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Krämer, A. (2023). Die Folgen der Nichtigkeit des Jahresabschlusses im Aktien- und GmbH-Recht. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58788-9
Krämer, Aileen. Die Folgen der Nichtigkeit des Jahresabschlusses im Aktien- und GmbH-Recht. Duncker & Humblot, 2023. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-58788-9
Krämer, A (2023): Die Folgen der Nichtigkeit des Jahresabschlusses im Aktien- und GmbH-Recht, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-58788-9
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Die Folgen der Nichtigkeit des Jahresabschlusses im Aktien- und GmbH-Recht
Abhandlungen zum Deutschen und Europäischen Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht, Vol. 213
(2023)
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About The Author
Aileen Krämer studierte als Stipendiatin der Studienstiftung des deutschen Volkes von 2013 bis 2018 Rechtswissenschaften an der Universität Trier mit dem Schwerpunkt »Unternehmensrecht«. Anschließend war sie als wissenschaftliche Mitarbeiterin am Lehrstuhl für Bürgerliches Recht, Wirtschaftsrecht und Steuerrecht von Prof. Dr. Arnd Arnold tätig. Von 2021 bis 2023 folgte das Referendariat am Landgericht Stuttgart mit Stationen bei internationalen Wirtschaftskanzleien in Stuttgart und New York.Abstract
Ist der Jahresabschluss einer Aktiengesellschaft oder einer GmbH nichtig, so bleiben die mit der Feststellung beabsichtigten Rechtswirkungen aus. Welche weiteren Konsequenzen sich daraus für die Gesellschaft ergeben, ist in mehrfacher Hinsicht ungeklärt. Vor diesem Hintergrund untersucht die Arbeit die Folgen der Nichtigkeit des Jahresabschlusses, um den von der Nichtigkeit Betroffenen Handlungs- und Planungssicherheit zu ermöglichen sowie etwaige Risiken aufzuzeigen. Geklärt wird, wann eine Neuvornahme erfolgen muss und unter welchen Umständen ausgeschüttete Gewinne zurückgezahlt werden müssen. Darüber hinaus wird dargestellt, wie sich die Nichtigkeit des Jahresabschlusses auf nachfolgende Jahresabschlüsse auswirkt.»The Consequences of the Nullity of Annual Financial Statements«: The thesis examines the consequences of the nullity of annual financial statements for a corporation and a limited liability company (GmbH) providing those affected by the nullity with security of action and planning. The cases in which the annual financial statement must be restated are identified and it is explained under which circumstances distributed profits must be repaid. In addition, the effect on subsequent financial statements is shown.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsübersicht | 9 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 11 | ||
| Erster Teil: Anlass, Gegenstand und Aufbau der Untersuchung | 21 | ||
| Zweiter Teil: Nichtigkeit des Jahresabschlusses einer Aktiengesellschaft | 27 | ||
| § 1 Funktion, Zusammensetzung und Feststellung des Jahresabschlusses | 27 | ||
| A. Funktion des Jahresabschlusses | 27 | ||
| B. Zusammensetzung | 28 | ||
| C. Verfahren der Aufstellung, Prüfung und Feststellung | 29 | ||
| § 2 Fehlerhafte Jahresabschlussfeststellung | 30 | ||
| A. Grundlagen | 30 | ||
| I. Regelungsgehalt der §§ 256, 257 AktG | 30 | ||
| II. Regelungszweck | 31 | ||
| B. Anfechtung des Jahresabschlusses, § 257 AktG | 31 | ||
| I. Allgemeine Verfahrensfehler | 32 | ||
| II. Besondere Verfahrensregeln | 32 | ||
| III. Sonstige Verstöße | 33 | ||
| IV. Anwendbare Vorschriften | 34 | ||
| C. Nichtigkeit des Jahresabschlusses, § 256 AktG | 34 | ||
| I. Nichtigkeitsgründe | 34 | ||
| 1. Inhaltsmängel | 35 | ||
| a) Generalklausel des § 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG | 35 | ||
| b) Verletzung der Vorschriften zu Kapital- und Gewinnrücklagen, § 256 Abs. 1 Nr. 4 AktG | 36 | ||
| c) Gliederungsmängel, § 256 Abs. 4 AktG | 37 | ||
| d) Bewertungsfehler, § 256 Abs. 5 AktG | 38 | ||
| aa) Überbewertung, § 256 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 AktG | 39 | ||
| bb) Unterbewertung, § 256 Abs. 5 S. 1 Nr. 2 AktG | 40 | ||
| cc) Sondervorschriften, § 256 Abs. 5 S. 4 AktG | 40 | ||
| 2. Prüfungsmängel, § 256 Abs. 1 Nr. 2 und 3 AktG | 40 | ||
| a) Nichtigkeit gemäß § 256 Abs. 1 Nr. 2 AktG | 41 | ||
| b) Nichtigkeit gemäß § 256 Abs. 1 Nr. 3 AktG | 41 | ||
| 3. Verfahrensmängel, § 256 Abs. 2 und 3 AktG | 42 | ||
| a) Feststellung durch Vorstand und Aufsichtsrat, § 256 Abs. 2 AktG | 42 | ||
| b) Feststellung durch die Hauptversammlung, § 256 Abs. 3 AktG | 43 | ||
| II. Geltendmachung der Nichtigkeit | 43 | ||
| III. Heilung, § 256 Abs. 6 AktG | 44 | ||
| 1. Wirkung der Heilung | 44 | ||
| 2. Heilungsfristen | 45 | ||
| § 3 Bedeutung und unmittelbare Rechtsfolgen der Nichtigkeit | 45 | ||
| § 4 Weitere Folgen der Nichtigkeit | 46 | ||
| A. Neuvornahme des nichtigen Jahresabschlusses | 46 | ||
| I. Pflicht zur Neuvornahme | 47 | ||
| 1. Meinungsbild | 47 | ||
| a) Abwarten als legitimes Mittel, sofern die Neuvornahme mit unverhältnismäßig hohem Aufwand verbunden wäre | 47 | ||
| b) Differenzierung nach Nichtigkeitsgrund | 47 | ||
| c) Uneingeschränkte Pflicht zur Neuvornahme | 48 | ||
| d) Pflicht zur Neuvornahme, es sei denn, die Heilung steht unmittelbar bevor | 48 | ||
| 2. Stellungnahme | 48 | ||
| 3. Ergebnis | 50 | ||
| II. Anforderungen an die Neuvornahme | 51 | ||
| 1. Verfahrens- und Prüfungsfehler | 51 | ||
| 2. Inhaltsfehler | 51 | ||
| B. Gewinnverwendung auf der Grundlage des nichtigen Jahresabschlusses | 53 | ||
| I. Anspruch gemäß § 62 Abs. 1 S. 1 AktG | 53 | ||
| 1. Privilegierung des § 62 Abs. 1 S. 2 AktG | 54 | ||
| a) Meinungsstand | 55 | ||
| aa) Klageerhebung | 55 | ||
| bb) Begründete Zweifel an der Wirksamkeit | 55 | ||
| cc) Wertung des § 14 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 S. 5 KStG | 56 | ||
| b) Stellungnahme | 56 | ||
| c) Zwischenergebnis | 58 | ||
| 2. Heilung | 59 | ||
| II. Neuvornahme des nichtigen Jahresabschlusses | 59 | ||
| 1. Aufrechnungslösung | 60 | ||
| 2. Einwand des rechtsmissbräuchlichen Verhaltens, § 242 BGB | 60 | ||
| 3. Anrechnungslösung | 60 | ||
| 4. Heilungslösung | 61 | ||
| 5. Stellungnahme | 61 | ||
| 6. Ergebnis | 63 | ||
| C. Auswirkungen auf Folgeabschlüsse | 64 | ||
| I. Frühe Ansichten | 65 | ||
| 1. Rechtsprechung des Reichsgerichts | 65 | ||
| a) RGZ 64, 258 | 65 | ||
| b) RGZ 98, 112 | 66 | ||
| c) RGZ 120, 28 | 66 | ||
| d) Zwischenergebnis | 67 | ||
| 2. Literatur zum Aktiengesetz 1937 | 68 | ||
| a) Literaturansichten | 68 | ||
| b) Zwischenergebnis | 69 | ||
| 3. Fazit | 70 | ||
| II. Aktuelle Ansätze | 70 | ||
| III. Verstoß gegen § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB als Nichtigkeitsgrund i. S. v. § 256 AktG | 71 | ||
| 1. Vorrang der § 256 Abs. 4 oder Abs. 5 AktG | 72 | ||
| 2. Gläubigerschützender Charakter des § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB | 72 | ||
| a) § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB ist keine gläubigerschützende Norm i. S. v. § 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG | 73 | ||
| b) § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB ist gläubigerschützende Norm i. S. v. § 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG | 73 | ||
| c) Stellungnahme | 73 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 75 | ||
| IV. Grundsatz der formellen Bilanzidentität, § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB | 75 | ||
| 1. Inhalt der Norm | 75 | ||
| 2. Verstoß gegen den Grundsatz der Bilanzidentität im Falle der Nichtigkeit des Vorabschlusses | 76 | ||
| a) Verstoß gegen § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB mangels anknüpfungsfähiger Schlussbilanz | 76 | ||
| b) Verstoß gegen § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB nur bei Änderung des Vorabschlusses in Folge der Neuvornahme | 77 | ||
| c) Stellungnahme | 77 | ||
| d) Zwischenergebnis | 79 | ||
| 3. Begründeter Ausnahmefall i. S. v. § 252 Abs. 2 HGB | 79 | ||
| a) Ausnahmefall nach § 252 Abs. 2 HGB | 79 | ||
| b) Kein Ausnahmefall nach § 252 Abs. 2 HGB | 80 | ||
| c) Stellungnahme | 80 | ||
| d) Zwischenergebnis | 81 | ||
| 4. Beschränkung auf wesentliche Verstöße | 82 | ||
| 5. Zwischenergebnis | 83 | ||
| V. Notwendige Korrektur der Nichtigkeit des Folgeabschlusses? | 83 | ||
| 1. Originäre Eröffnungsbilanz | 84 | ||
| 2. Korrektur in laufender Rechnung | 84 | ||
| 3. Schwebende Unwirksamkeit | 86 | ||
| 4. Stellungnahme | 87 | ||
| a) Argumente für und gegen eine originäre Eröffnungsbilanz | 87 | ||
| b) Argumente für und gegen eine Korrektur in laufender Rechnung | 88 | ||
| c) Schwebende Unwirksamkeit nachfolgender Jahresabschlüsse? | 90 | ||
| aa) Schwebende Unwirksamkeit im Aktienrecht | 90 | ||
| bb) Übertragung auf die drohende Nichtigkeit des Folgeabschlusses | 91 | ||
| cc) Zwischenergebnis | 93 | ||
| d) Korrektur in laufender Rechnung in Ausnahmefällen | 93 | ||
| 5. Zwischenergebnis | 94 | ||
| VI. Pflicht der zuständigen Organe zur Herbeiführung voller Wirksamkeit | 95 | ||
| VII. Heilung der schwebenden Unwirksamkeit? | 95 | ||
| VIII. Auswirkungen auf die Gewinnverwendung | 97 | ||
| 1. Schwebende Unwirksamkeit des Gewinnverwendungsbeschlusses | 97 | ||
| 2. Folgen der schwebenden Unwirksamkeit für die Gewinnausschüttung | 98 | ||
| a) Anspruch auf Gewinnausschüttung | 99 | ||
| b) Zulässigkeit der Gewinnausschüttung | 99 | ||
| aa) Ausschüttungsverbot | 99 | ||
| bb) Ausschüttung nach pflichtgemäßem Ermessen zulässig | 100 | ||
| cc) Stellungnahme | 100 | ||
| (1) Gewinnausschüttung auf der Grundlage des schwebend unwirksamen Folgeabschlusses | 100 | ||
| (2) Unsicherheit bezüglich der Gültigkeit des Vorjahresabschlusses | 102 | ||
| dd) Zwischenergebnis | 103 | ||
| 3. Zwischenergebnis | 103 | ||
| IX. Schwebende Unwirksamkeit mehrerer Folgeabschlüsse bzw. Gewinnverwendungsbeschlüsse | 104 | ||
| X. Geltendmachung der schwebenden Unwirksamkeit bzw. endgültigen Unwirksamkeit | 104 | ||
| XI. Handlungsmöglichkeiten der Gesellschaft, um den Schwebezustand zu beenden | 105 | ||
| XII. Bestätigungsvermerk und schwebende Unwirksamkeit | 105 | ||
| XIII. Haftungsrisiken im Zusammenhang mit der schwebenden Unwirksamkeit | 106 | ||
| D. Mögliche zivil- und strafrechtliche Konsequenzen für Vorstand, Aufsichtsrat und Abschlussprüfer | 106 | ||
| I. Verantwortlichkeit des Vorstandes und des Aufsichtsrates | 106 | ||
| 1. Zivilrechtliche Konsequenzen | 106 | ||
| 2. Strafrechtliche Konsequenzen | 107 | ||
| II. Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers | 108 | ||
| 1. Zivilrechtliche Konsequenzen | 108 | ||
| a) Haftung gegenüber der Gesellschaft | 108 | ||
| b) Haftung gegenüber Dritten | 109 | ||
| 2. Strafrechtliche Konsequenzen | 111 | ||
| Dritter Teil: Nichtigkeit des Jahresabschlusses einer GmbH | 112 | ||
| § 1 Feststellung des Jahresabschlusses | 112 | ||
| § 2 Fehlerhafte Jahresabschlussfeststellung | 114 | ||
| A. Generelle Übertragbarkeit der §§ 256, 257 AktG | 115 | ||
| I. Rechtsprechung | 115 | ||
| II. Ansichten in der Literatur | 116 | ||
| 1. §§ 256, 257 AktG analog | 116 | ||
| 2. Allgemeines Beschlussmängelrecht unter Heranziehung einzelner Bestimmungen des § 256 AktG | 116 | ||
| 3. Anwendung der §§ 241 ff. AktG analog | 116 | ||
| 4. § 256 AktG analog unter Berücksichtigung der Besonderheiten der GmbH | 116 | ||
| III. Stellungnahme | 117 | ||
| 1. Historische Entwicklung (planwidrige Regelungslücke) | 117 | ||
| a) Regierungsentwurf eines GmbH-Gesetzes von 1971 | 117 | ||
| b) Regierungsentwurf eines Bilanzrichtliniengesetzes von 1985 | 118 | ||
| c) Schlussfolgerungen | 119 | ||
| 2. Strukturelle Vergleichbarkeit (vergleichbare Interessenlage) | 119 | ||
| 3. Ergebnis | 121 | ||
| B. Analoge Anwendung der einzelnen Vorschriften der §§ 256 ff. AktG | 121 | ||
| I. Anfechtung, § 257 AktG | 121 | ||
| II. Sonderprüfungsverfahren, §§ 258 ff. AktG | 123 | ||
| III. Nichtigkeitsgründe des § 256 AktG | 124 | ||
| 1. § 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG | 124 | ||
| 2. § 256 Abs. 1 Nr. 2 und Nr. 3 AktG | 125 | ||
| 3. § 256 Abs. 1 Nr. 4 AktG | 126 | ||
| a) Sicherung des Anspruchs auf Dividendenausschüttung | 126 | ||
| b) Gläubigerschutz | 127 | ||
| aa) Vorschriften zu Kapitalrücklagen | 128 | ||
| bb) Vorschriften zu Gewinnrücklagen | 129 | ||
| c) Satzungsverstöße | 129 | ||
| d) Ergebnis zur analogen Anwendung des § 256 Abs. 1 Nr. 4 AktG | 130 | ||
| 4. § 256 Abs. 2 AktG | 131 | ||
| 5. § 256 Abs. 3 AktG | 131 | ||
| a) § 256 Abs. 3 Nr. 1 AktG | 131 | ||
| b) § 256 Abs. 3 Nr. 2 AktG | 134 | ||
| c) § 256 Abs. 3 Nr. 3 AktG | 135 | ||
| d) Zwischenergebnis | 135 | ||
| 6. § 256 Abs. 4 AktG | 135 | ||
| 7. § 256 Abs. 5 AktG | 136 | ||
| a) Überbewertung | 136 | ||
| b) Unterbewertung | 136 | ||
| c) Zwischenergebnis | 137 | ||
| IV. Heilung, § 256 Abs. 6 AktG | 138 | ||
| V. Nichtigkeitsklage, § 256 Abs. 7 AktG | 139 | ||
| VI. Ergebnis zur analogen Anwendung der §§ 256 ff. AktG | 139 | ||
| C. Weitere Nichtigkeitsgründe | 139 | ||
| D. Behandlung der Thematik nach Inkraftreten des Gesetzes zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts (MoPeG) | 140 | ||
| § 3 Folgen der Nichtigkeit | 143 | ||
| A. Pflicht zur Neuvornahme des nichtigen Jahresabschlusses | 143 | ||
| B. Ansprüche der Gesellschaft gegen die Gesellschafter | 144 | ||
| I. Auszahlung lässt Stammkapital unberührt | 144 | ||
| II. Stammkapital durch Gewinnzahlung beeinträchtigt | 145 | ||
| III. Rückgewähr nach erfolgter Neuvornahme | 148 | ||
| 1. Heilungslösung bei der Aktiengesellschaft | 149 | ||
| 2. Übertragung auf die GmbH? | 149 | ||
| 3. Ergebnis | 149 | ||
| IV. Fazit | 150 | ||
| C. Ebenfalls schwebende Unwirksamkeit nachfolgender Jahresabschlüsse? | 150 | ||
| I. Nichtigkeit gemäß § 256 Abs. 1 Nr. 1 AktG analog i. V. m. § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB | 151 | ||
| II. Verstoß gegen den Grundsatz der Bilanzidentität im Falle der Nichtigkeit des Vorabschlusses | 151 | ||
| III. Schwebende Unwirksamkeit als interessengerechtes Lösungsmodell | 152 | ||
| IV. Korrektur in laufender Rechnung in Ausnahmefällen | 154 | ||
| V. Pflicht der zuständigen Organe zur Herbeiführung voller Wirksamkeit | 154 | ||
| VI. Heilung der schwebenden Unwirksamkeit | 154 | ||
| VII. Auswirkungen auf die Gewinnverwendung | 155 | ||
| 1. Schwebende Unwirksamkeit des Ergebnisverwendungsbeschlusses | 155 | ||
| 2. Auswirkungen der schwebenden Unwirksamkeit auf die Ergebnisverwendung | 155 | ||
| a) Anspruch auf Gewinnausschüttung | 156 | ||
| b) Zulässigkeit der Gewinnausschüttung | 156 | ||
| c) Zwischenergebnis | 158 | ||
| VIII. Schwebende Unwirksamkeit mehrerer Folgeabschlüsse bzw. Ergebnisverwendungsbeschlüsse | 158 | ||
| IX. Geltendmachung der schwebenden Unwirksamkeit bzw. endgültigen Unwirksamkeit | 158 | ||
| X. Handlungsmöglichkeiten der Gesellschaft, um Schwebezustand zu beenden | 159 | ||
| XI. Haftungsrisiken der Geschäftsführung im Zusammenhang mit der schwebenden Unwirksamkeit | 159 | ||
| D. Mögliche zivil- und strafrechtliche Konsequenzen für Geschäftsführung und Abschlussprüfer | 160 | ||
| I. Geschäftsführung | 160 | ||
| 1. Zivilrechtliche Konsequenzen | 160 | ||
| 2. Strafrechtliche Konsequenzen | 160 | ||
| II. Abschlussprüfer | 161 | ||
| Vierter Teil: Wesentliche Ergebnisse | 162 | ||
| § 1 Wesentliche Ergebnisse der Untersuchung für die Aktiengesellschaft | 162 | ||
| § 2 Wesentliche Ergebnisse der Untersuchung für die GmbH | 163 | ||
| Literaturverzeichnis | 165 | ||
| Sachwortverzeichnis | 171 |