touching auditors. An overall moderate yet economically reasonable liability concept is developed.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 7 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 13 | ||
| Einleitung | 17 | ||
| I. Hintergrund der Untersuchung | 17 | ||
| II. Zielsetzung der Arbeit | 21 | ||
| III. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstands | 22 | ||
| IV. Gang der Untersuchung | 24 | ||
| Kapitel 1: Die Wirtschaftsprüfer in Deutschland | 26 | ||
| A. Die Entstehung des Berufsstands „Wirtschaftsprüfer“ | 26 | ||
| B. Tätigkeitsbereiche | 29 | ||
| I. Die Prüfungstätigkeit als Kerngeschäft | 29 | ||
| II. Befugnisaufgaben | 33 | ||
| C. Funktion | 35 | ||
| Kapitel 2: Voraussetzungen der Haftung | 38 | ||
| A. Haftung gegenüber der geprüften Gesellschaft | 38 | ||
| I. Gesetzliche Abschlussprüfung | 39 | ||
| 1. Pflichten und Pflichtverletzung | 40 | ||
| a) Verpflichteter Personenkreis | 41 | ||
| b) Konkretisierung unbestimmter Rechtsbegriffe | 42 | ||
| aa) Die Berufssatzung (BS WP/vBP) | 42 | ||
| bb) IDW Prüfungsstandards | 43 | ||
| cc) Die International Standards on Auditing | 44 | ||
| dd) Zwischenfazit | 46 | ||
| c) Pflichten im Einzelnen | 47 | ||
| aa) Gewissenhaftigkeit und Sorgfalt | 47 | ||
| bb) Unparteilichkeit | 49 | ||
| cc) Verschwiegenheit | 50 | ||
| dd) Verwertungsverbot | 51 | ||
| 2. Verschulden | 52 | ||
| 3. Schaden | 54 | ||
| 4. Kausalität | 54 | ||
| 5. Beweislast | 56 | ||
| 6. Ersatzpflichtige Personen | 57 | ||
| II. Gesetzlich nicht vorgeschriebene Prüfungen | 58 | ||
| B. Haftung gegenüber Dritten | 60 | ||
| I. § 323 Abs. 1 S. 3 HGB | 60 | ||
| II. Deliktsrecht | 61 | ||
| III. Vertragliche Ansprüche | 65 | ||
| IV. Vertrag mit Schutzwirkung für Dritte | 67 | ||
| 1. Dogmatische Grundlage | 68 | ||
| 2. Voraussetzungen des Vertrags mit Schutzwirkung für Dritte | 68 | ||
| a) Leistungsnähe | 69 | ||
| b) Einbeziehungsinteresse | 70 | ||
| c) Erkennbarkeit und Zumutbarkeit | 71 | ||
| d) Schutzbedürfnis | 71 | ||
| 3. Stand der Rechtsprechung | 71 | ||
| a) BGH, Urteil vom 02.04.1998 (III ZR 245/96) | 72 | ||
| b) BGH, Urteil vom 15.12.2005 (III ZR 424/04) | 73 | ||
| c) BGH, Urteil vom 06.04.2006 (III ZR 256/04) | 73 | ||
| d) BGH, Beschluss vom 30.10.2008 (III ZR 307/07) | 75 | ||
| e) BGH, Urteil vom 24.04.2014 (III ZR 156/13) | 76 | ||
| f) Zusammenfassung der Rechtsprechung des BGH | 77 | ||
| 4. Kritik | 78 | ||
| V. § 311 Abs. 3 BGB | 81 | ||
| 1. Gesetzgeberische Intention | 82 | ||
| 2. Anspruchsvoraussetzungen | 82 | ||
| 3. Anwendbarkeit auf die Dritthaftung von Wirtschaftsprüfern | 85 | ||
| a) Gesetzliche Abschlussprüfungen | 88 | ||
| b) Sonstige betriebswirtschaftliche Prüfungen | 91 | ||
| c) Zusammenfassung | 91 | ||
| VI. Stellungnahme | 92 | ||
| Kapitel 3: Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung | 95 | ||
| A. Gesetzliche Haftungsbegrenzung | 95 | ||
| I. Inhalt der Vorschrift | 95 | ||
| II. Anwendbarkeit auf sonstige Pflichtprüfungen | 99 | ||
| 1. Meinungsstand | 100 | ||
| 2. Auslegung | 101 | ||
| 3. Analoge Anwendung von § 323 Abs. 2 HGB | 107 | ||
| a) Regelungslücke | 108 | ||
| b) Planwidrigkeit der Regelungslücke | 108 | ||
| c) Vergleichbarkeit der Interessenlagen | 110 | ||
| 4. Fazit | 113 | ||
| III. Anwendbarkeit auf Fälle der Dritthaftung | 114 | ||
| 1. Vertrag mit Schutzwirkung für Dritte | 114 | ||
| a) Meinungsspektrum | 115 | ||
| b) Stellungnahme | 116 | ||
| aa) § 323 Abs. 2 HGB | 117 | ||
| bb) § 323 Abs. 2 HGB analog | 117 | ||
| cc) § 334 BGB analog | 119 | ||
| 2. Ansprüche aus Auskunftsvertrag oder § 311 Abs. 3 BGB | 121 | ||
| 3. Ansprüche aus Deliktsrecht | 122 | ||
| 4. Fazit | 122 | ||
| B. Vertragliche Haftungsbegrenzung | 123 | ||
| I. Individualvertragliche Haftungsbegrenzung | 124 | ||
| a) Vereinbarung im Einzelfall | 125 | ||
| b) Besonderheiten im unternehmerischen Rechtsverkehr | 127 | ||
| c) Fazit | 128 | ||
| II. Haftungsbegrenzung durch vorformulierte Vertragsbedingungen | 129 | ||
| 1. Einbeziehung in den Vertrag | 130 | ||
| 2. Versicherungsschutz | 130 | ||
| 3. Fazit | 132 | ||
| III. Persönliche Haftungsbegrenzung bei Personengesellschaften | 132 | ||
| C. Die Allgemeinen Auftragsbedingungen des IDW | 134 | ||
| I. Bedeutung in der Praxis | 134 | ||
| 1. AAB mit Stand 1. Januar 2002 | 135 | ||
| a) Regelungsgehalt von Nr. 9 AAB 2002 | 135 | ||
| b) Kritik an den AAB 2002 | 136 | ||
| 2. AAB mit Stand 1. Januar 2017 | 137 | ||
| II. Rechtliche Bewertung | 137 | ||
| 1. Maßstab inhaltlicher Kontrolle | 137 | ||
| a) Grundsätze | 137 | ||
| b) Funktion von § 54a Abs. 1 Nr. 2 WPO | 139 | ||
| c) Fazit | 141 | ||
| 2. Haftungsbegrenzung bei gesetzlich vorgeschriebenen Leistungen (Nr. 9.1 AAB) | 141 | ||
| 3. Begrenzung nach dem Verschuldensgrad (Nr. 9.2 AAB) | 142 | ||
| a) Änderungen im Vergleich zu Nr. 9.2 AAB 2002 | 142 | ||
| b) Zulässigkeit eines formularmäßigen Haftungsausschlusses für grobe Fahrlässigkeit gem. § 54a Abs. 1 WPO | 143 | ||
| aa) Meinungsspektrum | 143 | ||
| bb) Auslegung | 144 | ||
| cc) Zwischenfazit | 148 | ||
| c) Wirksamkeit der Umsetzung der Haftungsbegrenzung für Fahrlässigkeit durch Nr. 9.2 AAB | 148 | ||
| aa) Sog. Kardinalpflichten | 148 | ||
| bb) Handeln von gesetzlichen Vertretern und Erfüllungsgehilfen | 152 | ||
| cc) Fazit | 152 | ||
| 4. Haftung für außervertragliche Ansprüche (Nr. 9.2 AAB) | 153 | ||
| a) Regelungsgehalt von § 54a Abs. 1 WPO | 153 | ||
| b) Wirksamkeit der Ausgestaltung durch Nr. 9.2 AAB | 155 | ||
| aa) § 307 Abs. 2 Nr. 1 BGB | 157 | ||
| bb) § 307 BGB i.V.m. § 309 Nr. 7b BGB | 158 | ||
| c) Fazit | 159 | ||
| 5. Fehlender Hinweis auf das Bestehen von Versicherungsschutz als Wirksamkeitsvoraussetzung | 160 | ||
| 6. Serienschäden (Nr. 9.5 AAB) | 161 | ||
| a) Änderungen im Vergleich zu Nr. 9 AAB 2002 | 161 | ||
| b) Regelungsgehalt von Nr. 9.5 AAB | 162 | ||
| c) Sonstige Ermächtigungsnormen | 164 | ||
| d) Inhaltskontrolle | 165 | ||
| e) Fazit | 167 | ||
| 7. Ausschlussfrist (Nr. 9.6 AAB) | 168 | ||
| a) Änderungen im Vergleich zu Nr. 9 AAB 2002 | 168 | ||
| b) Eröffnung der Inhaltskontrolle | 168 | ||
| c) Inhaltskontrolle | 171 | ||
| d) Fazit | 174 | ||
| 8. Berichterstattung und mündliche Auskünfte (Nr. 5 AAB) | 175 | ||
| a) Änderungen im Vergleich zu Nr. 5 AAB 2002 | 175 | ||
| b) Maßgeblichkeit schriftlicher Darstellungen (S. 1) | 175 | ||
| c) Unverbindlichkeit von Entwürfen (S. 2) | 176 | ||
| d) Unverbindlichkeit mündlicher Erklärungen und Auskünfte (S. 3 und 4) | 177 | ||
| aa) Erklärungen und Auskünfte im Rahmen des bestehenden Vertragsverhältnisses | 178 | ||
| bb) Außervertragliche Erklärungen und Auskünfte | 179 | ||
| e) Fazit | 180 | ||
| 9. Geltung gegenüber Dritten | 181 | ||
| a) Vertrag mit Schutzwirkung für Dritte | 181 | ||
| aa) Einbeziehung | 181 | ||
| bb) Maßstab inhaltlicher Kontrolle | 183 | ||
| cc) Geltungsbereich und Weitergabe beruflicher Äußerungen (Nr. 1.2 und 6.1 AAB) | 185 | ||
| (1) Änderungen im Vergleich zu den AAB 2002 | 185 | ||
| (2) Wirksamkeit | 185 | ||
| dd) Einreden und Einwendungen (Nr. 9.3 AAB) | 187 | ||
| ee) Geltung des Höchstbetrags für alle Anspruchsteller (Nr. 9.4 AAB) | 189 | ||
| ff) Fazit | 190 | ||
| b) Haftung gem. § 311 Abs. 3 BGB | 191 | ||
| aa) Einbeziehung | 191 | ||
| bb) Geltung der AAB aufgrund wirksamer Einbeziehung in den Prüfungsauftrag | 191 | ||
| cc) Sonstige Möglichkeiten der Haftungsbegrenzung | 192 | ||
| (1) Rechtsgeschäftliche Lösung | 192 | ||
| (2) Haftungsbegrenzung als Bedingung der Vertrauenswerbung | 193 | ||
| (3) Haftungsbegrenzung durch § 241 Abs. 2 BGB | 193 | ||
| (4) Vertrauensbezogene Lösung | 194 | ||
| dd) Fazit | 196 | ||
| Kapitel 4: Der Mitverschuldenseinwand | 198 | ||
| A. Der Mitverschuldenseinwand gegenüber dem Vertragspartner | 200 | ||
| I. Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs | 200 | ||
| II. Meinungsstand in der Literatur | 203 | ||
| III. Rechtsvergleichender Seitenblick nach Österreich | 206 | ||
| 1. Gesetzliche Ausgangslage | 207 | ||
| 2. Rechtsprechung des OGH | 210 | ||
| 3. Reaktionen in der Literatur | 212 | ||
| IV. Kritische Würdigung bisheriger Ansätze und eigener Lösungsansatz | 213 | ||
| 1. Dogmatik des Mitverschuldenseinwands | 214 | ||
| 2. Funktion von betriebswirtschaftlichen Prüfungen | 215 | ||
| 3. Aufdeckung vorsätzlicher Manipulationen als Teil der betriebswirtschaftlichen Prüfung | 219 | ||
| a) Allgemeine Vorschriften | 220 | ||
| b) Spezielle Vorschriften zur gesetzlichen Abschlussprüfung | 220 | ||
| c) Sonstige Erwägungsgründe | 222 | ||
| d) Zwischenfazit | 224 | ||
| 4. Stellungnahme | 224 | ||
| a) Mitverschuldenseinwand bei gesetzlichen Abschlussprüfungen | 225 | ||
| aa) Vorgelagerte Haftungsvoraussetzungen | 225 | ||
| (1) Pflichtverletzung | 225 | ||
| (2) Einwand rechtmäßigen Alternativverhaltens | 226 | ||
| (3) Zwischenfazit | 227 | ||
| bb) Eigener Lösungsansatz | 227 | ||
| b) Mitverschulden bei sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfungen | 231 | ||
| 5. Fazit | 232 | ||
| B. Der Mitverschuldenseinwand gegenüber Dritten | 233 | ||
| I. Eigenes Mitverschulden des Dritten | 233 | ||
| II. Mitverschulden der geprüften Gesellschaft | 235 | ||
| 1. Vertrag mit Schutzwirkung für Dritte | 236 | ||
| 2. Originäre Anspruchsgrundlagen | 239 | ||
| 3. Stellungnahme | 239 | ||
| III. Fazit | 240 | ||
| Kapitel 5: Schlussbetrachtung und Thesen | 242 | ||
| Literaturverzeichnis | 248 | ||
| Stichwortverzeichnis | 264 |