Die Summenbegrenzung der Haftung von Abschlussprüfern
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Kuhmann, L. (2025). Die Summenbegrenzung der Haftung von Abschlussprüfern. Duncker & Humblot. https://doi.org/10.3790/978-3-428-59367-5
Kuhmann, Lea. Die Summenbegrenzung der Haftung von Abschlussprüfern. Duncker & Humblot, 2025. Book. https://doi.org/10.3790/978-3-428-59367-5
Kuhmann, L (2025): Die Summenbegrenzung der Haftung von Abschlussprüfern, Duncker & Humblot, [online] https://doi.org/10.3790/978-3-428-59367-5
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Die Summenbegrenzung der Haftung von Abschlussprüfern
Abhandlungen zum Deutschen und Europäischen Gesellschafts- und Kapitalmarktrecht, Vol. 265
(2025)
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Abstract
Die Haftung von Abschlussprüfern ist gem. § 323 Abs. 2 HGB grundsätzlich auf Haftungshöchstsummen beschränkt. Eine solche Regelung ist sowohl im Vergleich wichtiger Rechtsordnungen als auch im Kontext des deutschen Haftungsrechts ungewöhnlich. Die Arbeit untersucht die Rechtfertigung der Norm anhand einer kritischen Analyse der gesetzgeberischen Gründe für ihre Existenz, namentlich der Versicherbarkeit des Haftungsrisikos und dem Schutz vor einer Konzentration auf dem Markt für Abschlussprüferleistungen. Hierbei wird aufgezeigt, dass die genannten Gründe die Norm in ihrer heutigen Fassung nicht rechtfertigen. Gegen die Rechtfertigung spricht zudem die Grundkonzeption des Haftungsrechts. Verdeutlicht wird dies anhand eines Vergleichs mit der Ausgestaltung der Haftung anderer Berufsgruppen. § 323 Abs. 2 HGB ist zu streichen. Die Vereinbarung einer Haftungsbegrenzung sollte stattdessen den Parteien des Prüfungsvertrags selbst überlassen werden.»The Limitation of Auditors’ Liability«: The paper examines the justification of Art. 323 para. 2 HGB. The legislator’s reasons, the insurability and the protection against market concentration, are analyzed. They do not justify the norm as it stands today. Additionally, the basic conception of liability law stands in the way of the norm’s justification. Art. 323 para. 2 HGB is to be deleted and any liability limitation must be agreed by the parties themselves.
Table of Contents
| Section Title | Page | Action | Price |
|---|---|---|---|
| Vorwort | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 9 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 14 | ||
| Einleitung | 19 | ||
| A. Hintergrund der Untersuchung | 19 | ||
| B. Zielsetzung und Gang der Untersuchung | 22 | ||
| C. Grenzen der Untersuchung | 25 | ||
| Kapitel 1: Überblick über die Haftung des Abschlussprüfers dem Grunde nach | 27 | ||
| A. Die Haftung des Abschlussprüfers gegenüber der geprüften Gesellschaft | 27 | ||
| I. Haftungsvoraussetzungen des § 323 Abs. 1 S. 3 HGB im Überblick | 28 | ||
| 1. Pflichtverletzung | 28 | ||
| a) Bedeutung des Berufsrechts zur Ausfüllung der unbestimmten Rechtsbegriffe | 28 | ||
| aa) Prüfungsstandards und Prüfungshinweise des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. | 29 | ||
| bb) International Standards on Auditing | 31 | ||
| cc) Berufssatzung | 32 | ||
| dd) Zusammenfassung und Zwischenfazit | 33 | ||
| b) Pflicht zur gewissenhaften und unparteiischen Prüfung | 34 | ||
| c) Pflicht zur Verschwiegenheit | 37 | ||
| d) Verwertungsverbot | 38 | ||
| e) Weitere Pflichten | 40 | ||
| 2. Verschulden | 40 | ||
| 3. Schaden | 41 | ||
| 4. Kausalität | 43 | ||
| 5. Mitverschulden | 44 | ||
| 6. Beweislast | 45 | ||
| 7. Haftende Personen | 46 | ||
| B. Die Haftung des Abschlussprüfers gegenüber Dritten | 46 | ||
| I. Anerkennung der Dritthaftung | 48 | ||
| 1. Die Auffassung der Rechtswissenschaft | 48 | ||
| 2. Die Auffassung der Rechtsprechung | 49 | ||
| 3. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 50 | ||
| II. Haftungsvoraussetzungen | 51 | ||
| 1. Schuldrecht | 51 | ||
| a) Auskunftsvertrag | 51 | ||
| b) Vertrag mit Schutzwirkung zugunsten Dritter | 53 | ||
| 2. Deliktsrecht | 55 | ||
| III. Exkurs: Dritthaftung auf anderen Rechtsgrundlagen? | 58 | ||
| 1. § 311 Abs. 3 BGB | 59 | ||
| 2. Prospekthaftung | 60 | ||
| IV. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 61 | ||
| Kapitel 2: Die Begrenzung der Haftung des Abschlussprüfers der Höhe nach | 62 | ||
| A. Ausgestaltung und weiterer Anwendungsbereich der Haftungsbegrenzung des § 323 Abs. 2 HGB | 63 | ||
| I. Ausgestaltung der Haftungsbegrenzung | 63 | ||
| 1. Grundkonzeption des § 323 Abs. 2 HGB | 63 | ||
| 2. Verschärfung der Haftungsbegrenzung bei Vorsatz und grober Fahrlässigkeit | 65 | ||
| II. Anwendungsbereich der Haftungsbegrenzung über § 323 Abs. 1 S. 3 HGB hinaus | 69 | ||
| 1. Haftung gegenüber der geprüften Gesellschaft | 69 | ||
| 2. Haftung gegenüber Dritten | 69 | ||
| a) Vertrag mit Schutzwirkung zugunsten Dritter | 70 | ||
| aa) Anerkennung der Anwendbarkeit | 70 | ||
| bb) Praktische Auswirkungen | 71 | ||
| b) Deliktsrecht | 74 | ||
| B. Die Geschichte der Haftungsbegrenzung in Deutschland | 74 | ||
| I. Einführung der Haftungsbegrenzung | 75 | ||
| II. Überführung der Haftungsbegrenzung in das Aktienrecht 1937 und Aktienrechtsreform 1965 | 76 | ||
| III. Bilanzrichtliniengesetz | 77 | ||
| IV. Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich | 78 | ||
| V. Weitere Entwicklungen bis zur Gegenwart | 78 | ||
| C. Ein kurzer Blick ins Ausland | 80 | ||
| I. Haftungsbegrenzung in den Vereinigten Staaten von Amerika | 80 | ||
| II. Haftungsbegrenzung in England | 87 | ||
| III. Haftungsbegrenzung in Österreich | 93 | ||
| IV. Haftungsbegrenzung auf Ebene der Europäischen Union | 97 | ||
| V. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 102 | ||
| Kapitel 3: Die Gründe für die Existenz der Haftungsbegrenzung | 104 | ||
| A. Versicherbarkeit des Haftungsrisikos | 104 | ||
| B. Schutz vor einer Marktkonzentration | 107 | ||
| C. Weitere Gründe für die Existenz der Haftungsbegrenzung | 110 | ||
| I. Ausgleichsfunktion | 110 | ||
| II. Attraktivität des Berufs des Abschlussprüfers | 110 | ||
| D. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 111 | ||
| Kapitel 4: Kritische Untersuchung der Gründe für die Existenz der Haftungsbegrenzung | 113 | ||
| A. Versicherbarkeit des Haftungsrisikos des Abschlussprüfers | 113 | ||
| I. Das Haftungsrisiko des Abschlussprüfers | 114 | ||
| 1. Theorie | 114 | ||
| 2. Praxis | 117 | ||
| 3. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 121 | ||
| II. Die Berufshaftpflichtversicherung der Abschlussprüfer | 122 | ||
| 1. Der Zusammenhang zwischen der Versicherbarkeit und der Haftungsbeschränkung | 123 | ||
| 2. Ausgestaltung der Berufshaftpflichtversicherung der Abschlussprüfer | 127 | ||
| a) Gesetzliche Mindestanforderungen an die Ausgestaltung des Versicherungsvertrags | 127 | ||
| b) Versicherungsbedingungen | 129 | ||
| III. Untersuchung der gesetzgeberischen Sorge um die Versicherbarkeit des Haftungsrisikos | 132 | ||
| 1. Die Versicherbarkeit des Haftungsrisikos im Falle des Wegfalls der Haftungsbeschränkung | 132 | ||
| a) Unmöglichkeit der Versicherung | 132 | ||
| b) Unbezahlbarkeit der Versicherung | 136 | ||
| aa) Erkenntnisse aus der deutschen Rechtsordnung | 137 | ||
| bb) Erkenntnisse aus dem Ausland | 139 | ||
| (1) Versicherung des Abschlussprüferhaftungsrisikos in den USA | 139 | ||
| (2) Versicherung des Abschlussprüferhaftungsrisikos in England | 148 | ||
| (3) Übertragbarkeit der Erkenntnisse aus dem Ausland | 158 | ||
| c) Rechtfertigung der Haftungsbeschränkung zur Sicherstellung der Versicherbarkeit | 165 | ||
| 2. Berücksichtigung des Dritthaftungsrisikos | 178 | ||
| a) Relevanz des Dritthaftungsrisikos für die Frage der Versicherbarkeit | 178 | ||
| b) Unversicherbarkeit aufgrund des Wegfalls der Haftungsbegrenzung bei Dritthaftungsfällen? | 180 | ||
| aa) Erkenntnisse aus der deutschen Rechtsordnung | 180 | ||
| bb) Erkenntnisse aus dem Ausland | 181 | ||
| c) Rechtfertigung der Existenz der Haftungsbeschränkung im Kontext der Versicherbarkeit | 183 | ||
| IV. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 185 | ||
| B. Schutz vor einer Marktkonzentration | 186 | ||
| I. Die Konzentration auf dem Markt für Abschlussprüferleistungen | 187 | ||
| 1. Status Quo | 187 | ||
| 2. Gründe für die Marktkonzentration | 189 | ||
| II. Die Bewertung der derzeitigen und die Sorge vor einer weiteren Marktkonzentration | 195 | ||
| 1. Die Bewertung der Marktkonzentration | 195 | ||
| 2. Die Sorge vor einer weiteren Marktkonzentration | 198 | ||
| III. Die Rechtfertigung der Haftungsbeschränkung im Kontext der Marktkonzentration | 200 | ||
| 1. Rechtfertigung auf den ersten Blick | 200 | ||
| 2. Rechtfertigung auf den zweiten Blick | 201 | ||
| a) Weitere Maßnahmen und ihre Wirksamkeit | 202 | ||
| aa) Pflicht zur externen Rotation | 202 | ||
| bb) Fusionierungen | 206 | ||
| cc) Gemeinsame Abschlussprüfungen | 207 | ||
| dd) Umstellung der Vergütung | 211 | ||
| b) Abwägung | 213 | ||
| 3. Einbeziehung der Versicherbarkeit | 217 | ||
| IV. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 222 | ||
| C. Weitere Gründe für die Existenz der Haftungsbegrenzung | 223 | ||
| I. Ausgleichsfunktion | 223 | ||
| II. Attraktivität des Abschlussprüferberufs | 225 | ||
| D. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 226 | ||
| Kapitel 5: Rechtfertigung der Haftungsbegrenzung mit Blick auf die Grundkonzeption des Haftungsrechts | 227 | ||
| A. Die Haftung des Abschlussprüfers innerhalb der Grundkonzeption des Haftungsrechts in Deutschland | 227 | ||
| B. Rechtfertigung des § 323 Abs. 2 HGB innerhalb der Grundkonzeption des Haftungsrechts anhand ausgewählter Vergleiche | 232 | ||
| I. Vergleich der Haftung des Abschlussprüfers mit der Haftung des Notars | 233 | ||
| 1. Vergleichbarkeit | 233 | ||
| 2. Haftung des Notars | 241 | ||
| 3. Gegenüberstellung der Haftung des Notars und der Haftung des Abschlussprüfers in wesentlichen Grundzügen | 249 | ||
| 4. Rechtfertigung der Existenz des § 323 Abs. 2 HGB in Anbetracht der Gegenüberstellung | 250 | ||
| II. Vergleich der Haftung des Abschlussprüfers mit der Haftung des Frachtführers | 254 | ||
| 1. Vergleichbarkeit | 254 | ||
| 2. Haftung des Frachtführers | 256 | ||
| 3. Gegenüberstellung der Haftung des Frachtführers und der Haftung des Abschlussprüfers in wesentlichen Grundzügen | 262 | ||
| 4. Rechtfertigung der Existenz des § 323 Abs. 2 HGB in Anbetracht der Gegenüberstellung | 263 | ||
| III. Vergleich des § 323 Abs. 2 HGB mit weiteren Haftungsbegrenzungen | 268 | ||
| C. Zusammenfassung und Zwischenfazit | 270 | ||
| Kapitel 6: Abschließende Würdigung und Lösungsvorschlag | 272 | ||
| A. Abschließende Würdigung | 272 | ||
| B. Vorschlag zur Ausgestaltung der Haftungsbegrenzung | 276 | ||
| I. Festhalten an einer gesetzlichen Haftungsbeschränkung in anderer Ausgestaltung | 276 | ||
| 1. Höhe des Prüfungshonorars als Anknüpfungspunkt | 277 | ||
| 2. Unternehmensgröße oder Marktkapitalisierung als Anknüpfungspunkt | 282 | ||
| II. Abkehr von der gesetzlichen Haftungsbegrenzung | 284 | ||
| Kapitel 7: Schlussbetrachtung und Thesen | 294 | ||
| Literaturverzeichnis | 300 | ||
| Stichwortverzeichnis | 329 |